中級會計(jì)實(shí)務(wù)，最怕出那塊題设凹。當(dāng)然是合并報(bào)表舰讹。不考則以，考必失分闪朱。(后面有2017年原題)
【應(yīng)付各種考試題型月匣，十步法能輕松解決】
合并報(bào)表A【母】合并B【子】
第一步：購買日A單獨(dú)處理
(1)以貨幣資金支付
借：長期股權(quán)投資
? ? ? 貸：銀行存款（對價）
(2)定向增發(fā)支付
借：長期股權(quán)投資
? ? ? ? 應(yīng)收股利(已宣告而未發(fā)放)
? ? ? 貸：股本
? ? ? ? ? ? ? 資本公積——股本溢價【倒擠】
(3)非貨幣資產(chǎn)交換或債務(wù)重組
第二步：購買日B【子】公司賬面和公允不一致（存貨或固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)導(dǎo)致不一致）
調(diào)整子公司的賬面價值和公允價值
存貨【評估增值】：
借：存貨（公允-賬面=差額）
? ? ? ? 貸：資本公積
借：資本公積（差額×25%）
? ? ? ? 貸：遞延所得稅負(fù)債
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)【評估增值】：
借：固定資產(chǎn)（差額）
? ? ? 無形資產(chǎn)（差額）
? ? ? 貸：資本公積
借：資本公積（差額×25%）
? ? ? 貸：遞延所得稅負(fù)債
購買日計(jì)算商譽(yù)：
方法一:直接給你對方凈資產(chǎn)賬面價值奋姿，沒給公允價值
合并對價-【B公司賬面價值+評估差額（1-25%）】×母公司持股比例
合并成本―子公司自購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值×母公司持股比例锄开。
少數(shù)股東權(quán)益=(借方合計(jì)―商譽(yù))×(1-母公司持股比例)
少數(shù)股東權(quán)益=子公司自購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×（1-母公司持股比例）
注意：本處考慮了所得稅影響 ，不考慮所得稅影響則直接用B公司的公允價值即可称诗。
第三步萍悴，第1年資產(chǎn)負(fù)債表日，首先調(diào)整B公司的利潤
1.公允與賬面不一致的存貨的出售導(dǎo)致利潤的減少
借：營業(yè)成本【（公允-賬面）×出售比例】
? ? ? ? 貸：存貨
借：遞延所得稅負(fù)債【（公允【出售】-賬面【成本】）×出售比例】×25%
? ? ? 貸：所得稅費(fèi)用
B公司調(diào)整后的利潤=調(diào)整前的凈利潤-營業(yè)成本+所得稅費(fèi)用
固定資產(chǎn)等賬面與公允不一致導(dǎo)致的利潤的減少
首先折舊調(diào)整：
借：管理費(fèi)用（差額）×折舊率
? ? ? ? 貸：固定資產(chǎn)——折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
? ? ? ? 貸：所得稅費(fèi)用
B公司調(diào)整后的利潤=賬面利潤-管理費(fèi)用+所得稅費(fèi)用
借:營業(yè)成本【公允-賬面】×售出比例
? ? 管理費(fèi)用——折舊【差額×折舊率】
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ——攤銷【差額×攤銷率】
? ? ? 應(yīng)收賬款
? ? ? 貸:存貨
? ? ? ? ? 固定資產(chǎn)——折舊
? ? ? ? ? 無形資產(chǎn)——攤銷
? ? ? ? ? 信用減值損失【壞賬已核銷】
B公司調(diào)整后的利潤=調(diào)整前的凈利潤—管理費(fèi)用-營業(yè)成本+所得稅費(fèi)用
? 所得稅的處理：
②借：遞延所得稅負(fù)債
? ? ? ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn)
? ? ? ? ? ? ? ? 所得稅費(fèi)用【或借方】
第四步：按著權(quán)益法調(diào)整A公司的長權(quán)
借：長期股權(quán)投資（調(diào)整后的B公司的利潤×A公司的持股比例）
? ? ? ? 貸：投資收益
借：投資收益（抵消收到的現(xiàn)金股利）
? ? ? ? 貸：長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資
