一改含、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的具體范圍

（一） 實(shí)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)

1. 因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要宴請(qǐng)或工作餐的開支；

2. 因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支鲸湃；

3. 因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的旅游費(fèi)咐扭、交通費(fèi)或其他費(fèi)用開支；

4. 因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)的開支食零。

（二）注意事項(xiàng)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須正常且必要困乒，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，贈(zèng)送金額要與利潤(rùn)相匹配贰谣。

二娜搂、業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅核算誤區(qū)

餐費(fèi)迁霎、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)百宇、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)考廉、職工福利費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何界定？

(一)餐費(fèi)需把握的重點(diǎn)：

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是對(duì)外接待發(fā)生的應(yīng)酬費(fèi)用携御；

2.不局限于餐費(fèi)支出昌粤；

3. 餐費(fèi)用途多，不一定全部用于業(yè)務(wù)招待啄刹。（例子：1.員工年終聚餐——福利費(fèi)涮坐；2員工出差餐費(fèi)——差旅費(fèi)；3召開工作會(huì)議工作餐支出——會(huì)議費(fèi)誓军；4.培訓(xùn)餐費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)袱讹。）

(二)差旅費(fèi)需把握的重點(diǎn)：

出差中贈(zèng)送客戶禮品會(huì)涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅昵时；

（三）會(huì)務(wù)費(fèi)需把握重點(diǎn)：

《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2016]214號(hào)）第十四條　會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)捷雕、伙食費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租金壹甥、交通費(fèi)非区、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等盹廷。

前款所稱交通費(fèi)是指用于會(huì)議代表接送站，以及會(huì)議統(tǒng)一組織的代表考察久橙、調(diào)研等發(fā)生的交通支出俄占。

會(huì)議代表參加會(huì)議發(fā)生的城市間交通費(fèi)，按照差旅費(fèi)管理辦法的規(guī)定回單位報(bào)銷淆衷。

會(huì)議費(fèi)報(bào)銷是應(yīng)當(dāng)提供會(huì)議審批文件缸榄、會(huì)議通知及實(shí)際參會(huì)人員簽到表、定點(diǎn)飯店等會(huì)議服務(wù)單位提供的費(fèi)用原始單據(jù)祝拯、電子結(jié)算單等憑證甚带。（準(zhǔn)備齊全，留存?zhèn)洳椋?/p>

（四）宣傳費(fèi)需把握重點(diǎn)：

例子：企業(yè)把印有自己logo的保溫杯發(fā)送給銷售業(yè)務(wù)關(guān)系客戶單位的個(gè)人屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)佳头；如果把印有l(wèi)ogo保溫杯發(fā)給不特定對(duì)象屬于宣傳費(fèi)的列支范圍鹰贵。

（五）福利費(fèi)需把握的重點(diǎn)：

賬務(wù)處理時(shí)進(jìn)行備注，若是工作人員午餐費(fèi)康嘉，人員日期列清楚碉输，則可以計(jì)入福利費(fèi)。

三亭珍、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額敷钾；

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出枝哄，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰阻荒。

（雙限額扣除：按照“發(fā)生額的60%”與“當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”兩項(xiàng)計(jì)算結(jié)果孰低原則確定）

四挠锥、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)和口徑；

?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額侨赡。納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用蓖租，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中辆毡；

（二）其他業(yè)務(wù)收入：包括按照會(huì)計(jì)制度核算的其他業(yè)務(wù)收入菜秦，以及在資本公積中反映的債務(wù)重組收益、接收捐贈(zèng)資產(chǎn)舶掖、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定反映在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入球昨。

（三）視同銷售收入：視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售眨攘，確認(rèn)收入計(jì)算繳納稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為主慰。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷售鲫售、交際應(yīng)酬共螺、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)情竹、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬（非貨幣性資產(chǎn)用于投資藐不、分配、捐贈(zèng)秦效、抵償債務(wù)等方面）的用途等移送他人的情形雏蛮，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（銷售（營(yíng)業(yè)）收入額還應(yīng)該包括免稅收入阱州，但不包括營(yíng)業(yè)外收入）

拓展：企業(yè)在籌建期間

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》第五條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間挑秉，發(fā)生的籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)苔货，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”犀概。

（無(wú)收入額限制，60%僅僅是稅務(wù)處理夜惭。會(huì)計(jì)記賬是100%計(jì)入籌辦費(fèi)姻灶，納稅調(diào)整處理才按60%）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）第九條：關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理：企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理滥嘴，但一經(jīng)選定木蹬，不得改變。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)中無(wú)償贈(zèng)送客戶禮品的涉稅處理

（一）增值稅視同銷售繳納增值稅

（二）企業(yè)所得稅?? 視同銷售? 按被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)稅

例題1：某企業(yè)購(gòu)入電磁爐一批镊叁，作為回饋客戶的禮品尘颓。取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅價(jià)10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元晦譬，專用發(fā)票按規(guī)定已認(rèn)證疤苹。視同銷售如何確定？

【解析】增值稅視同銷售收入10萬(wàn)元敛腌，計(jì)提銷項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元卧土；購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額可在當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)視同銷售收入10萬(wàn)元像樊，視同銷售成本10萬(wàn)元尤莺。

賬務(wù)處理如下：

購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100000

? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）????????????? 17000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?117000

贈(zèng)送時(shí)：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?117000

貸：庫(kù)存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100000

? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?????????????? 17000

例題2：某企業(yè)資產(chǎn)電磁爐一批，作為回饋客戶的禮品生棍，不含稅成本價(jià)8萬(wàn)元颤霎。上述貨物的公允價(jià)格為10萬(wàn)元。視同銷售應(yīng)怎么確定涂滴？

【解析】增值稅視同銷售收入10萬(wàn)元友酱，計(jì)提銷項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)視同銷售收入10萬(wàn)元柔纵，視同銷售成本8萬(wàn)元缔杉。

賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?97000

貸：庫(kù)存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 80000

? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 17000

（三）個(gè)人所得稅? 單位需幫助取得禮品的個(gè)人按照“其他所得”，適用20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅搁料。

六或详、業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（一）稅務(wù)稽核重點(diǎn)

1.混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)用（固定賓館招待客人）

2.將出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)用

3.將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入市場(chǎng)費(fèi)用或其他支出

4.用餐費(fèi)發(fā)票沖費(fèi)用郭计，列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外的科目

（二）防范風(fēng)險(xiǎn)的方法

1. 企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度

2. 嚴(yán)格區(qū)分各類費(fèi)用鸭叙，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

3.? 設(shè)置支出明細(xì)科目