2019-01-04來源: 會計準(zhǔn)則委員會

專題報告：

亞洲-大洋洲會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)組第十屆全體會議專題報告

2018年11月21-22日脑溢，來自中國僵朗、印度、日本屑彻、韓國毁嗦、澳大利亞艰猬、馬來西亞威彰、新加坡纺铭、新西蘭、印度尼西亞搏恤、中國香港和澳門等亞洲违寿、大洋洲20個國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的100多位代表出席了亞洲-大洋洲會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)組（AOSSG，以下簡稱亞大會計組織）第十屆全體會議熟空，國際會計準(zhǔn)則理事會主席漢斯·胡格沃斯特藤巢、副主席蘇·勞埃德、陸建橋理事痛阻、鶯地隆繼理事菌瘪、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會（以下簡稱基金會）工作人員等出席了會議。本次會議由中國會計準(zhǔn)則委員會主辦，新加坡會計準(zhǔn)則委員會和新加坡特許會計師協(xié)會聯(lián)合承辦俏扩。

一糜工、關(guān)于國際會計準(zhǔn)則理事會工作進(jìn)展

國際會計準(zhǔn)則理事會主席漢斯·胡格沃斯特、副主席蘇·勞埃德录淡、鶯地隆繼理事和陸建橋理事以及相關(guān)技術(shù)人員就國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定進(jìn)展向與會代表進(jìn)行了介紹捌木，包括保險合同、金融工具嫉戚、財務(wù)報告中更好地溝通刨裆、主要財務(wù)報表、披露原則彬檀、管理層討論帆啃、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則分類、進(jìn)展中的項目及其實施計劃等窍帝，較為全面地概括了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定有關(guān)工作努潘。

二、關(guān)于亞大會計組織成員應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的最新進(jìn)展

泰國坤学、沙特阿拉伯疯坤、新加坡等國家和地區(qū)分別介紹了其應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的最新進(jìn)展。

（一）泰國

泰國分步驟采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則：2015年采用2013年版國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（金融工具深浮、農(nóng)業(yè)和保險準(zhǔn)則除外）压怠，2016-2018年采用上一年版本的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（金融工具除外），自2019年起采用上一年版本的所有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則飞苇。就具體準(zhǔn)則而言菌瘫，2019年采用IFRS 15 新收入準(zhǔn)則，2020年采用IFRS 16新租賃準(zhǔn)則布卡、IFRS 9新金融工具準(zhǔn)則突梦、IFRS 7金融工具披露準(zhǔn)則、IAS 32金融工具列報準(zhǔn)則羽利，2022年采用IFRS 17新保險合同準(zhǔn)則。

此外刊懈，泰國中小企業(yè)適用泰國非公共責(zé)任主體財務(wù)報告準(zhǔn)則这弧，未來的實施計劃是既可以選擇采用非公共責(zé)任主體財務(wù)報告準(zhǔn)則，也可以選擇采用預(yù)期于2020年起生效的基于《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（2015）》的泰國中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則虚汛。

（二）沙特阿拉伯

2003年匾浪，沙特阿拉伯注冊會計師組織（SOCPA）發(fā)布了以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為指南的通知。2012年卷哩，沙特阿拉伯正式?jīng)Q定采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則蛋辈。沙特阿拉伯上市公司在2017采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，其他公司則需按要求從2018年開始采用中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。沙特阿拉伯會對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的每項準(zhǔn)則（包括解釋）進(jìn)行審查冷溶，并可能以以下方式修改：一是關(guān)注某些準(zhǔn)則渐白，補充額外的信息披露要求，這主要是為了反映伊斯蘭教義或當(dāng)?shù)胤沙哑担欢菄H財務(wù)報告準(zhǔn)則允許公司針對某一類型的事項或交易選擇會計處理方式纯衍，但沙特阿拉伯或?qū)h除可選項；三是在考慮本國的技術(shù)和專業(yè)所具備的程度后苗胀，如果國際財務(wù)報告準(zhǔn)則某項要求與伊斯蘭教義或當(dāng)?shù)胤捎兴鶝_突襟诸，沙特阿拉伯可能會決定對其加以修改。此外基协，沙特阿拉伯還積極參與新興經(jīng)濟(jì)體歌亲、亞洲大洋洲準(zhǔn)則制定組和國際會計準(zhǔn)則理事會伊斯蘭金融協(xié)商小組工作，其中國際會計準(zhǔn)則第16號修正案已接受沙特阿拉伯關(guān)于“測試所得收入”的相關(guān)建議澜驮。

