因為本次整理的目的是為了給會員答疑和給顧問單位出業(yè)務(wù)選擇方案，故內(nèi)容較為全面感局，內(nèi)容偏多于微，先把主要結(jié)構(gòu)寫在前面：

? 一、什么是殘疾人

? 二育瓜、優(yōu)惠政策

? （一） 對殘疾人的優(yōu)惠政策

? ? ? 1.免增值稅

? ? ? 2.減征個人所得稅

? 3. 創(chuàng)業(yè)資金補貼

? （二）對安置殘疾人單位的優(yōu)惠政策

? ? 1.政府采購：

? ? 2.殘疾人工資企業(yè)所得稅前100%加計扣除

? ? 3.免增值稅

? ? 4.增值稅即征即退

? ? 5.城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠

? ? 6.殘疾人保障金優(yōu)惠

? ? 7.安置殘疾人就業(yè)補貼和超比例獎勵

三葫隙、未安置殘疾人單位則以繳納殘障金的方式承擔社會責任。

四躏仇、政策運用思考

（一）疑問

（二）個人思考結(jié)論

據(jù)統(tǒng)計恋脚，我國目前有8300多萬殘障人士，涉及2.6億家庭人口焰手，為保障殘疾人平等充分參與社會生活糟描，共享社會物質(zhì)文化成果，國家和地方出臺了系列針對殘疾人和安置殘疾人單位的優(yōu)惠政策书妻，意在為鼓勵和扶持殘疾人自力更生和對安置殘疾人單位承擔社會責任而給予補償船响。

? ? ? 一、什么是殘疾人

? ? 《聯(lián)合國殘疾人權(quán)利公約》：殘疾人包括肢體躲履、精神见间、智力或感官有長期損傷的人，這些損傷與各種障礙相互作用工猜，可能阻礙殘疾人在與他人平等的基礎(chǔ)上充分和切實地參與社會米诉。

? ? ? 我國《殘疾人保障法》：殘疾人是指在心理、生理篷帅、人體結(jié)構(gòu)上史侣，某種組織、功能喪失或者不正常魏身，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人惊橱，包括視力殘疾、聽力殘疾叠骑、言語殘疾李皇、肢體殘疾、智力殘疾宙枷、精神殘疾掉房、多重殘疾和其他殘疾的人。

? ? 政策運用中以證來確認殘疾人慰丛，證包括《中華人民共和國殘疾人證》卓囚、《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級），截至2018年底诅病，全國殘疾人人口基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫持證殘疾人3566.2萬人哪亿。享受政策時粥烁，除殘保金因殘疾級別的不同而有享受的政策力度不同外，其余有證即可不分級別享受一樣政策蝇棉。

二讨阻、優(yōu)惠政策

（一） 對殘疾人的優(yōu)惠政策

1.免增值稅

? （1） 殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免增值稅

政策依據(jù)：財稅[2016]52號 財政部篡殷、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知

（2）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)免增值稅钝吮。

政策依據(jù)：財稅[2016]36號附件3

? 2.減征個人所得稅

對殘疾人可以減征個人所得稅，具體幅度和期限板辽，由省奇瘦、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定劲弦。

政策依據(jù)：個人所得稅法

目前統(tǒng)計到的地方規(guī)定：山東耳标、黑龍江減6000元內(nèi)，安徽減8000元內(nèi)邑跪，內(nèi)蒙次坡、廣西減50%，湖南減80%呀袱。

? 政策依據(jù)：魯政字〔2019〕129號贸毕、黑政規(guī)[2019]1號、皖政辦[2019]2號夜赵、內(nèi)政發(fā)[2019]3號明棍、桂政發(fā)[2019]21號、湘政發(fā)[2019]7號

3. 創(chuàng)業(yè)資金補貼

各地規(guī)定不同寇僧，大部分地區(qū)補貼在5000元以內(nèi)摊腋。

北京：根據(jù)創(chuàng)業(yè)形式的不同，可取得5000到20000不等的補貼嘁傀。

上海：2500到5000兴蒸。

（二）對安置殘疾人單位的優(yōu)惠政策

? 1.政府采購：

（1）優(yōu)先采購

政策依據(jù)：《殘疾人保障法》《殘疾人就業(yè)條例》、《國務(wù)院關(guān)于加快推進殘疾人小康進程的意見》（國發(fā)〔2015〕7號）和《“十三五”加快殘疾人小康進程規(guī)劃綱要》（國發(fā)〔2016〕47號）

（2）采用公開招標以外的采購方式

政策依據(jù)：財庫[2017]141號財政部细办、民政部橙凳、中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于促進殘疾人就業(yè)政府采購政策的通知

2.殘疾人工資企業(yè)所得稅前100%加計扣除

注意享受的條件：

（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作笑撞。

(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險岛啸、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險茴肥。

（注：條件中的社保是指職工社保：不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”坚踩、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”瓤狐。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2013年第78號 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告）

(3)定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資瞬铸。

(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施批幌。

政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實施條例嗓节、財稅[2009]70號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知

是否需要備案：不需要荧缘，自行判別、申報享受赦政、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?br>

