現(xiàn)在的藝人坎藐，但凡有點(diǎn)名氣的都會(huì)迫不及待的成立個(gè)人工作室价说，最近范冰冰的案件更是將個(gè)人工作室的會(huì)計(jì)人員推到風(fēng)口浪尖棵磷。讓我們一起梳理并理解這其后的稅務(wù)原理和籌劃空間歹啼。
一玄渗、相關(guān)背景
藝人大部分收入是來(lái)自于單次的活動(dòng)或者廣告座菠，因此如果按照勞務(wù)報(bào)酬來(lái)征稅的話，只允許扣除收入的20%（相當(dāng)于認(rèn)為勞務(wù)的毛利率高達(dá)80%）藤树，如果收入的80%超過(guò)5萬(wàn)元的話浴滴，需要征收高達(dá)40%的稅率！Ｋ甑觥升略！
所以，藝人就有非常大的動(dòng)力去進(jìn)行逃稅和 鼻水屡限，因?yàn)樗麄儎?dòng)不動(dòng)高達(dá)幾百萬(wàn)甚至幾千萬(wàn)的出場(chǎng)費(fèi)只要能降低哪怕10%的稅率都能多入賬至少50萬(wàn)品嚣。
因此，成立個(gè)人工作室這種獨(dú)資企業(yè)或者幾個(gè)藝人成立合作工作室的合伙企業(yè)的這種方式成為一大節(jié)稅利器钧大。
在2000年翰撑，為了鼓勵(lì)個(gè)人投資，對(duì)個(gè)人投資者停止征收企業(yè)所得稅拓型，查賬征收的直接比照《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》征收個(gè)人所得稅额嘿。核定征收按照公示應(yīng)納所得稅額=（收入總額*應(yīng)稅所得率）*適用稅率（應(yīng)稅所得率分行業(yè)，最高娛樂(lè)業(yè)40%劣挫，最低工業(yè)5%）。
二东帅、籌劃點(diǎn)探尋
那么藝人成立工作室相比單槍匹馬撈錢(qián)有以下幾大籌劃點(diǎn)：
1压固、大幅度減少稅基
（1）通過(guò)健全的成本列支抵減
前面提到，勞務(wù)報(bào)酬種類(lèi)的個(gè)稅稅基為收入的80%（即毛利率高達(dá)80%）靠闭。但是帐我，在合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)下，能夠提供相應(yīng)憑證并賬務(wù)核算健全等符合其他條件下愧膀，是可以進(jìn)行成本抵減拦键，然后按照凈利潤(rùn)繳納個(gè)稅。這樣的話檩淋，藝人可以將團(tuán)隊(duì)成員的工資社保芬为、場(chǎng)地租賃、交際應(yīng)酬蟀悦、服飾化妝品等大額支出都進(jìn)行列支（一旦類(lèi)似于公司繳稅一樣列支媚朦，那么也可以像公司一樣進(jìn)行支出籌劃），一系列扣減下來(lái)日戈，最后的利潤(rùn)率絕對(duì)能低于80%询张。
（2）通過(guò)核定征收率
前面提到，個(gè)體工商戶(hù)下娛樂(lè)業(yè)的應(yīng)稅所得率為40%浙炼。如果藝人工作室一年算下來(lái)發(fā)現(xiàn)即使把所有能列支的成本份氧、所有能用的發(fā)票都用了也無(wú)法將到40%的利潤(rùn)率唯袄，那干脆就把正規(guī)賬本撕掉或者一把火燒掉，從而達(dá)到稅法規(guī)定的納稅人會(huì)計(jì)賬簿不健全只能適用核定征收的情況蜗帜。
2恋拷、巧妙籌劃適用稅率
勞務(wù)報(bào)酬繳稅方式下，知名藝人基本適用40%的稅率钮糖，但是如果按照個(gè)體工商戶(hù)的累進(jìn)稅率梅掠，最高稅率也才35%，而且是在年利潤(rùn)達(dá)到50萬(wàn)的情況下店归。
咱們?cè)賹?duì)比一下個(gè)體工商戶(hù)的累進(jìn)稅率和工資薪金的累進(jìn)稅率阎抒，也可以進(jìn)一步理解為什么事務(wù)所都是合伙性質(zhì)而不是公司性質(zhì)。
首先工資薪金的稅率對(duì)于較高收入的人群是非常高的（年應(yīng)納稅額超過(guò)96萬(wàn)稅率就高達(dá)45%）消痛，而且其扣除金額非常小且叁，2018個(gè)稅改革后最高年扣除額為7.08萬(wàn)（如果一胎）。事務(wù)所的合伙人在年終如果將當(dāng)年各種項(xiàng)目的利潤(rùn)按照年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放給自己秩伞，那么就按年終獎(jiǎng)全額適用45%（年終獎(jiǎng)高于96萬(wàn)）繳納個(gè)稅逞带。所以建議公司聘用的專(zhuān)家如果想要減少個(gè)稅可以單獨(dú)成立集團(tuán)下的專(zhuān)業(yè)事務(wù)所，最高也就適用35%的稅率纱新。
