各位以價(jià)值為錨的小伙伴砸琅，大家好程剥。今天我們一起來學(xué)習(xí)關(guān)于固定資產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量的內(nèi)容迫摔。我們之前掌握了與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法沐扳，那么固定資產(chǎn)又當(dāng)如何在報(bào)表中體現(xiàn)？ 要學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法句占，首先要明白什么是固定資產(chǎn)沪摄。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（不是為了出售）杨拐，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度（年限和產(chǎn)量）的有形資產(chǎn)祈餐。
無論是設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）還是房屋（不動(dòng)產(chǎn)），只要是自用的都屬于固定資產(chǎn)哄陶，但對(duì)于以經(jīng)營(yíng)性出租為目的的資產(chǎn)昼弟，只有設(shè)備才屬于固定資產(chǎn)，而房屋則有專用的名詞來稱呼——投資性房地產(chǎn)奕筐。最后舱痘，對(duì)于用于出售的設(shè)備和房屋，都屬于庫存商品的范疇离赫。
需要注意的是芭逝，為了遵循實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)處理原則，經(jīng)營(yíng)性租入的資產(chǎn)不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)渊胸，而融資租賃租入的固定資產(chǎn)卻視同企業(yè)的固定資產(chǎn)旬盯。
明確了什么是固定資產(chǎn)后，當(dāng)企業(yè)新增一項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)翎猛，就需要對(duì)其進(jìn)行初始的計(jì)量胖翰，即確定固定資產(chǎn)的取得成本。該成本包括企業(yè)為外購(gòu)或自建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的切厘、必要的支出萨咳。換句話說，對(duì)于外購(gòu)的資產(chǎn)疫稿，無論需不需要安裝培他，對(duì)于自建的資產(chǎn)，無論是自營(yíng)工程還是出包工程遗座，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的成本都要算進(jìn)來舀凛。
另外，有些固定資產(chǎn)是通過其他方式獲得的途蒋，這時(shí)候的價(jià)值計(jì)量方法各不相同猛遍。對(duì)于盤盈，用重置成本計(jì)量号坡；接受投資獲得的存貨懊烤，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。但如果約定的價(jià)值不公允筋帖，則按照公允價(jià)值作為該項(xiàng)存貨的成本奸晴；非貨幣支持交換，按公允價(jià)值或賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算日麸；債務(wù)重組寄啼，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量逮光；企業(yè)合并，按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值計(jì)量墩划。
外購(gòu)資產(chǎn)的處理方法
對(duì)于外購(gòu)資產(chǎn)而言涕刚，取得的成本與存貨的計(jì)量方法類似，包括按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款乙帮、相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）杜漠、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)察净、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等驾茴。
對(duì)于外購(gòu)的動(dòng)產(chǎn)而言，做會(huì)計(jì)分錄時(shí)借固定資產(chǎn)及應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）氢卡，貸銀行存款锈至。但對(duì)于外購(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)而言，由于增值稅的金額較大译秦，按照有關(guān)規(guī)定峡捡，當(dāng)年只能計(jì)入60%的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），剩余40%允許在12個(gè)月后抵扣剩余的增值稅筑悴，當(dāng)期的會(huì)計(jì)賬目上顯示借入應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額们拙。
此外，還有兩種情況需要特殊對(duì)待阁吝。首先砚婆，假如公司打包購(gòu)入幾項(xiàng)固定資產(chǎn)，每項(xiàng)資產(chǎn)并沒有單獨(dú)的報(bào)價(jià)求摇，而是只有一個(gè)總的打包價(jià)射沟。此時(shí)，需要將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)与境，并且按照它們公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定出各自的成本猖吴。
第二種情況是摔刁，有些購(gòu)買合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，當(dāng)這個(gè)期限超過了正常的信用條件海蔽，則認(rèn)定這種購(gòu)買方式屬于分期付款的方式共屈，是具備融資屬性的。因此党窜，固定資產(chǎn)的成本不能按照各期付款之和來確定拗引，而是應(yīng)該以各期付款額的現(xiàn)值之和來確定。同時(shí)以應(yīng)付款的終值來貸入長(zhǎng)期應(yīng)付款幌衣。長(zhǎng)期應(yīng)付款與固定資產(chǎn)成本的差額屬于利息支出矾削，借入未確認(rèn)融資費(fèi)用壤玫，并需在還款期間分?jǐn)側(cè)胭~。分?jǐn)側(cè)胭~的金額為（長(zhǎng)期應(yīng)付款 - 未確認(rèn)融資費(fèi)用）* 實(shí)際利率哼凯，也可以視為期初本金乘以實(shí)際利率欲间。
