適逢周末又出重磅文件，財(cái)政部? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見(jiàn)稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知彩倚、關(guān)于《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見(jiàn)稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知筹我，火熱出爐。
新條例和辦法信息量極大帆离，后續(xù)可以慢慢討論和解讀蔬蕊，不過(guò)就在大家都為專項(xiàng)附加扣除辦法熱烈討論時(shí)，我們注意到哥谷，個(gè)稅實(shí)施條例中的第三十八條規(guī)定岸夯，“對(duì)年收入超過(guò)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定數(shù)額的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)们妥、合伙企業(yè)猜扮，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得采取定期定額、事先核定應(yīng)稅所得率等方式征收個(gè)人所得稅监婶÷糜”
這一條什么意思？
就是說(shuō)之前被避稅廣泛運(yùn)用的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)惑惶、合伙企業(yè)等核定征收可能要玩完煮盼。
1、先來(lái)看看之前個(gè)人獨(dú)資企業(yè)带污、合伙企業(yè)的核定征收規(guī)定
財(cái)稅[2000]91號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定僵控，明確了對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者核定征收個(gè)稅的基本規(guī)定。
其中鱼冀，核定的適用條件主要有三種情形报破，（1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿雷绢，但賬目混亂或者成本資料泛烙、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全翘紊，難以查賬的蔽氨；（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)鹉究，逾期仍不申報(bào)的宇立。
核定包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式自赔。企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的妈嘹，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率绍妨。實(shí)行核定征稅的投資者润脸，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。
舉個(gè)例子他去，如果對(duì)一家從事企業(yè)管理咨詢的合伙企業(yè)核定征收個(gè)稅毙驯，最低適用10%的應(yīng)稅所得率，50萬(wàn)的收入灾测，應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率=50*10%=5萬(wàn)元
應(yīng)交個(gè)稅為5*0.2-0.375=0.625萬(wàn)元爆价。
也就是說(shuō)，50萬(wàn)收入的個(gè)稅稅負(fù)才1.25%媳搪。當(dāng)然铭段，收入增加稅負(fù)也會(huì)提高，但最多也在3%左右（如200萬(wàn)收入秦爆，應(yīng)繳個(gè)稅為200*0.1*0.35-1.475=5.525序愚，個(gè)稅稅負(fù)為2.76%）
由于合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，對(duì)自然人合伙人或投資者而言鲜结，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了繳納增值稅和附加外展运，核定征收個(gè)稅后不再有其他稅收，綜合稅負(fù)很低精刷。
這也是之前范冰冰逃稅案利用工作室核定征收避稅的核心原理拗胜，本來(lái)作為懲罰性的核定征收，實(shí)際上變成了非常劃算的個(gè)稅征收方式怒允。
2埂软、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)核定征收避稅要玩完纫事？
個(gè)稅實(shí)施條例中的第三十八條規(guī)定主要有兩層含義：
（1）禁止行為：稅務(wù)機(jī)關(guān)不得采取定期定額勘畔、事先核定應(yīng)稅所得率等方式征收個(gè)人所得稅。
以往丽惶，對(duì)個(gè)體工商戶炫七、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的核定實(shí)操上往往采用事前核定的方式钾唬，也就是企業(yè)在稅務(wù)稅種核定和登記時(shí)万哪、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)前侠驯，稅局就根據(jù)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)確定核定征收方式，比較多的方式就是事先核定應(yīng)稅所得率奕巍。
而現(xiàn)在禁止事先核定應(yīng)稅所得率吟策，那么能有多少個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)能在事后符合核定征收條件呢的止？具體細(xì)則各地又如何執(zhí)行呢檩坚？
在我看來(lái)，這相當(dāng)于把據(jù)實(shí)申報(bào)責(zé)任還給了納稅人诅福，稅局再次明確其事后審查的權(quán)力匾委，很多非實(shí)際經(jīng)營(yíng)、實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍與申報(bào)不符氓润、明顯有避稅動(dòng)機(jī)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大增剩檀。
（2）適用條件：年收入超過(guò)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定數(shù)額的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)旺芽、合伙企業(yè)。
國(guó)稅總局后續(xù)如何確定具體數(shù)額辐啄？會(huì)不會(huì)也適用增值稅500萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)采章？還是其他標(biāo)準(zhǔn)？
具體操作上壶辜，既然超標(biāo)準(zhǔn)不能事先核定悯舟，那么是否允許在一定金額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)事先核定？這又如何判斷砸民？是否會(huì)參考增值稅一般納稅人強(qiáng)制認(rèn)定的方法抵怎，金額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后啟動(dòng)核定改查賬征收方式？
3岭参、后續(xù)政策猜想
（1）意見(jiàn)征集后是否會(huì)修改反惕？覺(jué)得可能性不大，隨著范冰冰逃稅案件暴露出來(lái)的問(wèn)題演侯，這一條款對(duì)癥下藥姿染，應(yīng)該很難再改。
（2）明年新個(gè)稅法實(shí)行后秒际，是否會(huì)對(duì)以往已經(jīng)核定征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)悬赏、合伙企業(yè)清算？如果新的具體金額和程序標(biāo)準(zhǔn)年底前出臺(tái)娄徊，可能性極大闽颇。具體方式可能是篩選出超金額標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)，啟動(dòng)改查賬征收程序寄锐。方法應(yīng)該是未來(lái)適用法兵多。
（3）現(xiàn)在可以做的尖啡？……
原創(chuàng)： 汪道平
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