房地產(chǎn)企業(yè)(1)1月份通過(guò)出讓方式從政府部門取得土地使用權(quán),全部用于開(kāi)發(fā)商品房,支付土地價(jià)款1110萬(wàn)元畜埋,取得財(cái)政票據(jù)辱魁,交納契稅33.3萬(wàn)元烟瞧。
(2)2月份支付設(shè)計(jì)費(fèi)106萬(wàn)元,取得專用發(fā)票染簇,注明金額100萬(wàn)元参滴、稅額6萬(wàn)元。
(3)2月份預(yù)付建筑費(fèi)309萬(wàn)元锻弓,取得專用發(fā)票砾赔,注明金額300萬(wàn)元、稅額9萬(wàn)元青灼。
(4)2月份購(gòu)買甲供材料2340萬(wàn)元暴心,取得專用發(fā)票,注明金額2000萬(wàn)元杂拨、稅額340萬(wàn)元专普。款項(xiàng)通過(guò)銀行支付弹沽。
(5)2月末增值稅處理檀夹。
(6)3月份預(yù)售建筑面積0.3萬(wàn)平方米商品房,每平方米6660元(含稅)策橘,開(kāi)具增值稅普通發(fā)票炸渡。
(7)4月份申報(bào)納稅期預(yù)繳增值稅。
(8)10月份工程竣工役纹,可供銷售建筑面積合計(jì)1萬(wàn)平方米偶摔。結(jié)算建筑費(fèi)1030萬(wàn)元,支付剩余建筑費(fèi)721萬(wàn)元促脉,取得專用發(fā)票辰斋,注明金額700萬(wàn)元、稅額21萬(wàn)元瘸味。
(9)10月份將7月預(yù)售建筑面積0.3萬(wàn)平方米商品房交付購(gòu)房者宫仗。
(10)10月末增值稅處理。
(11)11份銷售剩余建筑面積0.7萬(wàn)平方米商品并交付購(gòu)房者旁仿,每平方米6660元(含稅)藕夫,開(kāi)具增值稅普通發(fā)票孽糖。
(12)11月末增值稅處理。
(13)12月份申報(bào)納稅期繳清增值稅毅贮。
計(jì)算該房地產(chǎn)公司2017年應(yīng)繳納的增值稅办悟,并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
業(yè)務(wù)(1):支付土地價(jià)款和契稅滩褥,會(huì)計(jì)處理為:(單位:萬(wàn)元病蛉,下同)
借:開(kāi)發(fā)成本 1110
貸:銀行存款 1110
借:開(kāi)發(fā)成本 33.3
貸:銀行存款 33.3
業(yè)務(wù)(2):支付設(shè)計(jì)費(fèi)。
借:開(kāi)發(fā)成本 100
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6
貸:銀行存款 106
業(yè)務(wù)(3):預(yù)付建筑費(fèi)瑰煎,取得專用發(fā)票铺然。
借:預(yù)付賬款 300
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9
貸:銀行存款 309
業(yè)務(wù)(4):購(gòu)買甲供材料。
借:開(kāi)發(fā)成本 2000
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340
貸:銀行存款 2340業(yè)務(wù)
(5):2月末增值稅處理酒甸。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為0魄健,進(jìn)項(xiàng)稅額=6+9+340=355(萬(wàn)元),進(jìn)項(xiàng)稅額355萬(wàn)元不足抵扣插勤,可以轉(zhuǎn)結(jié)下期繼續(xù)抵扣沽瘦。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 355
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 355
“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目2月末借方余額355萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)(6):預(yù)售商品房饮六,收到預(yù)收款其垄,開(kāi)具普通發(fā)票,納稅義務(wù)未發(fā)生卤橄,不計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
借:銀行存款 1998
貸:預(yù)收賬款 1998
業(yè)務(wù)(7):4月份申報(bào)納稅期預(yù)繳增值稅臂外】咂耍《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))第十條規(guī)定,一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目漏健,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅嚎货。第十二條規(guī)定,一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款蔫浆。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 54[1998/(1+11%)*3%]
貸:銀行存款 54
業(yè)務(wù)(8):工程竣工殖属,結(jié)算建筑費(fèi)。
借:開(kāi)發(fā)成本300
貸:預(yù)付賬款300
借:開(kāi)發(fā)成本700
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 21
貸:銀行存款 721
借:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 4243.3
貸:開(kāi)發(fā)成本 4243.3[1110+33.3+100+2000+300+700]
業(yè)務(wù)(9):將預(yù)售商品房交付購(gòu)房者瓦盛,納稅義務(wù)發(fā)生洗显,應(yīng)計(jì)算銷售稅額。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)文第四條規(guī)定原环,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目挠唆,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用嘱吗,扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額玄组。
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)俄讹,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額哆致,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”患膛、“工程施工”等科目摊阀,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”剩瓶、“銀行存款”等科目驹溃。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額延曙,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)豌鹤,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”枝缔、“工程施工”等科目布疙。《財(cái)政部關(guān)于〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的解讀》規(guī)定愿卸,“存貨”類的科目具體包括“材料采購(gòu)”灵临、“原材料”、“庫(kù)存商品”趴荸、“開(kāi)發(fā)成本”等科目儒溉。
借:預(yù)收賬款 1998
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 198
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減) 33[1110*0.3/1.11*11%]
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 33
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)文第十四條規(guī)定,一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的发钝,應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)顿涣,以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額酝豪,抵減已預(yù)繳稅款后涛碑,向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減孵淘。
《增值稅會(huì)計(jì)處理》規(guī)定蒲障,企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目瘫证,貸記“銀行存款”科目揉阎。月末,企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目痛悯,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目余黎,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后载萌,應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目惧财。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 54
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 54有人認(rèn)為巡扇,上筆分錄,在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款垮衷,發(fā)生預(yù)繳義務(wù)時(shí)厅翔,應(yīng)做預(yù)繳稅款的“計(jì)提”處理。筆者認(rèn)為搀突,根據(jù)全面營(yíng)改增政策和增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定刀闷,上筆分錄,應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可結(jié)轉(zhuǎn)仰迁,不得在預(yù)繳之前計(jì)提甸昏。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1239.99
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 1239.99[4243.3*0.3-33]
業(yè)務(wù)(10):10月末增值稅處理。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額198萬(wàn)元徐许,進(jìn)項(xiàng)稅額=33+21=54(萬(wàn)元)施蜜,上期留抵稅額355萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額211萬(wàn)元不足抵扣雌隅,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣翻默。未抵減完的預(yù)繳稅款54萬(wàn)元,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減恰起。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)144[198-33-21]
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅144“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目10月末借方余額265萬(wàn)元[355+54-144]修械。
業(yè)務(wù)(11):銷售剩余商品房并交付。
借:銀行存款 4662
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4200
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)462
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減) 77[1110*0.7/1.11*11%]
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 77
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2893.31
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 2893.31[4243.3*0.7-77]
業(yè)務(wù)(12):11月末增值稅處理检盼。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=462-77=385(萬(wàn)元)肯污,上期留抵稅額211萬(wàn)元,上期未抵減完的預(yù)繳稅款54萬(wàn)元吨枉。應(yīng)繳納增值稅=385-211-54=120(萬(wàn)元)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 385
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 385[462-77]“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目11月末貸方余額120萬(wàn)元[385-265]仇箱。
業(yè)務(wù)(13):12月份申報(bào)納稅期繳清增值稅。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 120
貸:銀行存款 120繳清增值稅時(shí)东羹,“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目結(jié)平。