（三）新加坡

新加坡宣布實施和真正實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間間隔較長陷揪。2014年，新加坡首次宣布與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全面趨同泉唁。2017年12月鹅龄，新加坡發(fā)布與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的新加坡財務(wù)報告準(zhǔn)則（SFRS）。2018年1月1日及以后年度亭畜，上市公司和某些其他公司與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則完全趨同扮休。目前，新加坡財務(wù)報告準(zhǔn)則在很大程度上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相一致拴鸵，只有部分差異：一是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3玷坠、10、11劲藐、12號和國際會計準(zhǔn)則第27八堡、28、36聘芜、38號的強制生效日期的差異兄渺；二是與國際會計準(zhǔn)則第16號和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號的過渡性規(guī)定的差異；三是新加坡特許會計師公會就國際財務(wù)報告解釋委員會第15號房地產(chǎn)建設(shè)協(xié)議和國際會計準(zhǔn)則第12號發(fā)布的補充指南汰现。

新加坡特許會計師協(xié)會認(rèn)為挂谍，在實施準(zhǔn)則趨同的過程中，利益相關(guān)者的參與至關(guān)重要瞎饲，利益相關(guān)者要做好相關(guān)準(zhǔn)備口叙。要對利益相關(guān)者進(jìn)行調(diào)查，包括上市公司是否已經(jīng)開始準(zhǔn)備工作或表示有興趣準(zhǔn)備與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同嗅战；上市公司是否已完成正當(dāng)程序妄田，現(xiàn)在能夠遵守國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等問題，調(diào)查結(jié)果顯示：一是轉(zhuǎn)換為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在技術(shù)上具有挑戰(zhàn)性，需要規(guī)劃和適當(dāng)?shù)馁Y源疟呐；二是與利益相關(guān)者溝通具有挑戰(zhàn)性脚曾；三是為了獲得預(yù)期的影響，溝通的時機至關(guān)重要萨醒；四是過渡期需要臨時報告和比較重述斟珊；五是監(jiān)管機構(gòu)、標(biāo)準(zhǔn)制定者和其他利益相關(guān)方在采用財務(wù)報告過程中采取協(xié)調(diào)一致的方法富纸，可以為良好的過渡帶來最佳結(jié)果囤踩。

此外，新加坡特許會計師協(xié)會還作了“業(yè)績報告與數(shù)字時代”專題匯報晓褪，對價值創(chuàng)造衡量堵漱、收入和利潤的定性區(qū)分、資產(chǎn)負(fù)債表困境涣仿、數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的新型融資模式進(jìn)行了介紹勤庐。

三、關(guān)于亞大會計組織成員應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)

馬來西亞好港、斯里蘭卡愉镰、新加坡等國家或地區(qū)分別介紹了其應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)。

（一）馬來西亞

馬來西亞會計準(zhǔn)則理事會介紹了在伊斯蘭租賃上應(yīng)用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃》的調(diào)研情況钧汹。調(diào)研的目標(biāo)是為了解將《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》應(yīng)用于基于伊斯蘭租賃的交易的問題或挑戰(zhàn)丈探，特別是從出租人的角度來看；以及《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》是否會減少或擴大伊斯蘭租賃的會計處理在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下與伊斯蘭會計準(zhǔn)則之間的差距拔莱。

調(diào)研結(jié)果如下：

一是出租人會計處理碗降。在伊斯蘭會計準(zhǔn)則下，所有伊斯蘭租賃都被視為經(jīng)營租賃塘秦；《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》將租賃分為經(jīng)營租賃或融資租賃讼渊，因此國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與伊斯蘭會計準(zhǔn)則之間仍然存在差異。

