會計學小白成長之路5

書籍推薦:《會計學教程》車幼梅主編.--北京:清華大學出版社,2015

圖片來自網(wǎng)絡

前言:

我段誊,是一名立志認真學習會計學的小白闰蚕。

本文為會計學小白,我连舍,一個星期的收獲整理没陡。

本期教你如何對交易性金融資產(chǎn)的購入、出售做會計處理。并教你使用“應收賬款余額百分比法做壞賬準備盼玄。文末還有小分享贴彼,不要錯過哦~

目錄:

一、溫故知新

二埃儿、出售交易性金融資產(chǎn)青灼,你會正確做出會計處理嗎弹沽?

三丽已、股票購買—公允價值變動—出售股票的經(jīng)典案例

四嘁灯、“應收款項”組織成員有哪些羹奉?

五炫加、你的“應收賬款”打水漂了嗎赋铝?

六良哲、打水漂了怎么辦巍实?——壞賬的會計處理

七丸边、使用“應收賬款余額百分比法做壞賬準備的案例

八、小分享:什么時候,你會生錢摊阀?——針對交易性金融資產(chǎn)中的股票


一夺蛇、溫故知新:

借:交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票(成本)5000 000

應收股利——甲公司 ?72000

投資收益 ?8000

貸:銀行存款 ?5080 000

解釋:這里的100萬股股票作為數(shù)量,交易費用屬于“投資收益”(投資收益屬于“損益類”要素波闹,位于貸方就是你賺了瘫证,位于借方說明你賠了)么抗。已宣告發(fā)放但是并沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利目前屬于“應收股利”站粟。5080 000—72000—8000=交易性金融資產(chǎn)—成本趾牧,即購買股票(不算現(xiàn)金股利)的錢认臊。


借:交易性金融資產(chǎn)—丙公司債券(成本)1000 000

應收利息—丙公司40 000

投資收益20 000

貸:銀行存款1060 000


二、出售交易性金融資產(chǎn),你會正確做出會計處理嗎胞谭?

(一)處置時投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)

(1)全部處置某項短期投資時骇钦,其成本為投資的賬面余額

(2)部分處置某項短期投資時梳玫,應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。

(二)處置時損益的確定

將處置部分公允價值變動損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)損益

借:其他貨幣資金(實際收到的款項)

貸:交易性金融資產(chǎn)—股票(投資成本)

? ? ? ? 交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(公允價值位于貸方是你賺了)

? ? ? ? 應收股利(已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利)

? ? ? ? 投資收益(投資收益 )


注意:交易性金融資產(chǎn)出售的會計分錄

借:公允價值變動損益

貸:投資收益


三、股票購買—公允價值變動—出售股票的經(jīng)典案例:

2007年5月13日,甲公司從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10萬股,款項已經(jīng)支付蚓胸,每股價格10.6元(含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元),另支付交易費用1000元.甲公司將持有的乙公司股份劃分為交易性金融資產(chǎn).甲公司對該筆業(yè)務的相關資料如下:

1.5月23日,收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利

2.6月30日,乙公司股票漲到每股30元.

3.8月15日,將持有的乙公司股票全部售出,每股15元

甲公司應怎樣進行相關的會計處理?

1话速、5月13日:

借:交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票(成本) ?1000 000

? ? ? ? 應收股利—乙公司 ?60 000

? ? ? ? 投資收益1000

貸:銀行存款1061 000

解釋:每股價格10.6元淋硝,其中的0.6元不算資產(chǎn)算股利侨嘀。


2懊直、5月23日:

借:銀行存款60 000

貸:應收股利60 000


3、6月30日(月末——市價法)

錯誤寫法:

借:公允價值變動損益 ?2000 000

貸:投資收益 ?2000 000

正確寫法:

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 2000 000

貸:公允價值變動損益 ?2000 000

區(qū)別:

1裆针、公允價值損益:屬于損益類,借方為損失顺饮,貸方為收益兼雄。

2恕稠、交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動:屬于資產(chǎn)類料祠,借方為收益株茶,貸方為損失拙绊。

3、同時漠畜,投資收益并沒有直接表現(xiàn)出來币他,畢竟你還沒有賣掉嘛。


4憔狞、8月15日:

分析:賣掉了蝴悉,所以要先算銀行存款收到多少錢,再算目前的交易性金融資產(chǎn)瘾敢。

交易性金融資產(chǎn):成本+公允價值變動拍冠。

你的答案是不是這樣:

借:銀行存款1500 000

貸:交易性金融資產(chǎn)—成本 1000 000

? ? ? ? 交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 500 000

其實,你的答案也沒有錯簇抵。但是你有沒有發(fā)現(xiàn)庆杜,你如果這樣子做賬,之前6月30日的“交易性金融資產(chǎn)”碟摆、“公允價值變動損益”的會計分錄就沒有意義了晃财。


所以,為了使得6月30日的數(shù)據(jù)有意義典蜕。也為了看出“公允價值”變動過的痕跡断盛。正確答案是:

借:銀行存款1500 000

? ? ? ? 【?】1500 000

貸:交易性金融資產(chǎn)—成本 1000 000

? ? ? ? 交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 2000 000(是上一次的數(shù)據(jù)S涮颉)

借:公允價值變動損益? 2000 000(是上一次的數(shù)據(jù)8置汀)

貸:【?】2000 000


找異同:

1屑宠、6月30日的“交易性金融資產(chǎn)”厢洞、“公允價值變動損益”,一借一貸;8月15日的一貸一借躺翻。

2丧叽、出現(xiàn)在“股票購買—公允價值變動—出售股票的案例”之前的“注意”:正好就是8月15日的第二對借貸。

3公你、那么踊淳,【?】應該填什么呢陕靠?

