房地產(chǎn)企業(yè)（1）1月份通過(guò)出讓方式從政府部門取得土地使用權(quán)，全部用于開(kāi)發(fā)商品房，支付土地價(jià)款1110萬(wàn)元畜埋，取得財(cái)政票據(jù)辱魁，交納契稅33.3萬(wàn)元烟瞧。

（2）2月份支付設(shè)計(jì)費(fèi)106萬(wàn)元，取得專用發(fā)票染簇，注明金額100萬(wàn)元参滴、稅額6萬(wàn)元。

（3）2月份預(yù)付建筑費(fèi)309萬(wàn)元锻弓，取得專用發(fā)票砾赔，注明金額300萬(wàn)元、稅額9萬(wàn)元青灼。

（4）2月份購(gòu)買甲供材料2340萬(wàn)元暴心，取得專用發(fā)票，注明金額2000萬(wàn)元杂拨、稅額340萬(wàn)元专普。款項(xiàng)通過(guò)銀行支付弹沽。

（5）2月末增值稅處理檀夹。

（6）3月份預(yù)售建筑面積0.3萬(wàn)平方米商品房，每平方米6660元（含稅）策橘，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票炸渡。

（7）4月份申報(bào)納稅期預(yù)繳增值稅。

（8）10月份工程竣工役纹，可供銷售建筑面積合計(jì)1萬(wàn)平方米偶摔。結(jié)算建筑費(fèi)1030萬(wàn)元，支付剩余建筑費(fèi)721萬(wàn)元促脉，取得專用發(fā)票辰斋，注明金額700萬(wàn)元、稅額21萬(wàn)元瘸味。

（9）10月份將7月預(yù)售建筑面積0.3萬(wàn)平方米商品房交付購(gòu)房者宫仗。

（10）10月末增值稅處理。

（11）11份銷售剩余建筑面積0.7萬(wàn)平方米商品并交付購(gòu)房者旁仿，每平方米6660元（含稅）藕夫，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票孽糖。

（12）11月末增值稅處理。

（13）12月份申報(bào)納稅期繳清增值稅毅贮。

計(jì)算該房地產(chǎn)公司2017年應(yīng)繳納的增值稅办悟，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

業(yè)務(wù)（1）：支付土地價(jià)款和契稅滩褥，會(huì)計(jì)處理為：（單位：萬(wàn)元病蛉，下同）

借：開(kāi)發(fā)成本 1110

　貸：銀行存款 1110

借：開(kāi)發(fā)成本 33.3

　貸：銀行存款 33.3

業(yè)務(wù)（2）：支付設(shè)計(jì)費(fèi)。

借：開(kāi)發(fā)成本 100

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6

　貸：銀行存款 106

業(yè)務(wù)（3）：預(yù)付建筑費(fèi)瑰煎，取得專用發(fā)票铺然。

借：預(yù)付賬款 300

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9

　貸：銀行存款 309

業(yè)務(wù)（4）：購(gòu)買甲供材料。

借：開(kāi)發(fā)成本 2000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

　貸：銀行存款 2340業(yè)務(wù)

（5）：2月末增值稅處理酒甸。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為0魄健，進(jìn)項(xiàng)稅額=6+9+340=355（萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額355萬(wàn)元不足抵扣插勤，可以轉(zhuǎn)結(jié)下期繼續(xù)抵扣沽瘦。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 355

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 355

“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目2月末借方余額355萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)（6）：預(yù)售商品房饮六，收到預(yù)收款其垄，開(kāi)具普通發(fā)票，納稅義務(wù)未發(fā)生卤橄，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

借：銀行存款 1998

貸：預(yù)收賬款 1998

業(yè)務(wù)（7）：4月份申報(bào)納稅期預(yù)繳增值稅臂外】咂耍《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第十條規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目漏健，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅嚎货。第十二條規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款蔫浆。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 54［1998/（1+11%）*3%］

　貸：銀行存款 54

業(yè)務(wù)（8）：工程竣工殖属，結(jié)算建筑費(fèi)。

借：開(kāi)發(fā)成本300

　貸：預(yù)付賬款300

借：開(kāi)發(fā)成本700

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21

　貸：銀行存款 721

借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 4243.3

　貸：開(kāi)發(fā)成本 4243.3［1110+33.3+100+2000+300+700］

業(yè)務(wù)（9）：將預(yù)售商品房交付購(gòu)房者瓦盛，納稅義務(wù)發(fā)生洗显，應(yīng)計(jì)算銷售稅額。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)文第四條規(guī)定原环，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目挠唆，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用嘱吗，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額玄组。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)俄讹，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額哆致，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”患膛、“工程施工”等科目摊阀，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”剩瓶、“銀行存款”等科目驹溃。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額延曙，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）豌鹤，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”枝缔、“工程施工”等科目布疙。《財(cái)政部關(guān)于〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的解讀》規(guī)定愿卸，“存貨”類的科目具體包括“材料采購(gòu)”灵临、“原材料”、“庫(kù)存商品”趴荸、“開(kāi)發(fā)成本”等科目儒溉。

借：預(yù)收賬款 1998

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 198

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 33［1110*0.3/1.11*11%］

　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 33

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)文第十四條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的发钝，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)顿涣，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額酝豪，抵減已預(yù)繳稅款后涛碑，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減孵淘。

《增值稅會(huì)計(jì)處理》規(guī)定蒲障，企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目瘫证，貸記“銀行存款”科目揉阎。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目痛悯，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目余黎，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后载萌，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目惧财。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 54

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 54有人認(rèn)為巡扇，上筆分錄，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款垮衷，發(fā)生預(yù)繳義務(wù)時(shí)厅翔，應(yīng)做預(yù)繳稅款的“計(jì)提”處理。筆者認(rèn)為搀突，根據(jù)全面營(yíng)改增政策和增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定刀闷，上筆分錄，應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可結(jié)轉(zhuǎn)仰迁，不得在預(yù)繳之前計(jì)提甸昏。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1239.99

　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 1239.99［4243.3*0.3-33］

業(yè)務(wù)（10）：10月末增值稅處理。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額198萬(wàn)元徐许，進(jìn)項(xiàng)稅額=33+21=54（萬(wàn)元）施蜜，上期留抵稅額355萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額211萬(wàn)元不足抵扣雌隅，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣翻默。未抵減完的預(yù)繳稅款54萬(wàn)元，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減恰起。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）144［198-33-21］

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅144“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目10月末借方余額265萬(wàn)元［355+54-144］修械。

業(yè)務(wù)（11）：銷售剩余商品房并交付。

借：銀行存款 4662

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4200

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）462

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 77［1110*0.7/1.11*11%］

　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 77

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2893.31

　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 2893.31［4243.3*0.7-77］

業(yè)務(wù)（12）：11月末增值稅處理检盼。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=462-77=385（萬(wàn)元）肯污，上期留抵稅額211萬(wàn)元，上期未抵減完的預(yù)繳稅款54萬(wàn)元吨枉。應(yīng)繳納增值稅=385-211-54=120（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 385

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 385［462-77］“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目11月末貸方余額120萬(wàn)元［385-265］仇箱。

業(yè)務(wù)（13）：12月份申報(bào)納稅期繳清增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 120

　貸：銀行存款 120繳清增值稅時(shí)东羹，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目結(jié)平。