二是承租人會計處理尊剔。伊斯蘭會計準(zhǔn)則不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)爪幻；在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》下使用權(quán)資產(chǎn)是資本化，這被認(rèn)為是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與伊斯蘭會計準(zhǔn)則之間的另一個差異须误。

總體來說笔咽，對于采用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》規(guī)范伊斯蘭金融交易的成員國，未發(fā)現(xiàn)重大問題霹期，而其他成員國未采用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》的原因似乎超出了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的技術(shù)層面。

（二）斯里蘭卡

斯里蘭卡特許會計師協(xié)會介紹了目前國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實施進(jìn)程及挑戰(zhàn)拯田。2018年斯里蘭卡會計準(zhǔn)則的進(jìn)展包括：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》的實施历造；《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》已經(jīng)被采用且從2019年1月1日起生效；對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號》以及《國際會計準(zhǔn)則第40號》的修訂等吭产。

斯里蘭卡以電信和配電公司初始連接費的會計處理侣监，以及零售和信用卡忠誠度積分的會計處理為例，分析了實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》時遇到的挑戰(zhàn)臣淤。

（三）新加坡

新加坡特許會計師協(xié)會介紹了關(guān)于實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》的具體挑戰(zhàn)橄霉。

新加坡國內(nèi)關(guān)于實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》的挑戰(zhàn)包括基準(zhǔn)利率和SPPI測試準(zhǔn)則、保釋條款和SPPI標(biāo)準(zhǔn)邑蒋、預(yù)期信用損失數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)姓蜂、以及預(yù)期信用損失模型帶來的挑戰(zhàn)。

關(guān)于實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》的挑戰(zhàn)包括數(shù)據(jù)的可利用性和構(gòu)建數(shù)據(jù)存儲庫需要的時間医吊、對于按時期確認(rèn)收入的長期項目會產(chǎn)生成本資本化問題钱慢、合同包含一項單一的履約義務(wù)且進(jìn)度利用結(jié)果為尺度進(jìn)行測量時的邊際波動、以及其他跨領(lǐng)域問題卿堂。

四束莫、關(guān)于具體準(zhǔn)則項目的討論

亞大會計組織成員圍繞金融工具、黃金租賃草描、虛擬貨幣览绿、保險合同、主要財務(wù)報表以及同一控制下企業(yè)合并等六項議題進(jìn)行了討論穗慕。

（一）關(guān)于具有權(quán)益特征的金融工具

關(guān)于具有權(quán)益特征的金融工具的討論饿敲，由澳大利亞會計準(zhǔn)則理事會牽頭負(fù)責(zé)。討論的主要內(nèi)容是2018年7月國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的《具有權(quán)益特征的金融工具（討論稿）》揍诽。澳大利亞代表介紹了該討論稿的主要內(nèi)容诀蓉，并提出了幾個問題請參會代表討論。問題主要涉及以下五個方面：（1）該討論稿是否達(dá)到了該項目的目標(biāo)暑脆，是否已經(jīng)解決了實務(wù)中的挑戰(zhàn)和問題渠啤？（2）是否認(rèn)為討論稿應(yīng)當(dāng)對“主體可用的經(jīng)濟(jì)資源”和“獨立于主體可用經(jīng)濟(jì)資源的金額”進(jìn)行清晰的定義？（3）是否認(rèn)為討論稿中的提議應(yīng)當(dāng)和概念框架相一致添吗？（4）是否同意繼續(xù)保留有關(guān)“可回售工具”的相關(guān)規(guī)定沥曹？（5）是否認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮除普通股之外的其他權(quán)益工具的每股收益？