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2018年第23號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告

3.免增值稅

（1）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)免增值稅胜宇。

政策依據(jù)：財稅[2016]36號附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

（2）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，免征增值稅恢着。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條。

4.增值稅即征即退：

對安置殘疾人的單位和個體工商戶财破，實行由稅務(wù)機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)掰派，限額即征即退增值稅的辦法。 安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額左痢，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市靡羡、旗，下同）適用的經(jīng)士⌒浴（含自治區(qū)略步、直轄市、計劃單列市定页，下同）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定趟薄。（各地最低工資有所不同）

注意：享受稅收優(yōu)惠政策的條件 ;

（1）納稅人（除盲人按摩機構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）典徊；

　　? ? 盲人按摩機構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%）杭煎，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。

? （2）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議卒落。

? (注：“勞動合同或服務(wù)協(xié)議”羡铲，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務(wù)協(xié)議。

安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人儡毕，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動合同或服務(wù)協(xié)議也切，并且安置該殘疾人在單位實際上崗工作的，可按照“通知”的規(guī)定腰湾，享受增值稅優(yōu)惠政策雷恃。

以上依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2013年第73號 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告)

　（3）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險檐盟、基本醫(yī)療保險褂萧、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險葵萎。（按最低繳納不行）

（4）通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人导犹，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的月最低工資標準的工資唱凯。

（5） 信用等級不得為C或D

注：特殊教育學校舉辦的企業(yè)只要滿足第（1）的條件，即可享受本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策谎痢。這類企業(yè)在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內(nèi)磕昼，在計算企業(yè)在職職工人數(shù)時也要將上述學生計算在內(nèi)。

（但在校生不用簽訂勞動合同和繳社保）

? （6）僅適用于生產(chǎn)銷售貨物节猿，提供加工票从、修理修配勞務(wù)，以及提供營改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和滨嘱，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人峰鄙，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

(電商行不行太雨？電子商務(wù)平臺更多的是為商家提供信息系統(tǒng)增值服務(wù)吟榴，京東在14年作為第三方平臺收入已超過總收入50%。)

計算：

本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和

月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標準的4倍

月最低工資標準囊扳，是指納稅人所在區(qū)縣（含縣級市吩翻、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)锥咸、直轄市狭瞎、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準。

納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的搏予，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還熊锭，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的缔刹，退稅額為年度已繳增值稅額球涛；年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度應(yīng)退稅額校镐。年度已繳增值稅額不足退還的亿扁，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

注意計算的起始時間：納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動合同并繳納社會保險的次月起計算鸟廓，其他職工從錄用的次月起計算从祝；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當月計算引谜。

例：5月開始安置殘疾人10人牍陌，6月新增安置殘疾人2人，7月1名殘疾人離職员咽，當?shù)刈畹凸べY2020毒涧，假設(shè)其他條件均滿足

5月應(yīng)退稅額為0

6月應(yīng)退稅額限額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標準的4倍＝10*2020＊4=80800

如果6月繳納的增值稅為50000元，則6月可退金額為50000贝室，剩余的30800可以在以后月份申請退還

7月應(yīng)退稅額限額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標準的4倍＝11*2020＊4=88880

如果7月繳納增值稅120000契讲，則仿吞，308000+88880=119680全部退還

如果7月已繳納增值稅110000，則110000全部可退捡偏，剩余30800+88880-110000=9680,唤冈，在剩余月份繼續(xù)退還，但到了年底未退完即清零银伟。

增值稅即征即退政策首次享受和有變化時需要備案

以上政策依據(jù)：財稅[2016]52號 財政部你虹、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知

國家稅務(wù)總局公告2016年第33號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》的公告

5.城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠

對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅彤避。具體減免稅比例及管理辦法由省傅物、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定忠藤。筆者所在市達條件是全免挟伙。

6.殘疾人保障金優(yōu)惠

達比例安置殘疾人免殘疾人保障金

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)模孩、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

此處安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)為達以下條件才可以計入：用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）贮缅，且實際支付的工資不低于當?shù)刈畹凸べY標準榨咐，并足額繳納社會保險費的。

用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的谴供，應(yīng)當計入所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)块茁。

達比例即括號計算出的金額為0，不同地區(qū)安置比例有所不同：

用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%桂肌，各地1.5%到1.7%不等

重慶市数焊、陜西省、青海省崎场、山西省佩耳、天津市、河北省谭跨、黑龍江省干厚、甘肅省、安徽省和寧夏回族自治區(qū)等規(guī)定比例為1.5%螃宙，福建省蛮瞄、吉林省和四川省規(guī)定比例為1.6%，北京規(guī)定比例為1.7%谆扎，遼寧2017年4月由1.7％調(diào)整為1.5％挂捅。深圳0.5%，廈門0.8%

重度殘疾人1名按2名計算（僅僅適用殘保金）堂湖，即用人單位安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1至2級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至3級）的人員就業(yè)的闲先，按照安排2名殘疾人就業(yè)計算状土。在地方，“1名殘疾人就業(yè)可按2名計算”的范圍有所擴大饵蒂。如河北省声诸、福建省將“智力和精神3-4級”列入該范圍，寧夏回族自治區(qū)則將“殘疾大學生”納入該范圍退盯。

