裴新民
有存貨核算的制造業(yè)奄侠、商業(yè)企業(yè)，預估入賬是一個廣泛存在的賬務問題迷雪。有不處理發(fā)票不全入庫貨物限书，導致企業(yè)賬實嚴重不符的；有混合登記預估金額章咧，最終導致應付賬款混亂無法清理的倦西；有嚴格執(zhí)行紅字記賬法，每月陷入巨大工作量的赁严。
本人曾經(jīng)在制造業(yè)工作多年扰柠，深知這一問題困惱著很多企業(yè)。在分析票據(jù)法規(guī)基礎上疼约，結合實操經(jīng)驗卤档，1998年我形成了預估入賬的“補充記賬法”，編寫《材料預估入賬問題及其處理方法》一文發(fā)表在《涉外稅務》1999年第2期上程剥。
后來劝枣，結合電腦記賬普及，ERP應用條件下的賬務手續(xù)設置需要织鲸，我進一步改善了預估入賬的處理方式舔腾，新的處理方式我稱為“分步記賬法”族沃。
近期在微信朋友圈看到一些同行仍在討論這一問題犀被，一些公眾號介紹的處理方式仍存在不足，由此我發(fā)現(xiàn)很多人仍存在錯誤認識和敬，拘泥在紅字沖帳法之中盾饮。基于此懒熙，我認為有必要為大家分享“分步記賬法”丘损。
第一、1999年“補充記賬法”簡介
在此方式下工扎，《入庫單》財務聯(lián)徘钥、客戶聯(lián)的匹配核對是主要控制手段。平時收到《入庫單》財務聯(lián)臨時留存肢娘，當月收到供應商提交的客戶聯(lián)呈础、發(fā)票后，票據(jù)齊全橱健，應付賬款計入正式戶而钞。月末，尚未收齊客戶聯(lián)拘荡、發(fā)票的《入庫單》做暫估入賬處理臼节。
日后，已經(jīng)暫估入賬的采購事項，在客戶提交《入庫單》客戶聯(lián)网缝、發(fā)票時巨税，將應付賬款從暫估戶轉入正式戶。若由于某種原因導致存貨的預估入賬成本金額與實際成本出現(xiàn)差異的粉臊，差額直接登記為“材料成本差異”草添。日常付款按正式戶余額控制。
具體賬務處理步驟如下：
1扼仲、平時會計取得《入庫單》財務聯(lián)時：
（1）確認先前已收到供應商發(fā)票远寸、《入庫單》客戶聯(lián)并已經(jīng)作了帳務處理的，將《入庫單》財務聯(lián)補充附在相應憑證后即可犀盟。
（2）確認收到供應商發(fā)票而晒、《入庫單》客戶聯(lián)，尚未進行賬務處理的阅畴，同以下第3點第（1）種情況方式處理賬務倡怎。
（3）確定尚未收到供應商發(fā)票、《入庫單》客戶聯(lián)的贱枣，暫放一適合地方存放监署；
2、月末仍未收到發(fā)票和“客戶聯(lián)”的纽哥，則在《入庫單》財務聯(lián)上注明估價資料后作附件钠乏，填制記帳憑證：
借：原材料（以不含稅價入帳）
貸：應付帳款（暫估戶）
3、客戶提供增值稅發(fā)票春塌、《入庫單》“客戶聯(lián)”辦理結算時：
（1）確認以前沒有記賬的晓避，將增值稅發(fā)票、《入庫單》“客戶聯(lián)”作附件只壳，填制憑證：
借：原材料
借：應交稅金
貸：應付帳款（正式戶）
（2）確認以前已估價入帳的俏拱，則在《入庫單》“客戶聯(lián)”上注明預估入帳憑證編號、日期吼句、價格锅必、金額，將增值稅發(fā)票惕艳、《入庫單》“客戶聯(lián)”作附件填制憑證：
借：材料成本差異（低估補充登記用藍字搞隐，高估調減用紅字）
借：應交稅金
借：應付帳款（暫估戶）
貸：應付帳款（正式戶）
4、付款時远搪，核對應付帳款（正式戶）帳戶余額劣纲。以《付款審批單》、銀行票據(jù)作附件终娃，填制憑證：
借：應付帳款（正式戶）
貸：銀行存款或現(xiàn)金
第二味廊、“補充入賬法”存在的不足
“補充入賬法”存在的主要不足是平時未將《入庫單》及時入賬蒸甜，賬務處理的日常結果不能即時反映企業(yè)當時負債、資產(chǎn)情況余佛。
“補充入賬法”月末集中處理暫估入賬柠新，考慮了會計的工作量問題，特別適應手工傳遞單據(jù)辉巡、以實體單據(jù)檢查控制記賬風險的環(huán)境恨憎。
但是，在此方式下郊楣，存貨的入賬方式存在兩種憔恳，一種是單據(jù)齊全的，直接計入應付賬款正式戶净蚤，一種是先暫估的钥组，暫估戶入賬憑證的附件是《入庫單》財務聯(lián)，暫估戶轉正式戶的附件是《入庫單》客戶聯(lián)今瀑、發(fā)票程梦。兩種情況下會計憑證的附件不一樣。
第三橘荠、“分步處理法”介紹
所謂“分步處理法”就是基于貨物采購結算的實際步驟屿附，確定每一步驟的單證要求，分步規(guī)范處理賬務哥童，最終確保存貨入賬的嚴謹性挺份、規(guī)范性的賬務處理方式。