參會代表圍繞上述問題展開了熱烈討論碟联。代表們普遍認(rèn)為妓美，該討論稿沒有達(dá)到該項目最初設(shè)定的目標(biāo)，對于實務(wù)中的一些問題鲤孵，例如少數(shù)股東權(quán)益的購買期權(quán)以及間接義務(wù)等問題壶栋，討論稿沒有很好地解決。中方代表介紹了目前國內(nèi)對該討論稿進(jìn)行公開征求意見的相關(guān)進(jìn)展普监，并就澳大利亞代表提出的問題進(jìn)行回應(yīng)贵试。中方代表提出琉兜，中國國內(nèi)利益相關(guān)方對于討論稿中“金額特征”的觀點不盡一致，希望理事會能給出進(jìn)一步的指南或解釋毙玻。該討論稿完全引入了一套全新的理念和框架豌蟋，使得整套分析體系變得很復(fù)雜，實務(wù)中長期形成的相對穩(wěn)定的實務(wù)又可能再次松動桑滩，對實務(wù)的影響不可預(yù)估梧疲，建議理事會統(tǒng)籌考慮該討論稿可能對實務(wù)造成的影響。

澳大利亞代表表示运准，此次會議后幌氮，會將大家的討論結(jié)果和建議進(jìn)行整理，經(jīng)征求各參會代表的意見后戳吝，以亞大會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)組的名義反饋給理事會浩销。參會代表均表示支持。

（二）關(guān)于黃金租賃

目前听哭，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對黃金租賃業(yè)務(wù)沒有明確的規(guī)定和指引慢洋。本次會議，印度特許會計師協(xié)會提供了印度國內(nèi)有關(guān)黃金租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)案例和分析陆盘，與我國實務(wù)較為類似普筹。根據(jù)會議材料中的案例描述，印度方面提請討論兩個問題：（1）印度國內(nèi)銀行（黃金租入方）與國際商業(yè)銀行（黃金出租方）之間的交易應(yīng)當(dāng)如何處理隘马？（2）印度國內(nèi)銀行（黃金出租方）與印度當(dāng)?shù)刂閷毶痰龋S金租入方）之間的交易應(yīng)當(dāng)如何處理太防？

部分參會代表表示其國內(nèi)沒有黃金租賃業(yè)務(wù)，中方代表表示國內(nèi)有類似業(yè)務(wù)酸员，積極回應(yīng)了印度代表所提出的問題蜒车，并同印度代表以及其他參會代表展開了討論。中方認(rèn)為幔嗦，根據(jù)印度方面所提供的案例酿愧，印度國內(nèi)銀行借入的黃金應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行會計處理，并以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益邀泉。當(dāng)印度國內(nèi)銀行向國內(nèi)珠寶商借出黃金時嬉挡，印度國內(nèi)銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)存貨并同時確認(rèn)貸款。國內(nèi)珠寶商借入黃金的會計處理與印度國內(nèi)銀行借入黃金的會計處理相同汇恤，即作為存貨進(jìn)行會計處理庞钢，并以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益。印度參會代表對中方代表的建議表示認(rèn)可因谎，并提出今后雙方可就該項業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步溝通和討論基括。

（三）關(guān)于虛擬貨幣

日本會計準(zhǔn)則理事會的代表介紹了日本2018年3月發(fā)布的《虛擬貨幣會計處理實務(wù)指南》，其核心內(nèi)容主要包括：（1）雖然虛擬貨幣不是法定貨幣财岔，但從會計角度看阱穗，虛擬貨幣能夠為持幣者帶來現(xiàn)金流入饭冬，所以將虛擬貨幣作為資產(chǎn)處理；（2）虛擬貨幣是一項獨立的資產(chǎn)揪阶，不納入外幣、金融資產(chǎn)患朱、交易性存貨和無形資產(chǎn)的范疇鲁僚；（3）該指南不涉及企業(yè)自主發(fā)行的虛擬貨幣，也將虛擬貨幣初次代幣發(fā)行（ICO）排除在外裁厅；（4）當(dāng)虛擬貨幣存在活躍交易市場時冰沙，持幣者按照市場價格對其進(jìn)行計量，公允價值變動計入損益执虹，如不存在活躍市場拓挥，則采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；（5）對于企業(yè)代其他方持有的虛擬貨幣袋励，企業(yè)應(yīng)同時確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債侥啤，并按上述方式計量。

日本代表就兩個問題提出討論：（1）考慮到虛擬貨幣持有的目的和交易的市場狀況茬故，是否以成本模式計量比以公允價值計量能夠提供更加可靠的信息盖灸？（2）如果虛擬貨幣不存在活躍的交易市場，是否可以用公允價值第三層級來估值磺芭？什么可以作為第三層級的輸入值赁炎？

