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前文提要：
第4話：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估我們可以從了解企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部整體環(huán)境入手。
了解完一個(gè)企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境了催首，假設(shè)我們執(zhí)行的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)扶踊，那么我們就要開始了解企業(yè)的一些具體的內(nèi)部（業(yè)務(wù)）控制了。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)郎任，企業(yè)的業(yè)務(wù)量越來(lái)越大秧耗，如果依靠詳查的審計(jì)方法，在有限的人力物力以及時(shí)間限制下舶治，對(duì)于業(yè)務(wù)量大的企業(yè)很難達(dá)到足夠的審計(jì)證據(jù)支撐我們的結(jié)論分井。（你就想想阿里巴巴這些電商的業(yè)務(wù)量就知道了车猬。）
于是審計(jì)師們想出一個(gè)方法：了解企業(yè)的外部環(huán)境，做一個(gè)大致趨勢(shì)判斷尺锚。然后再了解和財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的一些業(yè)務(wù)流程：
1珠闰、首先看看企業(yè)有沒(méi)有形成內(nèi)部控制手冊(cè)，如果有的話瘫辩，獲取一份伏嗜，看看流程是不是合理的；
2伐厌、問(wèn)問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)的員工承绸，聽聽實(shí)際上這些業(yè)務(wù)流程是不是真的按照手冊(cè)執(zhí)行的，存在有可能手冊(cè)流程是這樣的形式弧械，但實(shí)際執(zhí)行是另外一種形式八酒；如果手冊(cè)和實(shí)際差距很大的空民，以員工講的實(shí)際執(zhí)行的流程為準(zhǔn)刃唐；
3、如果業(yè)務(wù)流程是合理的界轩，那么我們要知道員工是不是真的那么執(zhí)行画饥，會(huì)不會(huì)存在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要求的流程是一回事，實(shí)際執(zhí)行是另一回事浊猾，甚至于領(lǐng)導(dǎo)要求的流程抖甘，下級(jí)完全不執(zhí)行。
第1和2點(diǎn)工作就相當(dāng)于書中講的詢問(wèn)被審計(jì)單位人員葫慎，了解內(nèi)部的流程衔彻；
如果第1點(diǎn)或者第2點(diǎn)得出的結(jié)論是內(nèi)部流程是對(duì)企業(yè)運(yùn)行控制有效的，接下來(lái)就是做穿行測(cè)試偷办。什么是穿行測(cè)試呢艰额，就是按照我們了解到的流程走一遍，看看企業(yè)是不是真的是按照他們所說(shuō)的流程來(lái)做的椒涯。如果的確按照他們說(shuō)的流程做了柄沮。那么我們?cè)龠M(jìn)一步做控制測(cè)試：根據(jù)這種業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率增加抽取一定數(shù)量的樣本，檢查他們除了我們抽取到的穿行測(cè)試樣本以外废岂，是不是也是這么做的祖搓。
只有以上流程全部回答都是有效時(shí)，我們才能說(shuō)這個(gè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是有效的湖苞，可以減少對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)循環(huán)的部分實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序拯欧。
一旦內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不能被信賴，將會(huì)進(jìn)入增加實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的部分财骨。了解企業(yè)內(nèi)部控制流程哈扮，對(duì)內(nèi)部控制流程執(zhí)行穿行測(cè)試纬纪，以及執(zhí)行控制測(cè)試，三者環(huán)環(huán)相扣滑肉，在位于前面的一項(xiàng)處于無(wú)效狀態(tài)包各，后面的程序就不再執(zhí)行，直接進(jìn)入增加實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序靶庙。
值得注意的是卵皂，除非是出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（第二十章 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)），我們了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制為了通過(guò)判斷企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效砚亭，從而判斷需要執(zhí)行哪些實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)灯变，而不是為了對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)。
有些在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的朋友就說(shuō)了：“我們做底稿從來(lái)沒(méi)有做過(guò)什么內(nèi)部控制這部分的底稿啊捅膘，不做也可以吧添祸？”
我這里要回答一下：如果你打算完全不依賴內(nèi)部控制，是可以省略業(yè)務(wù)流程了解的寻仗。但是你要確定你所做的進(jìn)一步審計(jì)程序（主要是實(shí)質(zhì)性程序）是否足以支撐你的審計(jì)報(bào)告意見刃泌。
在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)教材中的第三編中，列出了銷售與收款的審計(jì)署尤、采購(gòu)與付款的審計(jì)耙替、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)、貨幣資金的審計(jì)曹体，里面列舉了一些常見的相關(guān)業(yè)務(wù)流程俗扇，考試時(shí)可以用來(lái)參考，內(nèi)部控制程序是否有效混坞，是否有瑕疵狐援。可是我們依然不能忽略一個(gè)事實(shí)：由于企業(yè)的規(guī)模究孕、行業(yè)啥酱、管理風(fēng)格等，在實(shí)際中流程會(huì)有不同厨诸，切不可以紙上談兵镶殷，隨隨便便和被審計(jì)單位說(shuō)你們的流程和審計(jì)教材上的不一樣。需要再了解后自己思考和判斷是不是流程真的有效微酬。
此外绘趋，即便內(nèi)部控制測(cè)試得出結(jié)論是內(nèi)部控制運(yùn)行有效的颤陶，我們審計(jì)師依然不能夠避免審計(jì)失敗。因?yàn)檫€存在一種可能——舞弊（第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮）陷遮。如果企業(yè)上下串通滓走，甚至與自己的供應(yīng)商、客戶串通帽馋。這個(gè)時(shí)候搅方，審計(jì)師就變得很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。所以绽族，舞弊可以說(shuō)是凌駕在企業(yè)內(nèi)部控制以上的一種特別風(fēng)險(xiǎn)姨涡。一旦識(shí)別到舞弊跡象，審計(jì)程序就需要大大地增加吧慢。還有可能是涛漂，即使增加了許多審計(jì)程序，最后還是無(wú)法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)检诗，還是和被審計(jì)單位解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定算了匈仗。（不好意思，查著查著覺得簍子捅得有點(diǎn)大岁诉，估摸著做很多審計(jì)程序也兜不住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)锚沸，我先開溜了跋选。）
而財(cái)務(wù)報(bào)表中某些項(xiàng)目涕癣，簡(jiǎn)直就是舞弊重災(zāi)區(qū)，所以我們審計(jì)師在審計(jì)時(shí)前标，這些項(xiàng)目在起始就只能假設(shè)它是具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目坠韩。
什么是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們下一話再細(xì)說(shuō)炼列。
-------未完待續(xù)------
下集預(yù)告：第6話?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿之評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只搁、制定審計(jì)計(jì)劃和重要性水平
