一慈缔、節(jié)稅原理
固定資產的折舊金額是固定的（稅法規(guī)定固定資產殘值一經確定不得隨意變更）趴梢，因此無論采取哪種折舊方法噩峦，折舊抵稅的效果是一樣的（不考慮稅率調整等因素）薪捍。但是笼痹，如果采用加速折舊方法配喳，則能夠改變稅收的現金流，即前期少納稅凳干，后期多納稅晴裹，這樣，企業(yè)能夠在前期獲得更加充沛的資金來擴大生產救赐。即使企業(yè)用不著這些資金涧团，也可以把前期節(jié)約的錢存銀行或購買短期理財產品賺取一定的收益，總好過提前把錢交給國家來得劃算经磅。
當然泌绣，采用加速折舊方法是有條件的，國家之所以允許某些企業(yè)采用加速折舊方法预厌，主要有兩方面的考慮：一是考慮某些固定資產的特性阿迈，例如處于強震、強腐蝕等情形的設備轧叽，如果采用直線折舊苗沧，很可能還沒有到折舊年限設備就已經報廢，所以允許加速折舊炭晒；二是為了鼓勵企業(yè)進行設備更新改造和開展研發(fā)活動待逞，因為固定資產投資通常需要大筆資金，而允許企業(yè)加速折舊甚至一次性將投資成本計入當期成本費用扣除腰埂，將可以直接減輕投資當年的稅收負擔飒焦。
二蜈膨、相關政策
1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了兩類可以采用縮短折舊年限或加速折舊方法的固定資產：由于技術進步屿笼、產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動翁巍、高腐蝕狀態(tài)的固定資產驴一。
2.適用特定行業(yè)的政策
（1）生物藥品制造業(yè)肿孵，專用設備制造業(yè)璃弄，鐵路、船舶丈钙、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)驰凛，計算機胸懈、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)恰响，信息傳輸趣钱、軟件和信息技術服務業(yè)等六個行業(yè)：
2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法胚宦；新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器首有、設備燕垃，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除井联，不再分年度計算折舊卜壕；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法烙常。
（2）輕工轴捎、紡織、機械军掂、汽車四個領域重點行業(yè)：
①對輕工轮蜕、紡織、機械蝗锥、汽車等四個領域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造）跃洛，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。
②對四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器终议、設備汇竭，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除穴张；單位價值超過100萬元的细燎，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。
3.個體工商戶研究開發(fā)新產品皂甘、新技術玻驻、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產品偿枕、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除璧瞬；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產管理渐夸，不得在當期直接扣除嗤锉。
4.適用全行業(yè)的政策
（1）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋墓塌、建筑物以外的固定資產）瘟忱，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除苫幢，不再分年度計算折舊访诱；單位價值超過500萬元的，仍按相關規(guī)定執(zhí)行韩肝。
（2）單位價值不超過5000元的固定資產触菜，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊伞梯。
政策解讀：
上述政策中玫氢，第2點適用特定行業(yè)的政策與第4點適用于全行業(yè)的優(yōu)惠政策在規(guī)定上有所重疊帚屉，主要是因為六個行業(yè)、四個領域的優(yōu)惠政策出臺在先漾峡，而針對全行業(yè)的優(yōu)惠政策是2018年才出臺的攻旦，可以看到其優(yōu)惠的范圍和力度都明顯加大。在適用具體政策時生逸，我們要注意一些細節(jié)：
