五、境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人獲得股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅處理?
? ? ? ? 現(xiàn)在的時(shí)代是個(gè)員工激勵(lì)的時(shí)代咧七，各種類(lèi)型的企業(yè)的激勵(lì)方式各不相同递宅。關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅處理的規(guī)定很多，具體有《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）锉屈、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）荤傲、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）颈渊、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）遂黍、《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（證監(jiān)會(huì)[2016]126號(hào)）等等】∷裕基于非上市公司和上市公司的股權(quán)激勵(lì)雾家，就境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人的所得稅問(wèn)題本文作進(jìn)一步探討。
（一）非上市公司股權(quán)激勵(lì)?
? ? ? ? 1绍豁、遞延納稅
? ? ? ? 財(cái)稅[2016]101號(hào)文第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)芯咧、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的敬飒，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案邪铲，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅无拗，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅霜浴；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額蓝纲，適用‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目阴孟，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅∷懊裕”對(duì)于涉外人員取得的上述股權(quán)激勵(lì)永丝，可享受遞延納稅政策，在取得激勵(lì)時(shí)不需要納稅箭养，到轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)則計(jì)算繳納個(gè)人所得稅慕嚷。當(dāng)然，并不是所有的股權(quán)激勵(lì)都可以享受遞延納稅的政策毕泌，財(cái)稅[2016]101號(hào)文第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定了七項(xiàng)條件喝检，具體就不再展開(kāi)。
? ? ? ? 2撼泛、非遞延納稅
? ? ? ? 如果不符合遞延納稅條件的挠说，則應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)等文件規(guī)定以工資薪金所得予以計(jì)征愿题。?
（二）上市公司股權(quán)激勵(lì)?
? ? ? ? 根據(jù)證監(jiān)會(huì)[2016]126號(hào)文第八條第一款規(guī)定：“…在境內(nèi)工作的外籍員工任職上市公司董事损俭、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員的潘酗，可以成為激勵(lì)對(duì)象杆兵。”第四十五條第二款規(guī)定：“激勵(lì)對(duì)象為境內(nèi)工作的外籍員工的仔夺，可以向證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開(kāi)立證券賬戶(hù)琐脏，用于持有或賣(mài)出因股權(quán)激勵(lì)獲得的權(quán)益，但不得使用該證券賬戶(hù)從事其他證券交易活動(dòng)缸兔∪杖梗” 外籍員工可以被上市公司授予股權(quán)激勵(lì)，但是其不能買(mǎi)賣(mài)其他證券灶体。
? ? ? ? 外籍員工取得的上市公司股權(quán)激勵(lì)阅签，根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)、財(cái)稅[2009]5號(hào)蝎抽、國(guó)稅函[2009]461號(hào)政钟、財(cái)稅[2016]101號(hào)等文件路克，應(yīng)按工資薪金所得予以計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但可在不超過(guò)12個(gè)月的時(shí)間內(nèi)分期進(jìn)行繳納相應(yīng)的稅款养交。?
? ? ? ? 非上市公司的股權(quán)激勵(lì)與上市公司的股權(quán)激勵(lì)精算，實(shí)質(zhì)性差異在于，前者按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理碎连、后者按工資薪金處理灰羽，這樣的區(qū)分是無(wú)法理解的。
六鱼辙、居民納稅人境外所得稅收抵免辦法?
? ? ? ? 關(guān)于我國(guó)居民納稅人的認(rèn)定廉嚼，除了我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例予以規(guī)定外，《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》(國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào))和《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1998]126號(hào)）等也予以了進(jìn)一步的規(guī)定倒戏。居民納稅人有來(lái)源于中國(guó)境外的所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅怠噪。但是，居民納稅人在境外已繳納的個(gè)人所得稅稅額杜跷，應(yīng)當(dāng)依法準(zhǔn)予抵扣傍念。
? ? ? ? 我國(guó)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十三條之規(guī)定：“稅法第七條所說(shuō)的依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得葛闷，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目憋槐，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和淑趾，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額阳仔。納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的治笨，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款驳概；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的赤嚼，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除旷赖，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年更卒〉确酰”
? ? ? ? 例：我國(guó)居民納稅人張先生2016年4月在X國(guó)取得股息紅利收入5000元（人民幣，下同）蹂空，房租收入50000元俯萌；同時(shí)，又在Y國(guó)取得房租收入30000元上枕。張先生在X國(guó)繳納了個(gè)人所得稅8000元咐熙，在Y國(guó)繳納了個(gè)人所得稅6000元。其抵扣計(jì)算方法如下：?
? ? ? ? 1辨萍、在X國(guó)的稅款抵扣限額（按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額）?
? ? ? ? （1）股息紅利收入的應(yīng)納稅額：5000×20%＝1000元?
? ? ? ? （2）房租收入的應(yīng)納稅額：50000×(1-20％)×20％＝8000元?
? ? ? ? （3）抵扣限額：1000+8000＝9000元?
? ? ? ? （4）張先生在X國(guó)繳納個(gè)人所得稅8000元棋恼，低于抵扣限額，應(yīng)當(dāng)全額抵扣，還應(yīng)當(dāng)在我國(guó)補(bǔ)繳稅款為：9000元-8000元=1000元爪飘。
? ? ? ? 2义起、在Y國(guó)的稅款抵扣限額（按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額）
? ? ? ? 房租收入的應(yīng)納稅額：30000×(1-20％)×20％＝4800元
? ? ? ? 6000元-4800元=1200元，張先生在Y國(guó)繳納的稅款實(shí)際超過(guò)了抵扣限額1200元师崎，無(wú)須補(bǔ)繳稅款默终。
? ? ? ? 3、結(jié)論
? ? ? ? 基于前述計(jì)算的結(jié)果犁罩，張先生2016年4月在X國(guó)的收入應(yīng)當(dāng)在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅1000元齐蔽；在Y國(guó)繳納的稅款超過(guò)抵扣限額1200元，可在以后五年內(nèi)繼續(xù)在從Y國(guó)取得收入而應(yīng)繳納稅款的抵扣限額的余額中補(bǔ)扣床估。?
（完）