還記得迂尝,我之前說過:“投資收益并沒有直接表現(xiàn)出來,畢竟你還沒有賣掉嘛剪芥÷⒖”現(xiàn)在,賣掉了税肪。所以投資收益的損失和收益就應該表現(xiàn)出來溉躲。【益兄?】兩處锻梳,均是“投資收益”。

我是故意的

你是不是有了以下疑問呢净捅?

1疑枯、兩處投資收益不可以相互抵消,然后變成:貸:投資收益 ?500 000蛔六。

答:不可以荆永。因為(每一對)借貸(金額)必相等。而剛剛的答案有兩對借貸古今。

2屁魏、那能不能兩對借貸拼在一起寫?

答:分開寫主要是為了看賬時的清晰捉腥、明白氓拼。兩對分開后,清晰明了抵碟。而一旦分開反而愈加復雜桃漾。


四、“應收款項”組織成員有哪些拟逮?

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應收款項包括:應收賬款撬统、應收票據(jù)、其他應收款敦迄、預付賬款


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五恋追、你的“應收賬款”打水漂了嗎凭迹?

(一)應收賬款的初始計價:

按照實際發(fā)生的交易價格入賬,主要包括:發(fā)票金額和代墊運雜費

應收賬款的初始發(fā)生主要與銷售業(yè)務相關

銷售時:

借:應收賬款(資產(chǎn)類)

貸:主營業(yè)務收入(收入類苦囱、或者損益類)

? ? ? ? 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(負債類)


(二)壞賬

壞賬的意思就是嗅绸,你的錢打水漂了。

1撕彤、壞賬的確認

應收賬款符合以下條件之一的鱼鸠,應該確認為壞賬:

債務人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回羹铅。

債務人破產(chǎn)蚀狰,以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回。

債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務职员,并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小麻蹋。


六、打水漂了怎么辦焊切?——壞賬的會計處理

方法一:直接法是指發(fā)生壞賬時:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:應收賬款

缺陷:不符合收入與費用配比原則哥蔚,也不符合謹慎性的會計信息質(zhì)量要求

方法二:備抵法(常用方法)

(1)特點:

預先估計壞賬損失,記入資產(chǎn)減值損失:(一般在月末發(fā)生)

借:資產(chǎn)減值損失

貸:壞賬準備

實際發(fā)生壞賬時:

借:壞賬準備

貸:應收賬款

注意:壞賬準備屬于資產(chǎn)類科目蛛蒙,但是它的作用只是“應收賬款”的一個替身,所以一般來說渤愁,它的借貸方牵祟,和“應收賬款”一模一樣。(一般情況:應收賬款铣耘、壞賬準備沒有碰面的時候辆飘。)

(2)估計壞賬損失的方法一般有三種:

A牢屋、銷貨百分比法

估計壞賬損失=本期賒銷金額×估計壞賬百分比


B、應收賬款余額百分比法這個方法才是重點收奔,雖然名字很長很拗口

要求:應收賬款余額與計提的壞賬準備保持相應的比例

年末應保留的余額=應收賬款余額*比例

本年應計提的金額=應保留余額-計提前余額

解釋:

a)年末應保留的余額=年末應有的壞賬準備金滓玖。

b)應收賬款的余額=本年末的應收賬款的余額坪哄。

c)比例=壞賬準備金占本年應收賬款余額的百分比。

d)本年應計提的金額=本年應該補充給“剩下的壞賬準備金”的錢势篡,或者“剩下的壞賬準備金”太多了翩肌,拿一點出來。

e)應保留的余額=年末應有的壞賬準備金禁悠。

f)計提前的余額=年末剩下的壞賬準備金念祭。


C、賬齡分析法----余額百分比法的進一步

要求:根據(jù)應收賬款拖欠時間的長短碍侦,估計壞賬損失粱坤。

具體處理:與“應收賬款余額百分比法”相同隶糕。


七、使用“應收賬款余額百分比法做壞賬準備的案例:

例如:某企業(yè)某年末應收賬款余額為400 000元站玄,第2年發(fā)生了壞賬損失10 000元枚驻,年末應收賬款余額為300 000元,第3年的期末應收賬款余額為200 000元蜒什。該企業(yè)估計壞賬損失一般占應收賬款余額的3%测秸。

1、第1年末提取壞賬準備(首次)

借:資產(chǎn)減值損失12 000

貸:壞賬準備12 000

分析:12 000=400 000*3%


2-1灾常、第2年發(fā)生壞賬損失時霎冯,沖銷應收賬款:

借:壞賬準備10 000

貸:應收賬款10 000

分析:壞賬損失10 000,實際損失真的是10 000钞瀑,所以應收賬款真的變少了沈撞。


2-2、第2年末提取壞賬準備

借:資產(chǎn)減值損失7 000

貸:壞賬準備7 000

分析:第二年的壞賬準備金=300 000*3%=9 000

上一年剩下的壞賬準備金=12 000—10 000=2 000

所以還需要計提7 000


3雕什、第3年提取壞賬準備

借:壞賬準備3 000

貸:資產(chǎn)減值損失3 000

分析:第三年的壞賬準備金=200 000*3%=6 000

上一年剩下的壞賬準備金=9000

所以你需要計提-3000缠俺,所以“壞賬準備”、“資產(chǎn)減值損失”借貸互換了贷岸。


八壹士、小分享:什么時候,你會生錢偿警?——針對交易性金融資產(chǎn)

1躏救、公允價值變動損益,比如股票價格上漲螟蒸。

2盒使、投的早。

謝謝閱讀七嫌。

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