舉個(gè)例子，假如企業(yè)買了價(jià)值900萬的設(shè)備断部，合同規(guī)定每半年支付90萬元的設(shè)備款猎贴。此時(shí)借固定資產(chǎn)的成本是這90萬年金的現(xiàn)值，等于553萬蝴光，則借固定資產(chǎn)55.3萬她渴，借未確認(rèn)融資費(fèi)用347萬，貸長(zhǎng)期應(yīng)付款900萬蔑祟。長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值 = 長(zhǎng)期應(yīng)付款 - 未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 900萬 - 347萬 = 553萬趁耗。其中，未確認(rèn)融資費(fèi)用是長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵賬戶做瞪，也屬于負(fù)債類賬戶对粪。但在使用中，可將其視為費(fèi)用類賬戶装蓬，因?yàn)樗墙柙鲑J減的著拭。
這347萬的未確認(rèn)融資費(fèi)用需要在五年內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂＜僭O(shè)實(shí)際利率為10%牍帚，那么第一期的利息為553萬*10%=55.3萬儡遮。第一期期末的本金為553萬 + 55.3萬 - 90萬 = 518萬。第二年及此后的分?jǐn)偡椒ㄈ绱祟愅啤?/p>
當(dāng)支付應(yīng)付款時(shí)暗赶，若設(shè)備還未處于預(yù)定可使用的狀態(tài)鄙币，可以做利息資本化處理。比如第一期還款時(shí)蹂随，會(huì)計(jì)上借在建工程的成本55.3萬十嘿，貸未確認(rèn)融資費(fèi)用55.3萬，同時(shí)借長(zhǎng)期應(yīng)付款90萬岳锁，貸銀行存款90萬绩衷。在設(shè)備從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)的成本 = 設(shè)備的現(xiàn)值 + 利息資本化的總額 + 安裝費(fèi)用等激率。假如第三期開始設(shè)備已達(dá)到可使用狀態(tài)咳燕，則不能繼續(xù)做利息資本化，相關(guān)的分?jǐn)傤~應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益乒躺，進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目招盲。
自建資產(chǎn)的處理方法
對(duì)于以自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其工程成本包括工程物資嘉冒、人工成本曹货、除可抵扣增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)咆繁、領(lǐng)用的存貨成本、資本化的借款費(fèi)用控乾、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)（試生產(chǎn)的人工材料費(fèi)用么介，如果試產(chǎn)的產(chǎn)品有銷售收入，則可沖抵工程成本的費(fèi)用）蜕衡。
需要注意壤短，買地跟蓋房的成本要分開對(duì)待。企業(yè)通過出讓方式取得的土地使用權(quán)而支付的土地出讓金慨仿，不計(jì)入在建工程成本久脯，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。
在建造樓房的過程中镰吆，如果出現(xiàn)盤盈盤虧的情況帘撰，需要對(duì)該樓房的成本進(jìn)行調(diào)整。在工程建設(shè)期間万皿，如果出現(xiàn)盤虧摧找，則將虧損額減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠償后得到的凈損失計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本牢硅。如果出現(xiàn)盤盈或得到處置凈收益蹬耘，則可沖減所建工程項(xiàng)目的成本。
如果樓房已建造完畢减余，此時(shí)再出現(xiàn)盤盈盤虧的情況综苔，則需計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的科目。
如果樓房已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)位岔，但尚未辦理竣工結(jié)算如筛。此時(shí)，該工程的總成本還沒計(jì)算出來抒抬，但在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起杨刨，就需要根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等信息擦剑，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)拭嫁，并按照有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定計(jì)提折舊。等到竣工結(jié)算手續(xù)辦理完畢后抓于，再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額浇借。
還有兩種比較特殊的情況捉撮。首先是計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)所形成的固定資產(chǎn)。對(duì)于高危行業(yè)妇垢，企業(yè)需按照國(guó)家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)巾遭，形成一筆固定資產(chǎn)購(gòu)買基金肉康，費(fèi)用在前使用在后。這筆費(fèi)用是人為增加的灼舍，需計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益吼和，同時(shí)計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目（所有者權(quán)益類科目），作為以后購(gòu)買固定資產(chǎn)的專用基金骑素。例如炫乓，借生產(chǎn)成本貸專項(xiàng)儲(chǔ)備，即可人為減少了可分配的利潤(rùn)献丑，增加了專用基金的儲(chǔ)備末捣。
