各位以價值為錨的小伙伴宗挥，大家好礁击。今天我們一起來學(xué)習(xí)關(guān)于無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)支出確認與計量的相關(guān)內(nèi)容。我們之前掌握了無形資產(chǎn)確認與初始計量的方法宾茂，那么自創(chuàng)的無形資產(chǎn)又當(dāng)如何在報表中體現(xiàn)生兆？
研究階段與開發(fā)階段
對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)难捌，需要經(jīng)過研究階段和開發(fā)階段的努力。研究階段的主要工作是調(diào)研皂贩，例如收集信息用于確定生產(chǎn)什么樣的產(chǎn)品栖榨。此時昆汹，調(diào)研相關(guān)的費用應(yīng)當(dāng)做費用化處理明刷，記入管理費用影響當(dāng)期損益。
當(dāng)明確了要開發(fā)的產(chǎn)品满粗，就進入了開發(fā)階段辈末。研究階段的主要工作是研發(fā)。期間映皆，滿足無形資產(chǎn)定義及資本化確認條件的支出挤聘，可被確認為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)做費用化處理捅彻，記入管理費用影響當(dāng)期損益组去。
資本化的確認條件有五個：
一是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖（老板打算自用或出售）；
二是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性（研發(fā)部門認為可行）步淹；
三是有足夠的技術(shù)从隆、財務(wù)資源和其他資源支持诚撵，已完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)（有財務(wù)部門的支持）键闺；
四是能明確無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式寿烟，包括能證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在價值，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的辛燥，應(yīng)證明其有用性筛武。（開發(fā)出來要有經(jīng)濟價值）；
五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量挎塌。發(fā)生的支出用于支持多項開發(fā)活動的徘六，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項開發(fā)活動之間分配，無法明確分配的勃蜘，應(yīng)費用化計入當(dāng)期損益硕噩，不得計入開發(fā)活動的成本。（成本要可量化）缭贡。
中...(image-d29a-1562989942812-5)]
內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計量
內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本炉擅，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成阳惹。這些可直接歸屬的成本包括：
1谍失、開發(fā)時耗用的材料、勞務(wù)成本莹汤、注冊費（人力快鱼、財力、物力）纲岭；
2抹竹、開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷（類似于土地使用權(quán)的攤銷計入建造建筑物的成本）；
3止潮、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出窃判。
需要注意的是，除了上述可直接歸屬于無形資產(chǎn) 開發(fā)活動的成本喇闸，其他銷售費用袄琳、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失（不經(jīng)常發(fā)生的非必要支出）燃乍、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等唆樊，均不能計入開發(fā)成本。
從時間范圍上看刻蟹，成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和逗旁。此外，同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出舆瘪，不再進行調(diào)整（既往不咎）片效。
內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理
對于研究階段所產(chǎn)生的支出仓洼，做費用化處理，會計分錄如下： 借：研發(fā)支出——費用化支出堤舒。
對于開發(fā)階段所產(chǎn)生的的支出色建，不滿足資本化條件的部分，依然借：研發(fā)支出——費用化支出舌缤。對于滿足資本化條件的箕戳，依然通過研發(fā)支出科目進行歸集，但明細卻不同国撵。此時陵吸，借：研發(fā)支出——資本化支出。
通過研發(fā)支出科目歸集完介牙，在通過貸研發(fā)支出科目進行轉(zhuǎn)出壮虫，要么進入管理費用，要么形成無形資產(chǎn)环础。費用化支出每個月的月末轉(zhuǎn)一次：
借：管理費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
對于資本化支出囚似，要等研發(fā)成功了，再將歸集的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本线得。另外饶唤，如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，需將所有發(fā)生的研發(fā)支出費用化贯钩，計入當(dāng)期損益募狂。
無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷角雷。
1祸穷、無形資產(chǎn)的使用壽命
所謂使用壽命有限，是指可以估計出使用壽命的年限或使用壽命的產(chǎn)量等類似的計量單位數(shù)量勺三，例如土地使用權(quán)50年雷滚、專利權(quán)可生產(chǎn)n件產(chǎn)品等。對于無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的檩咱，則視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)揭措，例如非專利技術(shù)胯舷，能用多久全靠保密技術(shù)刻蚯。
對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，這種保護可以來自于合同性權(quán)利桑嘶，也可以來自法定權(quán)利炊汹。此時，使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限逃顶。如果企業(yè)的使用預(yù)期更短讨便，就以更短的年限為準(zhǔn)充甚。
假如無形資產(chǎn)有約定的使用年限，但預(yù)計能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)霸褒，且僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時伴找，續(xù)約期才能包括在使用壽命的估計中。這里的不重大成本是相對于流入程度而言的废菱。
對于沒有明確合同或法律規(guī)定的使用壽命技矮，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)殊轴。舉個例子衰倦，企業(yè)的商標(biāo)權(quán)，在保護期屆滿時旁理，可以支付一個低的手續(xù)費永遠續(xù)約樊零。又或者出租運營許可的權(quán)利，在舊車報廢后孽文，可用于新車的運營驻襟。