“分步記賬法”仍遵守“補充記賬法”的基本操作要求：
1贮懈、存貨事項預估入帳后匀泊，直至得到供應商發(fā)票之前不作任何調整。在得到供應商發(fā)票時朵你，調增或調減有關存貨計價及債務探赫。
2、按照會計準則的謹慎原則及有關稅務法規(guī)規(guī)定撬呢，存貨暫估入帳時不能包含增值稅進項稅額。
3妆兑、在“應付賬款”下分設“暫估戶”“正式戶”二級賬戶魂拦，便于清楚識別賬戶性質。
“分步處理法”的具體賬務處理步驟如下：
1搁嗓、存貨驗收入庫：
財務部收到倉庫《入庫單》記賬聯(lián)后（最好同步取得客戶《送貨單》芯勘，具體按企業(yè)規(guī)定執(zhí)行），按照貨物不含稅金額
借：原材料
貸：應付帳款（暫估戶）
2腺逛、供應方提交結算票據(jù)：
客戶提供增值稅發(fā)票荷愕、《入庫單》“客戶聯(lián)”后，以此兩項單據(jù)為依據(jù)調整記賬憑證：
借：應付賬款（暫估戶，不含稅金額）
借：應交稅金（應交增值稅-進項稅額）
借：材料成本差異（不含稅金額差異）
貸：應付帳款（正式戶）
3安疗、完成審批支付貨款時：
確定應付帳款（正式戶）帳戶余額正常抛杨，以《付款審批單》、銀行付款憑證為依據(jù)填制記賬憑證：
借：應付帳款（正式戶）
貸：銀行存款或現(xiàn)金
與原來“補充記賬法”的區(qū)別是：財務部得到《入庫單》財務聯(lián)后荐类，即時全部暫估入賬怖现，不再停留和等待供應商的客戶聯(lián)、發(fā)票玉罐；得到供應商的客戶聯(lián)屈嗤、發(fā)票后，再做暫估戶到正式戶的轉移處理吊输。
在此方式下饶号，所有供應商的應付賬款都是先暫估，后由暫估戶轉為正式戶的季蚂。暫估時的記賬憑證附件是一致的茫船，暫估戶轉正式戶時的記賬憑證附件也是一致的。
由于所有存貨入庫均進行暫估處理癣蟋，這一方式下的記賬憑證量會增加透硝。但是，在ERP疯搅、憑證量不是主要關注問題的環(huán)境下濒生，這一方式確保了賬務處理步驟的統(tǒng)一性、附件的一致性幔欧，可以更好適應現(xiàn)今的工作環(huán)境罪治。
第四、“分步處理法”的理論基礎論證
會計教科書上關于預估入帳給出的標準處理方式是月末預估入帳下月初紅字沖回礁蔗。這一方法產(chǎn)生的根本原因是為了保證存貨入帳手續(xù)的一致性和規(guī)范性觉义。
如果把存貨入賬嚴格限定為只有一個賬務步驟，并且要求具備全部所需單據(jù)浴井，假定全部單據(jù)的獲得時差很短晒骇，紅字沖回暫估的記賬要求無疑是合理的。但是磺浙，這些假定在實際經(jīng)濟活動中幾乎是不存在的洪囤。入庫單取得與發(fā)票取得的長期分離性，已經(jīng)徹底摧毀了“紅字沖回法”的存在基礎撕氧。
貨物采購涉及的是稅率高達17%的增值稅發(fā)票瘤缩，在未確定可以收到貨款情況下，供應方不會貿(mào)然開出發(fā)票伦泥，以免墊付相當于銷售額17%的稅款剥啤。大量業(yè)務存在延期收付款的情況锦溪，許多企業(yè)的采購合同都明確約定了一定的付款賬期，從一個月到三個月府怯、六個月不等刻诊。在此背景下，月末預估富腊、下月初紅字沖回的賬務處理方式是不可接受的坏逢。
實際上，存貨采購業(yè)務存在貨物驗收入庫赘被、供應商提交票據(jù)是整、貨款支付等三個環(huán)節(jié)，每項環(huán)節(jié)在時間民假、空間上都是明顯分割開的浮入，將貨物驗收、票據(jù)提交羊异、貨款核對三個事項合并為存貨入賬一個事項事秀，是不符合經(jīng)濟業(yè)務實際運行狀況的，這樣安排賬務處理步驟不能準確匹配業(yè)務進度野舶。
企業(yè)的賬務處理步驟吻合經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行進度易迹，符合貨物移交、發(fā)票提交嚴重分離的社會實際平道，才是合理的賬務安排方式睹欲。因此，“分步處理法”才是更合理的賬務處理方式一屋。
第五窘疮、實際工作安排注意事項
1、倉庫處理《入庫單》單時直接填寫不含稅單價冀墨、稅金闸衫，將有助于提高會計的記賬效率。否則诽嘉，會計自行標注蔚出、填寫《入庫單》價格將會產(chǎn)生較大工作量。
2虫腋、倉庫記賬系統(tǒng)能夠對《入庫單》進行分時段身冬、分類別的必要匯總，以匯總方式處理預估入賬憑證岔乔，可以減少記賬憑證填制工作量。否則滚躯，每張入庫單產(chǎn)生一份記賬憑證雏门，記賬憑證工作量較大嘿歌。
