作者：答稅平臺專家 三尺冰
一庵寞、內(nèi)涵和體例的變化
2018年1月1日執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”）取代了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2006〕3號）（以下簡稱“舊收入準(zhǔn)則”）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》（財會〔2006〕3號）（以下簡稱“建造合同準(zhǔn)則”）。
新收入準(zhǔn)則不僅在篇幅上大幅擴(kuò)充（新收入準(zhǔn)則共45條室奏，篇幅幾乎相當(dāng)于舊收入準(zhǔn)則的19條加上建造合同準(zhǔn)則的28條），更是對收入的確認(rèn)佃却、計量抖单、記錄和報告規(guī)則作出實(shí)質(zhì)性的修改。
收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括：
（1）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型勒极。舊收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰是掰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響辱匿。修訂后的收入準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入冀惭，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引。
（2）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)掀鹅。舊收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入散休，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時難以判斷乐尊。修訂后的收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限戚丸，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入扔嵌，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程限府。
（3）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。舊收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引痢缎，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定胁勺。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)務(wù)需要。修訂后的收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引独旷，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估署穗，識別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)寥裂，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對單獨(dú)售價將交易價格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入案疲。
（4）對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定封恰。修訂后的收入準(zhǔn)則對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。例如褐啡，附有銷售退回條款的銷售诺舔、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售备畦、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可低飒、售后回購、無需退還的初始費(fèi)等懂盐。
二逸嘀、核算科目的變化
新收入準(zhǔn)則新增科目及核算內(nèi)容如下：
和舊收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則通過在銷售業(yè)務(wù)核算中新增有關(guān)合同取得允粤、執(zhí)行等情況的會計科目崭倘，用慢鏡頭細(xì)化商品（服務(wù)）轉(zhuǎn)化為貨幣的驚險一躍。新舊收入準(zhǔn)則核算收入类垫、成本的科目對比情況如下：