參會代表圍繞上述兩個問題展開了熱烈討論。中方代表發(fā)言提出钾腺，如果虛擬貨幣存在活躍的交易市場徙垫，以公允價值模式計量能夠提供更加可靠和相關(guān)的信息，但是如果不存在活躍的交易市場放棒，以成本模式計量能夠提供更加可靠和相關(guān)的信息姻报。如果不得不以模型估計公允價值的話，考慮到虛擬貨幣本身的原理哨查、來源逗抑、用途以及市場情況，如果采取公允價值計量準(zhǔn)則中的估值方法（例如第三層級輸入值）寒亥，可能會非常復(fù)雜邮府，而且估值結(jié)果的相關(guān)性不高，可靠性也不高溉奕。理事會參會人員表示褂傀，考慮到各個國家在法律和監(jiān)管層面對虛擬貨幣的態(tài)度并不一致，理事會目前沒有打算開始新的項目來對虛擬貨幣的會計處理進(jìn)行規(guī)范加勤。

（四）關(guān)于保險合同

2017年5月18日仙辟，國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號——保險合同》同波。根據(jù)理事會最新會議結(jié)果，該準(zhǔn)則自2022年1月1日開始實施叠国。本次會議主要由韓國方面提出了其在準(zhǔn)備實施新的保險合同準(zhǔn)則過程中遇到的七個技術(shù)問題及相關(guān)初步結(jié)論未檩，請參會各方就這七個技術(shù)議題發(fā)表不同意見。這七個技術(shù)問題主要涉及：（1）關(guān)于在過渡日進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試的參照時點粟焊；（2）關(guān)于保險獲取現(xiàn)金流經(jīng)驗調(diào)整的會計處理冤狡；（3）關(guān)于再保險合同現(xiàn)金流的估計的邊界問題；（4）關(guān)于再保險合同分入方的保險保障單元项棠；（5）關(guān)于浮動收費法和一般模型法產(chǎn)生的懸崖效應(yīng)悲雳；（6）關(guān)于保險合同組的加權(quán)平均利率的應(yīng)用；（7）關(guān)于非金融風(fēng)險調(diào)整適用利率的問題香追。

參會代表圍繞上述七個問題展開了熱烈討論合瓢。中方代表就這七個技術(shù)問題提出了中方的觀點，其中大多數(shù)觀點與韓國方面形成的初步結(jié)論一致透典。中方代表重點就再保險合同分入方的保險保障單元和保險合同組的加權(quán)平均利率的應(yīng)用兩個問題與韓國方面展開了交流和討論晴楔。參會代表紛紛表示，今后各個國家可以就新的保險合同準(zhǔn)則實施準(zhǔn)備過程中遇到的問題進(jìn)行及時地溝通和交流掷匠，并在必要時向理事會反映以尋求技術(shù)支持滥崩。

（五）關(guān)于主要財務(wù)報表

韓國會計準(zhǔn)則理事會對國際會計準(zhǔn)則理事會目前在主要財務(wù)報表項目上的初步結(jié)論進(jìn)行了介紹，如增加經(jīng)營利潤讹语、息稅前利潤钙皮、利息收入或財務(wù)費用、投資收益或費用等小計項目顽决，在聯(lián)營或合營企業(yè)損益中所占份額的列示短条，非常規(guī)和非經(jīng)常性項目的區(qū)分，報表項目匯總和分解的原則等才菠。該項目是國際會計準(zhǔn)則理事會“在財務(wù)報告中更好的溝通”項目的一部分茸时，重點是改進(jìn)業(yè)績報表。國際會計準(zhǔn)則理事會將于2019年上半年發(fā)布該項目的征求意見稿或討論稿赋访。韓國代表還以全球航空業(yè)為例可都，比較分析了不同航空公司的業(yè)績報表。