? ? ? ? 貸：其他綜合收益（B公司的其他綜合收益×（1-25%）×持股比例）
第五步：合并報(bào)表層面抵消B公司的所有者權(quán)益寓免、利潤表
長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益抵消
借:股本
? ? 資本公積
? ? 其他綜合收益
? ? 盈余公積（購買日+B公司期末提妊⒂铡）
? ? 未分配利潤——年末（購買日未分配利潤-B公司分派的現(xiàn)金股利+B公司當(dāng)年調(diào)整后的利潤-提取的盈余公積）
? ? 商譽(yù)
貸：長期股權(quán)投資（購買日+調(diào)整）
? ? ? ? 少數(shù)股東權(quán)益【（借方合計(jì)—商譽(yù)）×少數(shù)股東比例）】
投資收益和利潤表的抵消
借：投資收益（以上根據(jù)調(diào)整后的利潤計(jì)算的數(shù)字）
? ? ? 少數(shù)股東損益（計(jì)算后的利潤×比例，與倒擠后的數(shù)字確認(rèn)）
? ? ? 未分配利潤--年初
? ? ? 貸：提取盈余公積（年末提取數(shù)字）
? ? ? ? ? ? ? 對所有者的利潤分配（分配的現(xiàn)金股利）
? ? ? ? ? ? ? 未分配利潤——年末（同上）
第六步：抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
應(yīng)收股利與應(yīng)付股利抵消
借：應(yīng)付股利（數(shù)字同上面的股利分配×A公司比例）
? ? ? 貸：應(yīng)收股利
債權(quán)債務(wù)的抵消：
借：應(yīng)付賬款100
? ? 貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（針對應(yīng)收A公司提取了壞賬準(zhǔn)備）
? ? ? 貸：信用減值損失10
借：所得稅費(fèi)用? 10×25%
? ? ? ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn)
借：少數(shù)股東損益? 10（1-25%）×少數(shù)股東比例
? ? ? 貸：少數(shù)股東權(quán)益
第七步：抵消內(nèi)部交易
AB之間存貨交易（100成本----150售價60%? 200元對外銷售）
借：營業(yè)收入? 150
? ? ? 貸：營業(yè)成本? 150
借：營業(yè)成本 20（150-100）*（1-60）%
? ? 貸：存貨20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（存貨*25%）
? ? ? ? 貸：所得稅費(fèi)用
借：少數(shù)股東權(quán)益（存貨*（1-25%）*少數(shù)股東比例）
? ? ? ? 貸：少數(shù)股東損益
抵消現(xiàn)金流量表
借：購進(jìn)商品袜香、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金150
? ? ? ? 貸：銷售商品撕予、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金150
AB之間無形資產(chǎn)---無形資產(chǎn)（100賬面---150售價）
借：資產(chǎn)處置損益（售價-賬面）50
? ? ? ? 貸：無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)--累計(jì)攤銷（差額×攤銷率）5
? ? 貸：管理費(fèi)用
借：遞延所得稅資產(chǎn) （無形資產(chǎn)——管理費(fèi)用）×25% 【 45*25%】
? ? 貸：所得稅費(fèi)用
借：少數(shù)股東權(quán)益（50-5-45*25%）×少數(shù)股東比例
? ? ? ? 貸：少數(shù)股東損益
AB之間商品--固定資產(chǎn)（100——150 ）
借：營業(yè)收入150
? ? 貸：營業(yè)成本100
? ? ? ? ? ? 固定資產(chǎn)50
借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊? 50×折舊率? 5
? ? 貸：管理費(fèi)用
借：遞延所得稅資產(chǎn) （50-5）×25%=c
? ? 貸：所得稅費(fèi)用
借：少數(shù)股東權(quán)益 （50-5-c）×少數(shù)股東比例
? ? ? ? 貸：少數(shù)股東損益
? ?