在使用專項(xiàng)儲(chǔ)備形成固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過在建工程科目歸集所發(fā)生的支出创橄，然后待項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)箩做，確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時(shí)按照形成固定資產(chǎn)的成本妥畏，沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備并確認(rèn)相同金額的累積折舊邦邦。之前定期計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備相當(dāng)于已經(jīng)計(jì)提了折舊，現(xiàn)在轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊即可醉蚁。借專項(xiàng)儲(chǔ)備燃辖，貸累計(jì)折舊。由于固定資產(chǎn)的成本等于累計(jì)折舊馍管，相當(dāng)于固定資產(chǎn)不再體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上郭赐，因此，在資產(chǎn)的使用階段确沸，無需再計(jì)提折舊捌锭。
其次，對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)罗捎，確定其初始成本時(shí)观谦，還需要考慮棄置費(fèi)用，即企業(yè)需承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出桨菜。比如核電站設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)豁状。此時(shí)，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)倒得，要將建造成本和未來?xiàng)壷觅M(fèi)用的現(xiàn)值加總泻红，并分別計(jì)入固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)成本+棄置費(fèi)用現(xiàn)值）和預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用現(xiàn)值）。
期間記賬時(shí)霞掺，要在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的灘余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用谊路，并在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借財(cái)務(wù)費(fèi)用菩彬，貸預(yù)計(jì)負(fù)債缠劝。預(yù)計(jì)負(fù)債不斷包含新的利息潮梯，直到最后一年與預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用相等。
對(duì)于一般的工商企業(yè)惨恭，固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用秉馏，在發(fā)生時(shí)只需作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
出包方式建造固定資產(chǎn)的處理方法
許多時(shí)候脱羡，企業(yè)建造的工程是通過招標(biāo)方式發(fā)包給建筑承包商萝究，并非自己組織人力來施工。雙方會(huì)簽訂建筑承包合同轻黑，公司是甲方糊肤，負(fù)責(zé)籌資和組織管理工程建設(shè)，被稱為建筑單位氓鄙。而建筑承包商是乙方馆揉，負(fù)責(zé)建筑安裝工程的施工。
此時(shí)抖拦，工程成本包括建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出升酣，如建筑工程支出、安裝工程支出以及分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出态罪。待攤支出是指噩茄，在建設(shè)期間發(fā)生，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值复颈，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用绩聘，包括為建造工廠發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)耗啦、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)凿菩、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)帜讲、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金衅谷、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧似将、報(bào)廢及損毀凈損失获黔，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。換句話說在验，就是企業(yè)為建筑承包商以外主體發(fā)生的玷氏，與該資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用。
對(duì)于支付建筑承包商的費(fèi)用腋舌，計(jì)入在建工程——建筑工程科目预茄，而對(duì)于待攤支出，計(jì)入在建工程——待攤支出科目。
以上耻陕，便是固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容。接下來我們?cè)賮砜纯垂潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法刨沦。
刺猬偷腥
2019年7月5日
相關(guān)文章：
會(huì)計(jì)知識(shí)也就醬系列：
《會(huì)計(jì)知識(shí)也就醬：關(guān)于存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量》
《會(huì)計(jì)知識(shí)也就醬：發(fā)出存貨的計(jì)量與結(jié)轉(zhuǎn)》
《會(huì)計(jì)知識(shí)也就醬：存貨的盤點(diǎn)與期末計(jì)量》
快速瀏覽財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系列：
《比亞迪2019一季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析》
《福萊特2019Q1財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析》
《好萊客2019年一季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析》