與會代表深入討論了國際會計準(zhǔn)則理事會的初步?jīng)Q定和全球主要航空公司業(yè)績報表的差異蚓耽。與會代表普遍支持國際會計準(zhǔn)則理事會增加小計項目渠牲，以提高不同企業(yè)之間的可比性。此外步悠，中方認(rèn)為在業(yè)績報表中對企業(yè)的所有活動按照經(jīng)營類签杈、投資類和籌資類進(jìn)行分類較難實施，希望國際會計準(zhǔn)則理事會充分考慮實務(wù)中在聯(lián)營公司和合營公司中所享有的損益相關(guān)的復(fù)雜情形鼎兽，并建議非常規(guī)和非經(jīng)常性項目的區(qū)分應(yīng)交由各個國家或地區(qū)進(jìn)行裁定答姥，根據(jù)各國的法律法規(guī)铣除、經(jīng)濟(jì)實體性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段來界定和管理鹦付。

（六）關(guān)于同一控制下企業(yè)合并

國際會計準(zhǔn)則理事會代表在工作組會議中簡要介紹了該項目的研究背景尚粘、范圍、計量方法以及非控制性權(quán)益（或稱少數(shù)股東權(quán)益）對同一控制下企業(yè)合并會計處理的影響等敲长。香港會計師公會作為亞大會計組織同一控制下企業(yè)合并子工作組的牽頭方背苦，比較分析了基于現(xiàn)行價值和賬面價值的兩類會計處理方法∨嗣鳎考慮到國際會計準(zhǔn)則理事會為滿足非控制性權(quán)益的信息需求，而采用基于現(xiàn)行價值的方法對同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行會計處理秕噪，中國钳降、韓國、澳大利亞腌巾、新西蘭等對此項目都予以高度關(guān)注遂填。

中方發(fā)言表示，根據(jù)中方從問卷調(diào)查中獲得的反饋信息澈蝙，利益相關(guān)方普遍認(rèn)為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并具有不同的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)吓坚，因此需要采用不同的會計處理方法；在確定同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法灯荧，非控制性權(quán)益僅是需要考慮的一個方面礁击，而控股股東則是最重要的會計信息使用者；從中國企業(yè)應(yīng)用賬面價值法（或稱權(quán)益結(jié)合法）的實際情況來看逗载，賬面價值法運用良好哆窿，基本滿足了會計信息使用者的需求。而澳大利亞則進(jìn)一步指出厉斟，基于現(xiàn)行價值的其他方法在確定業(yè)務(wù)挚躯、凈資產(chǎn)的公允價值時存在應(yīng)用方面的挑戰(zhàn)，這對商譽的確認(rèn)和后續(xù)計量都有重大影響擦秽。

（七）關(guān)于其他項目

韓國會計準(zhǔn)則理事會代表介紹了對附注披露有用性的研究码荔。目前在附注披露方面存在三個問題：一是相關(guān)信息不足；二是不相關(guān)的信息過多感挥；三是提供的信息無助于溝通缩搅。韓國會計準(zhǔn)則理事會針對這些問題，通過比較韓國企業(yè)链快、歐洲企業(yè)和美國企業(yè)的附注披露實際情況誉己，提出新的或經(jīng)改進(jìn)的披露原則，如附注中應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注兼并收購域蜗、業(yè)務(wù)分部巨双、或有事項和擔(dān)保噪猾、資本性投資和研發(fā)投資等重要信息的提供，減少樣板格式中歷年不變的內(nèi)容筑累、晦澀難懂的技術(shù)類披露和原始資料的披露袱蜡，根據(jù)重要性原則排列附注中的信息、提供附注內(nèi)容的列表慢宗、恰當(dāng)?shù)卦谥饕攧?wù)報表中應(yīng)用分解的行項目等坪蚁。

咨詢委員反饋意見觀點摘編： ?