合并現(xiàn)金流量表
借：構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
? ? ? 貸：銷售商品蜈首、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
第八步：其他子公司增資導(dǎo)致母公司股權(quán)被稀釋喪失控制權(quán)
首先实抡，確認(rèn)其他子公司增資獲得的投資收益=新增資額×稀釋后比例-個別財(cái)務(wù)報(bào)表原長權(quán)數(shù)（原持股比例-新持股比例）÷原持股比例
借：長期股權(quán)投資
? ? ? 貸：投資收益
其次欠母，按著新的持股比例以權(quán)益法從投資日開始核算，追溯調(diào)整長權(quán)吆寨，損益類科目用以前年度損益（盈余公積赏淌、利潤分配）
借：長期股權(quán)投資
? ? ? 貸：盈余公積
? ? ? ? ? ? ? 利潤分配——未分配利潤
第九步：分步取得控制權(quán)（共同控制權(quán)益法核算----控制成本法核算）
個別報(bào)表層面：長期股權(quán)投資控制日的初始成本=原比例長權(quán)購買日的賬面價值+新增投資成本對價公允價值
合并報(bào)表層面：長期股權(quán)投資控制日的初始成本=原比例長權(quán)購買日的公允價值+新增投資成本對價公允價值
合并報(bào)表商譽(yù)=合并報(bào)表層面長期股權(quán)投資的成本--B公司凈資產(chǎn)公允價值*A持股比例
注意：合并報(bào)表層面視為按著公允把原長權(quán)買了，然后按著公允價值按著新的比例買回來啄清，原公允與原賬面之間的差額為投資收益六水，原來確認(rèn)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益（資本公積--其他資本公積）變動都轉(zhuǎn)到投資收益
第十步：出售股權(quán)喪失控制權(quán)（合并層面---公允核算? 子公司——其他權(quán)益工具投資）
合并報(bào)表層面確認(rèn)的投資收益=出售對價（出售部分現(xiàn)金+剩余部分公允）-【子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（原+調(diào)整后的凈利潤-分配現(xiàn)金股利+其他綜合收益+其他所有者權(quán)益等）×原持股比例】（合并報(bào)表層面的長權(quán)）-商譽(yù)+其他綜合收益×原持股比例+其他所有者權(quán)益×原持股比例
個別財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的投資收益=（獲得的對價-個別報(bào)表長權(quán)×出售比例÷原持股比例）-（剩余部分公允-個別報(bào)表長權(quán)×剩余比例÷原持股比例）+其他綜合收益+其他所有者權(quán)益變動
按著公允出售所有股權(quán)盒延，然后按著公允買回剩余股權(quán)
【2017年】中級會計(jì)實(shí)務(wù) 合并報(bào)表原題
黑貓白貓能拿分才是好貓缩擂。話不多說上真題鼠冕。括號為小高解析添寺。
2016 年，甲公司以定向【增發(fā)股票方式】取得了甲公司的【控制權(quán) 】懈费，但不夠成反向購買【備注:教材沒涉及反向購買】计露。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份憎乙，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系【非統(tǒng)一控制下企業(yè)合并】票罐。甲、乙公司的【會計(jì)政策】和【會計(jì)期間】相一致泞边「醚海【中級考試都是會計(jì)考試時間政策都相同】相關(guān)資料如下：
資料一：1 月 1 日，甲公司定向增發(fā)【定向增發(fā)阵谚，考慮遞延所得稅或免稅合并蚕礼，這個叫以股換股】每股面值為 1 元、公允價值為 12 元的普通股股票 1500萬股梢什，取得乙公司80%有【表決權(quán)】的股份奠蹬，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥嗡午《谠辏【實(shí)際問：長投購買日五個確認(rèn)條件，確認(rèn)母公司長期股權(quán)投資入賬價值】
資料二：1 月 1 日荔睹，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 18000 萬元狸演，其中，股本 5000 萬元僻他，資本公積 3000 萬元宵距，盈余公積 1000 萬元，未分配利潤 9000 萬元中姜。
除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價值高于賬面價值 2000 萬元外消玄，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)跟伏、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同◆婀希【說白了就是這個固定資產(chǎn)不相等受扳。我們就調(diào)整他，還有賬面價值≠公允價值兔跌，要考慮的遞延所得稅勘高，因?yàn)楫?dāng)初是定向增發(fā)】
資料三：1 月 1 日，甲坟桅、乙公司均預(yù)計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用 10 年华望，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用年限平均法計(jì)提折舊仅乓±抵郏【算銷售費(fèi)用折舊看好日期】溟梗】
資料四：5 月 1 日宾抓，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 600 萬元的產(chǎn)品，銷售價格為 800 萬元豫喧。至當(dāng)年年末石洗，乙公司已將該批產(chǎn)品的 60%出售給非關(guān)聯(lián)方〗粝裕【順流交易讲衫，別忘記一會抵消，內(nèi)部抵消】產(chǎn)品-產(chǎn)品
資料五：12 月 31 日孵班，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款涉兽，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16 萬元≈馗福【債權(quán)債務(wù)抵消】
資料六：乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 7000 萬元花椭，計(jì)提盈余公積 700 萬元，無其他利潤分配事項(xiàng)房午】罅桑【一會算未分配利潤跟投資收益與利潤表抵消用」幔】
