非同一控制追加投資·權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法·收購少數(shù)股東股權(quán)

企業(yè)間股權(quán)結(jié)構(gòu)變化在日常業(yè)務(wù)中經(jīng)常發(fā)生爬范,或許是母公司想搞事情或許是少數(shù)股東想跑路痪宰,總之每次負(fù)責(zé)變更此類信息的同事一忙起來準(zhǔn)要有大事發(fā)生,謹(jǐn)防提問被掛起匆光,速速來看套像。

(0-1)%

企業(yè)持有其他公司的零星股權(quán),若是從活躍市場購買一般劃分為金融資產(chǎn)终息,金融資產(chǎn)夺巩,是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具周崭,適用于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》柳譬,按照新的準(zhǔn)則按照2個維度分類:業(yè)務(wù)模式(1.以收取合同現(xiàn)金流量為目的、2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售為目的续镇、3.其他)和合同現(xiàn)金流特征(與基本借貸安排相一致)美澳。與基本借貸安排不一致的零星股權(quán)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

*老王投資有限責(zé)任公司2017年12月在活躍市場以10萬元購得小王集團(tuán)有限公司1%股權(quán)摸航,劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)制跟,老王投資與小王集團(tuán)為非同一控制下的企業(yè):

借:交易性金融資產(chǎn) 10

貸:銀行存款 10

(1-20)%

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》中關(guān)于長期股權(quán)投資的定義,指投資方對被投資單位實(shí)施控制酱虎、重大影響的權(quán)益性投資雨膨,以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

對被投資單位實(shí)施控制的被投資單位為其子公司读串,即形成控股合并的長期股權(quán)投資(交易費(fèi)用進(jìn)損益)聊记;重大影響撒妈,是指投資方對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定甥雕。在確定能否對被投資單位施加重大影響時踩身,應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素社露。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的挟阻,被投資單位為其聯(lián)營企業(yè),即不形成控股合并的長期股權(quán)投資峭弟,持有20%股權(quán)一般判斷為有重大影響的不形成控股合并的長期股權(quán)投資(交易費(fèi)用進(jìn)成本)附鸽。

*老王投資有限責(zé)任公司繼續(xù)在活躍市場以228萬購得小王集團(tuán)有限公司19%股權(quán),2018年1月1日達(dá)到小王股份的20%瞒瘸,當(dāng)日小王可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1200萬坷备,原1%股權(quán)賬面價值為11元,公允價值為12萬:

借:長期股權(quán)投資(原股權(quán)公允+新支付對價公允) 240

貸:交易性金融資產(chǎn) 11

投資收益 1

銀行存款 228

(原投資如被劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)情臭,原股權(quán)公允與賬面的差1萬在轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)入投資收益省撑;原投資如被劃分為指定以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),原股權(quán)公允與賬面的差1萬在轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)入留存收益俯在,持有期間公允價值變動的1萬計(jì)入其他綜合收益竟秫,在轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資時也轉(zhuǎn)入留存收益)

(20-60)%

由于追加投資形成的分步合并:原不形成控股合并的長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量使用權(quán)益法,追加投資后形成控股合并的長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量使用成本法跷乐,股比20%到60%的過程會計(jì)上需要做權(quán)益法到成本法的轉(zhuǎn)換肥败。

個別報表:原投資賬面+新增投資公允

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資(2014年修訂)》第十四條,投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的愕提,在編制個別財(cái)務(wù)報表時馒稍,應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本浅侨。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益纽谒,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。

合并報表:原投資公允+新增投資公允(在合并報表中看成把原股權(quán)按照公允賣掉如输,再買入)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表(2014年修訂)》第四十八條鼓黔,企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制的,在合并財(cái)務(wù)報表中挨决,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)请祖,應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量,公允價值與其賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益脖祈;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的肆捕,與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益

即權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法時,原投資賬面價值和公允價值的差在單體報表中不做處理盖高,在合并報表中確認(rèn)投資收益慎陵;原權(quán)益法長期股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益在單體報表中也不做處理眼虱,合并報表中再轉(zhuǎn)入投資收益。