關(guān)于咨詢委員對會計準(zhǔn)則咨詢論壇部分議題文件的反饋意見

近期，我們針對會計準(zhǔn)則咨詢論壇中的“商譽及其減值”議題文件征求了咨詢委員的意見镜沽，現(xiàn)將咨詢委員們的意見匯總?cè)缦拢?/p>

第一敏晤，針對在資本市場咨詢委員會會議和全球編制者論壇會議上討論的完善企業(yè)合并披露事項，大部分咨詢委員在原則上表示支持缅茉，但認(rèn)為要兼顧財務(wù)報表編制者的實務(wù)操作困難嘴脾。在確定需要增加的披露信息時，應(yīng)結(jié)合成本效益原則和重要性原則蔬墩，考慮披露與商譽及其減值有關(guān)的定量信息以及協(xié)同效應(yīng)等定性信息译打。

第二，大部分咨詢委員同意隨著企業(yè)合并利益的消耗將外購商譽的賬面價值減記至零這一商譽的后續(xù)會計處理方法拇颅。理由有三點：一是商譽符合資產(chǎn)的定義奏司，是購買方確定其可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而支付的成本，因此其價值是遞耗的樟插；二是當(dāng)被購買業(yè)務(wù)隨著協(xié)同效應(yīng)的產(chǎn)生和經(jīng)營時間的延長而逐漸變現(xiàn)時韵洋，商譽價值也相應(yīng)地消耗；三是如果不將商譽逐漸消耗的過程反映在財務(wù)報表中岸夯，而是將商譽突然減值至零麻献，那么可能會造成以前期間的企業(yè)業(yè)績不真實。

第三猜扮，大部分咨詢委員認(rèn)為勉吻，當(dāng)商譽不再僅反映最初的外購商譽，而是包括部分內(nèi)生商譽時旅赢，商譽賬面價值對投資者的決策有用性將降低齿桃。因為商譽是一項特殊的資產(chǎn)，投資者無法單獨識別其價值煮盼，如果還反映內(nèi)生商譽短纵，則可能增加投資者的理解難度，使得商譽成為財務(wù)報表中的黑洞僵控，投資者無法將其作為決策的重要依據(jù)之一香到。

第四，大部分咨詢委員認(rèn)為，相較于商譽減值悠就，商譽攤銷能夠更好地實現(xiàn)將商譽賬面價值減記至零的目標(biāo)千绪，因為商譽攤銷能夠更加及時、恰當(dāng)?shù)胤从成套u的消耗過程梗脾，并且該方法成本低荸型，便于操作，有利于投資者理解炸茧，可增強企業(yè)之間會計信息的可比性瑞妇。

第五，大部分咨詢委員認(rèn)為梭冠，確定商譽的使用壽命和消耗方式雖然較為復(fù)雜辕狰，但仍然可行。因為當(dāng)企業(yè)決定購買一項業(yè)務(wù)時控漠，對其會有合理的商業(yè)預(yù)期柳琢，會合理估計其所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的時間和金額。因此润脸，從理論上講，管理層應(yīng)該能夠估計出商譽的使用壽命和消耗方式他去。建議國際會計準(zhǔn)則理事會就如何確定商譽的攤銷方法及使用壽命給予具有可操作性的指引毙驯。

第六，針對外購商譽使用壽命的確定問題灾测，咨詢委員們的觀點大概分為三類：一是建議以商譽所被分配的資產(chǎn)組（或組合）中主要資產(chǎn)的使用壽命為基礎(chǔ)估計商譽使用壽命爆价；二是建議以商譽初始確認(rèn)時采用的預(yù)期受益年限為基礎(chǔ)估計商譽的使用壽命；三是考慮到企業(yè)內(nèi)外部各種因素的影響媳搪，建議設(shè)置商譽的使用壽命上限铭段。

第七，國際會計準(zhǔn)則理事會技術(shù)人員提出進(jìn)一步披露假定不確認(rèn)企業(yè)合并取得的商譽及無形資產(chǎn)時的權(quán)益金額和假定不對企業(yè)合并取得的商譽及無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷或減值測試時的損益情況秦爆，對此序愚，大部分咨詢委員認(rèn)為沒有必要披露以上信息。原因有二：一是這些額外信息似乎在質(zhì)疑對企業(yè)合并中形成的商譽和無形資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)等限，會讓財務(wù)報表使用者更加困惑爸吮；二是這些信息可以通過對現(xiàn)有披露信息的簡單計算來獲取，并不需要額外披露望门。

來源: 會計準(zhǔn)則委員會