【凈利潤7000元加減重復(fù)項(xiàng)目袋倔。除了所得稅都是減≌勰】
假設(shè)不考慮增值稅宾娜、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
（1）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄扇售。十步法之第一步前塔。對方說用股票支付的嚣艇。那個分錄。是否還記的华弓。對方?jīng)]說手續(xù)費(fèi)食零。所以不用管。
如何做分錄:
借:長期股權(quán)投資（倒擠）【公允價值×股票數(shù)】12×1500=18 000
? ? ? 貸:股本【面值價值×股票數(shù)】1500×1
? ? ? ? ? 資本公積-股本溢價 16 500（12-1）×1500
我那個模板是:
借:長期股權(quán)投資
? ? 貸:股本
? ? ? ? ? 資本公積-股本溢價
? ? ? ? ? 銀行存款【題沒說手續(xù)費(fèi)所以這項(xiàng)為0】
〖牌痢（2）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄贰谣。
高老師解讀：哪里不相等調(diào)整哪里。題問合并報(bào)表購買日哪里不相等迁霎。
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：資本公積 2000
題說了吱抚，不考慮所得稅。所以所得稅那步不用做考廉。
十步法之第2步秘豹。是不是一模一樣。
≈ゴ恕（3）分別計(jì)算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中憋肖，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額因痛。
商譽(yù)=18000-（18000+2000）×80%=2000（萬元）
和我的一模一樣吧婚苹。十步法計(jì)算商譽(yù)。
少數(shù)股東權(quán)益=（18000+2000）×20%=4000（萬元）
⊥腋唷（4）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄膊升。
借：股本 5000
資本公積 5000
盈余公積 1000
未分配利潤 9000
商譽(yù) 2000
貸：長期股權(quán)投資 18000
? ? ? 少數(shù)股東權(quán)益【4000】
十步法 第四步。
√菲蟆（5）編制甲公司 2016 年 12 月 31 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表廓译、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
哪里不一樣债查。從頭到尾在寫一邊非区。為啥。當(dāng)初咱們都不一樣№锿ⅲ現(xiàn)在期末也是不一樣的征绸。
借：固定資產(chǎn) 2 000
貸：資本公積 2 000
借：銷售費(fèi)用 200=2000/10
? ? ? ? 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 200
調(diào)整后的乙公司凈利潤=7000-200【銷售費(fèi)用】=6800
調(diào)整后凈利潤=調(diào)整前的凈利潤-營業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+所得稅費(fèi)用。
甲公司確認(rèn)投資收益=6800×80%=5440
借：長期股權(quán)投資 5440
? ? ? ? 貸：投資收益 5440
相當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部抵消俄占。
借：股本 5 000
? ? ? 資本公積 5 000
? ? ? 盈余公積 1 700
? ? ? 期末未分配利潤 15 100
? ? ? 商譽(yù) 2 000
貸：長期股權(quán)投資 23 440
? ? ? ? 少數(shù)股東權(quán)益 5 360
? ? ? 相當(dāng)于結(jié)轉(zhuǎn)損益
借：投資收益? ? ? ? ? 5440
? ? ? 少數(shù)股東損益? ? ? ? 1360
? ? ? 期初未分配利潤? ? ? ? 9000
貸：期末未分配利潤? ? ? 15 100
? ? ? ? 提取盈余公積? ? ? ? ? 7? 000
內(nèi)部交易抵消
借：營業(yè)收入 800
? ? ? ? 貸：營業(yè)成本 720
? ? ? ? ? 存貨? ? ? ? ? 80
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消
借：應(yīng)付賬款 800
? ? ? ? 貸：應(yīng)收賬款 800
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 16
? ? ? ? 貸：信用減值損失 16【2017年】中級會計(jì)實(shí)務(wù) 合并報(bào)表
我常說十步法能輕松搞定合并報(bào)表管怠。
黑貓白貓能拿分才是好貓。話不多說上真題缸榄。括號為學(xué)渣君解析渤弛。哪里看不懂。在下方留言甚带。
2016 年她肯，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的控制權(quán)【備注:以股票支付】佳头，但不夠成反向購買【備注教材沒涉及反向購買】。本次投資前晴氨，甲公司不持有乙公司的股份畜晰，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系【非統(tǒng)一控制下企業(yè)合并】。甲瑞筐、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致凄鼻。【中級考試都是相同】相關(guān)資料如下：
資料一：1 月 1 日聚假，甲公司定向增發(fā)每股面值為 1 元块蚌、公允價值為 12 元的普通股股票 1500萬股，取得乙公司 80%有表決權(quán)的股份膘格，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制峭范，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥”窦【這段話實(shí)際就是長投購買日五個確認(rèn)條件】
資料二：1 月 1 日纱控，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 18000 萬元，其中菜秦，股本 5000 萬元甜害，資本公積 3000 萬元，盈余公積 1000 萬元球昨，未分配利潤 9000 萬元尔店。