如果企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期而付出的成本與預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上看是企業(yè)獲得了一項新的無形資產(chǎn)芋哭。
2塑悼、無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
俗話說，三十年河?xùn)|三十年河西楷掉，唯一不變的真理是一切都在改變厢蒜。對于無形資產(chǎn)使用壽命的估計也是如此，這就要求財務(wù)人員至少在每年年度終了對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核烹植。
如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計斑鸦，則對于使用壽命有限的情況，應(yīng)改變攤銷年限及攤銷方法草雕，并按照會計估計變更進行處理巷屿。既往不咎，只看剩余的壽命和剩余的攤銷年限進行攤銷墩虹。對于使用壽命不確定的嘱巾，若要改為使用壽命有限的，應(yīng)視為會計估計變更诫钓，也是既往不咎旬昭。
3、攤銷期和攤銷方法
對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷菌湃，是按月進行的问拘。自其可供使用時起至終止確認時止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷骤坐，這點與固定資產(chǎn)下月開始計提折舊不同绪杏。當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷纽绍。
對使用壽命有限的無形資產(chǎn)蕾久，有兩種常見的攤銷方法，分別是直線法和產(chǎn)量法拌夏。首先腔彰，按經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇用哪一種方法。其次辖佣，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等霹抛，也可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷。有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)卷谈、專利權(quán)應(yīng)采用產(chǎn)量法來進行攤銷杯拐。最后，對于無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方法的世蔗，應(yīng)采用直線法進行攤銷端逼。
4、應(yīng)攤銷金額與殘值
應(yīng)攤銷金額是指污淋，無形資產(chǎn)的成本扣除殘值顶滩、已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零寸爆，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)（有人愿意接手）礁鲁，或是根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在（有潛在的變現(xiàn)渠道）赁豆。
如果有殘值仅醇，至少應(yīng)在每年年末進行復(fù)核，若估計出現(xiàn)了變化魔种，則按會計估計變更進行處理析二。 如果重估后的殘值高于其賬面價值，則無形資產(chǎn)不再攤銷节预，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷叶摄。
5、攤銷的去向
一般情況下安拟，無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費用）蛤吓。但對于出租的無形資產(chǎn)，有出租收入去扣，則攤銷金額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本柱衔。
還有一種情況是，如果無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)愉棱，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的唆铐，則無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。舉個例子奔滑，在生產(chǎn)過程中使用了某項專利技術(shù)艾岂，則該技術(shù)的攤銷需計入制造費用當(dāng)中。
對于持有待售的無形資產(chǎn)朋其，不需要進行攤銷王浴。操作時，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量梅猿。
對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)氓辣，也不需要進行攤銷，但需要在每個會計期間進行減值測試袱蚓。當(dāng)無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值時钞啸，減計的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益喇潘，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備体斩。會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
注意，無形資產(chǎn)一旦減值颖低，日后不得轉(zhuǎn)回絮吵。
無形資產(chǎn)的處置
世事有始有終，無形資產(chǎn)自己不用了忱屑，還可以用來出租蹬敲、轉(zhuǎn)售或直接報廢處理。
對于無形資產(chǎn)出租莺戒，是指企業(yè)將擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人粱栖，并收取租金，屬于與企業(yè)日吃嗵海活動相關(guān)的其他經(jīng)營活動取得的收入闹究，在滿足收入確認條件的情況下，應(yīng)確認相關(guān)的收入及成本食店，并通過其他業(yè)務(wù)收支科目進行核算渣淤。
取得專利技術(shù)使用費時：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
按年對該專利技術(shù)進行攤銷時：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計攤銷
對于無形資產(chǎn)出售，新的會計準(zhǔn)則規(guī)定吉嫩，出售的損益需計入資產(chǎn)處置損益科目价认。如果出售資產(chǎn)獲得了收益，則會計分錄如下：
借：銀行存款
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
資產(chǎn)處置損益
對于無形資產(chǎn)報廢自娩，可能存在一些報廢損失用踩，此時其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）渠退。
以上，便是無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)支出與處置的相關(guān)內(nèi)容脐彩。在下一篇文章碎乃，我們一起來了解關(guān)于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計知識。
最后惠奸，貼上2018年中國上市公司無形資產(chǎn)百強榜單以供參考梅誓。
數(shù)據(jù)來源：天津市無形資產(chǎn)研究會
刺猬偷腥
2019年7月13日
相關(guān)文章：
會計知識也就醬系列：
《會計知識也就醬：發(fā)出存貨的計量與結(jié)轉(zhuǎn)》
《會計知識也就醬：固定資產(chǎn)后續(xù)支出與減值》
快速瀏覽財務(wù)數(shù)據(jù)系列：
《比亞迪2019一季度財務(wù)數(shù)據(jù)分析》
《福萊特2019Q1財務(wù)數(shù)據(jù)分析》