1.對于六個行業(yè)牢屋、四個領域有“可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法”的規(guī)定，并且對固定資產的金額槽袄、范圍并沒有限制（不限于設備烙无，還可以是其他固定資產）；而對于全行業(yè)的政策遍尺，除了企業(yè)所得稅法規(guī)定的兩種情形以外截酷，只能采用一次性全額扣除的方式，而不能采用縮短折舊年限或采取加速折舊方法乾戏。
2.對于六個行業(yè)迂苛、四個領域所規(guī)定的“新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備”單位價值不超過100萬元允許一次性全額扣除的規(guī)定鼓择，隨著后面針對全行業(yè)的政策出臺三幻，其實已經沒有實質性的意義；但是呐能，同樣注意的是念搬，其還規(guī)定了“允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法”，這是全行業(yè)政策所沒有的摆出。
3.對于六個行業(yè)朗徊、四個領域適用的政策都是針對“新購進”的設備，而適用全行業(yè)的政策還增加了對“存量”設備的規(guī)定懊蒸，即不超過5000元的固定資產荣倾，無論是新購進還是已經在使用的悯搔，都可以一次性扣除骑丸。
有人可能會問，既然有一次性全額扣除的政策妒貌，為什么還要有加速折舊或縮短折舊年限的政策呢通危？前者對于企業(yè)而言不是更加劃算嗎？
這其實正是稅收籌劃有趣的地方灌曙，下面我們將舉幾個例子來幫助大家理解菊碟。
三、舉例
1.不同折舊政策的節(jié)稅效果簡單對比
某企業(yè)2019年1月購進一臺設備在刺，價值60萬元逆害，殘值為0头镊，假設折舊年限為3年、提取該設備折舊前企業(yè)每年的利潤總額為200萬元魄幕，所得稅稅率為25%相艇，則不同折舊方法對納稅額的影響如下：
從上表可以看到，無論哪一種折舊方法纯陨，最終的折舊和所得稅總額都是一樣的坛芽，但各年的折舊和所得稅并不相同。如果不考慮其他因素翼抠，一次性計入成本費用對企業(yè)最有利咙轩。與直線折舊相比，這種方式相當于在投資當年為企業(yè)減負10萬元阴颖。
2.是否前期折舊金額越大越好活喊，未必！
（1）考慮所得稅率變化
沿用上面例子量愧，假設該企業(yè)當前為小型微利企業(yè)胧弛，按照現行政策，對小型微利企業(yè)適用20%稅率侠畔，其中年應納稅所得額不超過100萬元的部分结缚，減按25%計入應納稅所得額；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分软棺，減按50%計入應納稅所得額红竭。企業(yè)預計2010年隨著企業(yè)規(guī)模的壯大，將不再符合小型微利的條件喘落，為簡化計算茵宪，假設折舊前利潤總額還是200萬元。則不同折舊方法對納稅額的影響如下：
在這種情況下瘦棋，雖然折舊總額相同稀火，但是企業(yè)繳納的所得稅總額則有差異，可以看到赌朋，直線折舊方法反而對企業(yè)是最有利的凰狞。而且我們看到，在第一年沛慢，雖然不同折舊方法會影響得稅有赡若，但由于企業(yè)實際的稅率只有5%（25%×20%），因此即使采取一次性計入成本的方法团甲，對企業(yè)的減負效果也并不明顯逾冬。
還有一種相反的情形，就是從稅率高調整到稅率低，比如企業(yè)預計第二年滿足高新技術企業(yè)標準身腻，所得稅率將由25%調整到15%产还，此時，則應該優(yōu)先考慮采用一次性計入成本費用的方法嘀趟。
（2）考慮企業(yè)虧損彌補
沿用上面的例子雕沉，假設企業(yè)2019年尚有剩余未彌補的虧損300萬元（2014年度發(fā)生的虧損），即2019年是可以稅前彌補虧損的最后一年去件。如果企業(yè)不是小微企業(yè)坡椒，適用25%稅率。在這種情況下尤溜，不同折舊方法對納稅額的影響如下：
在這種情況下倔叼，直線折舊方法對企業(yè)最有利。
（3）考慮其他因素
單從節(jié)稅的效果來看宫莱，上述的第（2）和第（3）種情形丈攒，企業(yè)應優(yōu)先選擇直線折舊方法。但是授霸，現實中企業(yè)未必只是單純考慮稅收的問題巡验，尤其是上市公司，其更加關注的是經營業(yè)績和各項財務指標碘耳，尤其是不希望出現虧損显设，因為這會直接影響到公司的股價，因此很多企業(yè)即使處于稅收優(yōu)惠期辛辨，其仍然會選用加速折舊的方法捕捂。例如上面的例子中，如果采用縮短折舊年限的方法斗搞，到了第三年指攒，企業(yè)已經不需要計提折舊，但是該項設備其實仍然能夠為企業(yè)繼續(xù)創(chuàng)造價值僻焚，從而提高了企業(yè)的利潤空間允悦。最粗暴如的理解方式，假如第三年企業(yè)虧損了10萬元虑啤，那么隙弛，企業(yè)只要把該設備變賣（按直線折舊尚余20萬元），就可以扭虧為盈咐旧。