*老王投資有限責(zé)任公司2018年全年確認(rèn)對小王的投資收益20萬席纽,其他綜合收益20萬捏悬,2018年12月31日斥資600萬從其他股東處收購小王40%股權(quán),能夠?qū)π⊥鯇?shí)施控制润梯,原20%股權(quán)在控制權(quán)取得日的公允價值300萬过牙,小王在控制權(quán)取得日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1400萬(實(shí)收資本1200萬,其他綜合收益100萬纺铭,未分配利潤100萬):

個別報表:

借:長期股權(quán)投資 600

貸:銀行存款 600

個別報表賬面價值=240+40+600=880

合并時點(diǎn)合并報表:

合并時點(diǎn)長投賬面價值=300+600=900

商譽(yù):900-1400*0.6=60(分步合并商譽(yù)于購買日一次性確認(rèn))

原20%股權(quán)公允與賬面的差確認(rèn)投資收益

原20%股權(quán)持有期間其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益

借:長期股權(quán)投資 300-280=20

貸:投資收益 20(非一制下合并日只有資產(chǎn)負(fù)債表寇钉,投資收益看做未分配利潤)

(或者

借:長期股權(quán)投資 300

貸:長期股權(quán)投資 280

投資收益 20

購買日后每期對購買日以前持有投資的調(diào)整

借:長期股權(quán)投資

貸:盈余公積

未分配利潤

借:其他綜合收益 20(同為權(quán)益類不影響凈資產(chǎn))

貸:投資收益 20

借:實(shí)收資本 1200

其他綜合收益 100

未分配利潤 100

商譽(yù) 60

貸:長期股權(quán)投資 900

少數(shù)股東權(quán)益 560?

(60-70)%

對子公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)控制,繼續(xù)從少數(shù)股東處購買股權(quán)舶赔,可以起到增加控制權(quán)削弱少數(shù)股東影響的作用扫倡,購買子公司少數(shù)股東股權(quán)處理如下:

單體報表:按照付出對價的公允確認(rèn)長期股權(quán)投資

合并報表:企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表第四十七條,母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)竟纳,在合并財(cái)務(wù)報表中撵溃,因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)锥累,資本公積不足沖減的缘挑,調(diào)整留存收益。

*老王投資有限責(zé)任公司于2019年12月31日支付現(xiàn)金180萬揩悄,從小王集團(tuán)有限公司其他股東處購得小王10%股權(quán)卖哎,累計(jì)持有小王70%股權(quán)鬼悠,當(dāng)日小王從購買日持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)公允價值為1600萬(實(shí)收資本1200萬删性、其他綜合收益100萬,未分配利潤300萬)焕窝,小王2019年凈利潤200萬:

單體報表:

借:長期股權(quán)投資 180

貸:銀行存款 180

個別報表長期股權(quán)投資賬面價值:240+40+600+180=1060

合并報表:

成本法

借:長期股權(quán)投資 20

貸:未分配利潤 20

借:少數(shù)股東權(quán)益 160

資本公積 20

貸:長期股權(quán)投資 180

借:實(shí)收資本 1200

其他綜合收益 100

未分配利潤 100

商譽(yù) 60

貸:長期股權(quán)投資 900

少數(shù)股東權(quán)益 560

借:少數(shù)股東損益 200*(1-60%)=80

貸:少數(shù)股東權(quán)益 80

模擬權(quán)益法

借:長期股權(quán)投資 20

貸:未分配利潤 20

借:長期股權(quán)投資 200*0.6=120

貸:投資收益 120

借:實(shí)收資本 1200

其他綜合收益 100

未分配利潤 300

商譽(yù) 60

貸:長期股權(quán)投資 240+40+600+120+160=1180

少數(shù)股東權(quán)益 1600*0.3=480

借:資本公積 20

貸:長期股權(quán)投資 20

借:投資收益 120

少數(shù)股東損益 80

未分配利潤年初 100

貸:未分配利潤年末 300

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