除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價值高于賬面價值 2000 萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)主慰、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同嚣州。【說白了就是這個固定資產(chǎn)不相等共螺。我們就調(diào)整他】
資料三：1 月 1 日该肴，甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用 10 年藐不，預(yù)計(jì)凈殘值為 0匀哄，采用年限平均法計(jì)提折舊〖淹蹋【一會要我們算銷售費(fèi)用折舊拱雏。】
資料四：5 月 1 日底扳，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 600 萬元的產(chǎn)品铸抑，銷售價格為 800 萬元。至當(dāng)年年末衷模，乙公司已將該批產(chǎn)品的 60%出售給非關(guān)聯(lián)方鹊汛∑崖福【順流交易，別忘記一會抵消刁憋，內(nèi)部抵消】產(chǎn)品-產(chǎn)品
資料五：12 月 31 日滥嘴，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16 萬元至耻。
債權(quán)債務(wù)抵消
資料六：乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 7000 萬元若皱，計(jì)提盈余公積 700 萬元，無其他利潤分配事項(xiàng)尘颓。
【凈利潤7000元加減重復(fù)項(xiàng)目走触。除了所得稅都是減“唐唬】
假設(shè)不考慮增值稅互广、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
∥酝痢（1）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄惫皱。十步法之第一步。對方說用股票支付的尤莺。那個分錄旅敷。是否還記的。對方?jīng)]說手續(xù)費(fèi)缝裁。所以不用管扫皱。
如何做分錄:
借:長期股權(quán)投資【公允價值×股票數(shù)】12×1500=18 000
? ? ? 貸:股本【面值價值×股票數(shù)】1500
? ? ? ? ? 資本公積-股本溢價【倒擠】16 500
我那個模板是:
借:長期股權(quán)投資
? ? 貸:股本
? ? ? ? ? 資本公積-股本溢價
? ? ? ? ? 銀行存款【題沒說手續(xù)費(fèi)所以這項(xiàng)為0】
（2）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄捷绑。
哪里不相等調(diào)整哪里。題問合并報(bào)表購買日哪里不相等氢妈。
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：資本公積 2000
題說了粹污，不考慮所得稅。所以所得稅那步不用做首量。
十步法之第二步壮吩。是不是一模一樣。
〖釉怠（3）分別計(jì)算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中鸭叙，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。
商譽(yù)=18000-（18000+2000）×80%=2000（萬元）
和我的一模一樣吧拣宏。十步法計(jì)算商譽(yù)沈贝。
少數(shù)股東權(quán)益=（18000+2000）×20%=4000（萬元）
少數(shù)股東權(quán)益=（對價+商譽(yù)）×少數(shù)股東比例（1-母公司持股比例）
這個不是沒有。只不過放在抵消分錄中勋乾。有時間我添加上宋下。
∥松啤（4）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。
借：股本 5000
資本公積 5000
盈余公積 1000
未分配利潤 9000
商譽(yù) 2000
貸：長期股權(quán)投資 18000
少數(shù)股東權(quán)益【4000】
十步法 第四步学歧。
≌忠（5）編制甲公司 2016 年 12 月 31 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄枝笨。
哪里不一樣袁铐。從頭到尾在寫一邊。為啥横浑。當(dāng)初咱們都不一樣≌烟桑現(xiàn)在期末也是不一樣的。
借：固定資產(chǎn) 2 000
貸：資本公積 2 000
借：銷售費(fèi)用 200=2000/10
? ? ? ? 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 200
調(diào)整后的乙公司凈利潤=7000-200【銷售費(fèi)用】=6800
調(diào)整后凈利潤=調(diào)整前的凈利潤-營業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失—信用減值損失+所得稅費(fèi)用伪嫁。
甲公司確認(rèn)投資收益=6800×80%=5440
借：長期股權(quán)投資 5440
? ? ? ? 貸：投資收益 5440
相當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部抵消领炫。
借：股本 5 000
? ? ? 資本公積 5 000
? ? ? 盈余公積 1 700
? ? ? 未分配利潤——期末 15 100
? ? ? 商譽(yù) 2 000
貸：長期股權(quán)投資 23 440
? ? ? ? 少數(shù)股東權(quán)益 5 360
? ? ? 相當(dāng)于結(jié)轉(zhuǎn)利潤表
借：投資收益? ? ? ? ? 5440
? ? ? 少數(shù)股東損益? ? ? ? 1360
? ? ? 未分配利潤―年初? ? ? ? 9000
貸：未分配利潤―期末? ? ? 15 100
? ? ? ? 提取盈余公積? ? ? ? ? 7? 000
內(nèi)部交易抵消
借：營業(yè)收入 800
? ? ? ? 貸：營業(yè)成本 720
? ? ? ? ? ? ? ? 存貨? ? ? ? ? 80
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消
借：應(yīng)付賬款 800
? ? ? ? 貸：應(yīng)收賬款 800
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 16
? ? ? ? 貸：信用減值準(zhǔn)備? 16