政策依據(jù)：財稅[2015]72號 關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知

財稅[2017]18號 財政部關(guān)于取消彼乌、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知

7.安置殘疾人就業(yè)補貼和超比例獎勵

殘障金支出第四項：獎勵超比例安排殘疾人就業(yè)的用人單位，具體的每個地區(qū)殘疾人聯(lián)合會有發(fā)布相關(guān)通知渊迁。

政策依據(jù)：殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法

三慰照、未安置殘疾人單位則以繳納殘障金的方式承擔社會責任。

用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到其所在地省琉朽、自治區(qū)毒租、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當繳納保障金箱叁。

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省墅垮、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資耕漱。

注意：季節(jié)性用工應(yīng)當折算為年平均用工人數(shù)算色。以勞務(wù)派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)螟够。

用人單位在職職工平均工資未超過當?shù)厣鐣骄べY2倍（含）的灾梦，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業(yè)保障金；超過當?shù)厣鐣骄べY2倍的妓笙，按當?shù)厣鐣骄べY2倍計征殘疾人就業(yè)保障金若河。

不同地區(qū)也有不同的減征政策

筆者所在市的殘疾人保障金只有殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法規(guī)定的1.5%~35%之間不等的實際比例。

不繳納殘保金的后果：用人單位未按規(guī)定繳納保障金的寞宫，按照《殘疾人就業(yè)條例》的規(guī)定萧福，由保障金征收機關(guān)提交財政部門，由財政部門予以警告淆九，責令限期繳納统锤；逾期仍不繳納的，除補繳欠繳數(shù)額外炭庙，還應(yīng)當自欠繳之日起饲窿，按日加收5‰的滯納金（一年變成1.825倍）

未安置殘疾人也可以免殘保金的情形：

（1）工商注冊登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)30人（含）以下小微企業(yè)焕蹄，免殘保金

（2）成立不足1一個月的不用繳納逾雄。

（3）用人單位遇不可抗力自然災害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟損失，可以申請減免或者緩繳保障金。具體辦法由各省鸦泳、自治區(qū)银锻、直轄市財政部門規(guī)定。

用人單位申請減免保障金的最高限額不得超過1年的保障金應(yīng)繳額做鹰，申請緩繳保障金的最長期限不得超過6個月击纬。

政策依據(jù)：財稅[2018]39號 、國家稅務(wù)總局公告2015年第55號

四钾麸、政策運用思考

（一）疑問：

1.國家稅務(wù)總局公告2013年第73號 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告中“勞動合同或服務(wù)協(xié)議包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務(wù)協(xié)議更振。安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動合同或服務(wù)協(xié)議饭尝，并且安置該殘疾人在單位實際上崗工作的肯腕，可按照“通知”的規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策钥平∈等觯”對此政策規(guī)定，我的疑問是：非全日制用工的殘疾人可以不用繳納社保而享受政策嗎涉瘾，或者非全日制用工殘疾人可以繳納職工社保以滿足條件享受政策嗎知态？

2.怎么理解：用人單位跨地區(qū)招用殘疾人？可以異地安排嗎立叛，如異地租地肴甸，讓當?shù)貧埣踩朔N菜供應(yīng)單位食堂？

（二）個人思考結(jié)論：

1. 優(yōu)惠政策整理過程中發(fā)現(xiàn)囚巴，安置殘疾人可以獲得的優(yōu)惠更多的是靠殘保金、超比例補貼和所得稅優(yōu)惠政策友扰，而增值稅即征即退和城鎮(zhèn)土地使用稅減免彤叉、政府采購很難達標，因為要求安置人數(shù)25%及以上且超過10人村怪，對于大型企業(yè)25%有難度秽浇，但具體還看企業(yè)的業(yè)務(wù)，筆者所在市一家企業(yè)因為業(yè)務(wù)本身需要安置殘疾人數(shù)很多而享受優(yōu)惠政策甚负，當然不達標企業(yè)也有建議如果可以剝離部分業(yè)務(wù)做子公司安置殘疾人以享受政策的柬焕。

2.數(shù)據(jù)準確測算后發(fā)現(xiàn)在本身殘疾人保障金優(yōu)惠力度大的地區(qū)，如果只是從企業(yè)獲益的角度梭域，刻意做殘疾人安排可能是得不償失斑举，但還是鼓勵和建議殘疾人能勝任的崗位安置殘疾人。

3.在不影響崗位工作效果和效率的前提下病涨，招收殘疾人比不招收殘疾人劃算富玷。此時不用額外考慮用工成本的問題。

4.對于因為安置殘疾人，企業(yè)和殘疾人是雙贏的局面赎懦，一些地區(qū)已有成熟的操作模式雀鹃，如河南、深圳励两、四川黎茎，但在對企業(yè)本身很優(yōu)惠的地區(qū)，做殘疾人相關(guān)安排看空間較小当悔。

5.不建議用掛證的方式安置殘疾人傅瞻，有風險，已有被稽查案例先鱼。