三展氓、合伙企業(yè)納稅知識(shí)點(diǎn)梳理
159號(hào)文第二條規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的脸爱，繳納個(gè)人所得稅遇汞；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅簿废。該文奠定了先分后稅的原則——指的是先分應(yīng)納稅所得額而不是先分收入空入、成本。
舉個(gè)栗子：
合伙企業(yè)AAA族檬，合伙人分別是自然人A歪赢、自然人B、法人實(shí)體C单料，投資比例依次是20%埋凯、30%、50%看尼。2016年合伙企業(yè)總收入100萬(wàn)递鹉、各項(xiàng)成本88萬(wàn)（其中工資薪金40萬(wàn)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)藏斩、職工福利費(fèi)7萬(wàn)躏结、業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)、其他費(fèi)用20萬(wàn)）狰域，年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為12萬(wàn)媳拴。
按照合伙企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用限額調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=12+（1-0.8）+（7-5.6）+（20-0.5）+（30-8.4）+10=64.7萬(wàn)黄橘。
那么合伙人A分得應(yīng)納稅所得額64.7*20%=12.94
合伙人B和C分得19.41和32.35萬(wàn)。
那么A應(yīng)納個(gè)稅12.94*20%=2.59
B應(yīng)納個(gè)稅19.41*20%=3.89（并不意味著自然人的稅率都是20%屈溉，仍然應(yīng)該查詢(xún)個(gè)體戶(hù)個(gè)稅表塞关，按照檔次適用稅率）
C應(yīng)納企業(yè)所得稅32.35*25%=8.09萬(wàn)。
栗子拓展：
1子巾、如果合伙企業(yè)AAA于16年度收到股息30萬(wàn)元帆赢，合伙人按照什么項(xiàng)目繳納所得稅？
答：自然人A线梗、B按照”利息椰于、股息、紅利所得“的20%稅率繳納個(gè)稅（84號(hào)文明確規(guī)定）仪搔。合伙人C按照正常所得繳納企業(yè)所得稅瘾婿，不享受”符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)的免稅收入“這一優(yōu)惠（159號(hào)文明確規(guī)定）烤咧。
2偏陪、如果合伙企業(yè)并沒(méi)有分紅而是全部留存，那各合伙人是否仍應(yīng)繳納所得稅煮嫌？
答：是的笛谦。
3、如果合伙人B2016年從合伙企業(yè)AAA借款20萬(wàn)昌阿，該納稅年度終了只還了10萬(wàn)揪罕，另外10萬(wàn)即沒(méi)有歸還也沒(méi)有用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，該如何處理宝泵？
答：視為合伙企業(yè)對(duì)投資者的紅利分配，不能稅前扣除轩娶。
四儿奶、相關(guān)理論及法條
在合伙稅制中有兩個(gè)基本理論：
1、實(shí)體理論：合伙企業(yè)在稅法上是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體鳄抒。合伙人持有的合伙企業(yè)權(quán)益視為一個(gè)整體闯捎。在合伙企業(yè)實(shí)體層面計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
2许溅、集合理論：合伙企業(yè)只是一個(gè)導(dǎo)管瓤鼻，合伙形式通常盡可能小的影響合伙人的稅收待遇。收入成本直接穿透至合伙人贤重。
我國(guó)更多偏向于實(shí)體理論茬祷，但是對(duì)于股息等又運(yùn)用集合理論。
3并蝗、相關(guān)法條
國(guó)發(fā)2000第16號(hào)
財(cái)稅2000第91號(hào)
國(guó)稅函2001第84號(hào)
財(cái)稅2003第158號(hào)
財(cái)稅2008第159號(hào)
財(cái)稅2008第65號(hào)
財(cái)稅2011第62號(hào)
財(cái)稅2013第71號(hào)
財(cái)稅2015第62號(hào)
