學(xué)問(wèn)不可有遺力，抽憑功夫今始成玫镐。

前段時(shí)間DTT的PPT，講到了關(guān)于抽憑前鹅，關(guān)于放飛機(jī)摘悴，一度沖至熱搜第二...

拋開(kāi)吃瓜，正經(jīng)的抽憑是什么樣的呢舰绘。

以前實(shí)習(xí)的時(shí)候經(jīng)常自嘲自己是注冊(cè)財(cái)務(wù)單據(jù)檢查師蹂喻，注冊(cè)大額資金流水分析師及影帝（復(fù)印）捂寿，審計(jì)實(shí)習(xí)的小朋友口四，如果不分配開(kāi)底稿的任務(wù)，一般會(huì)安排抽憑跑銀行核流水錄盤(pán)點(diǎn)表決定午餐晚餐吃什么...再等到正式入職后被小朋友問(wèn)起抽憑是在抽什么秦陋，又感覺(jué)不知從何說(shuō)起蔓彩。

我們抽憑時(shí)，到底是在抽什么呢？一文說(shuō)清赤嚼，下次小朋友問(wèn)起可以直接甩給他這篇文章旷赖，省出時(shí)間來(lái)肝底稿呀。

一更卒、審計(jì)抽憑的一般目的

為什么要抽憑

抽憑就是檢查憑證等孵，是審計(jì)工作中的一項(xiàng)基本審計(jì)程序；控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中均會(huì)涉及檢查憑證蹂空，這次介紹的是實(shí)質(zhì)性程序中細(xì)節(jié)測(cè)試中的憑證檢查俯萌。

抽憑就是檢查、核對(duì)記賬憑證與原始憑證上枕。記賬憑證是企業(yè)內(nèi)部打印的單據(jù)咐熙，一般顯示的內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)所屬期間辨萍、制單人棋恼、審核人/過(guò)賬人；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要求制單人锈玉、審核人/過(guò)賬人不能為同一人蘸泻，需實(shí)施崗位稽核。

原始憑證可以是企業(yè)內(nèi)部單據(jù)如付款申請(qǐng)書(shū)嘲玫、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單、折舊攤銷(xiāo)表并扇，也可以是外部單據(jù)如發(fā)票去团、銀行回單、快遞單穷蛹、匯票等土陪。

審計(jì)抽憑的一般目的

（1）檢查記賬憑證所反映的內(nèi)容的真實(shí)性，后附原始憑證能否支持肴熏、證明記賬憑證中所記載的會(huì)計(jì)分錄鬼雀，包括該記賬憑證所要求的原始憑證是否完整，原始憑證與記賬憑證金額蛙吏、往來(lái)單位名稱(chēng)源哩、業(yè)務(wù)性質(zhì)等內(nèi)容是否相符等

（2）檢查記賬憑證是否在正確的會(huì)計(jì)期間

（3）檢查記賬憑證的合理性

（4）檢查記賬憑證會(huì)計(jì)處理是否正確

抽查憑證發(fā)現(xiàn)異常的，應(yīng)該及時(shí)向項(xiàng)目經(jīng)理匯報(bào)鸦做。

二励烦、樣本量確定及復(fù)印數(shù)量

（1）非截止性抽樣

非截止性抽樣一般是指貨幣資金、費(fèi)用類(lèi)以及營(yíng)業(yè)收入及成本截止性測(cè)試外的憑證抽查泼诱。

1坛掠、實(shí)務(wù)中，我們采用的方法主要是專(zhuān)業(yè)判斷下的隨意抽樣，即在瀏覽被審計(jì)單位明細(xì)賬的基礎(chǔ)上選擇摘要異常屉栓、金額較大的憑證進(jìn)行檢查舷蒲，樣本量沒(méi)有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，目前的25個(gè)樣本量適用沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)及舞弊的情況友多，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者舞弊牲平，需要進(jìn)一步增加樣本量。

2夷陋、在抽憑底稿中欠拾，我們應(yīng)習(xí)慣寫(xiě)明抽樣原則，寫(xiě)明本項(xiàng)目抽取樣本數(shù)量及其理由骗绕。

3藐窄、確定需要抽樣的樣本分布時(shí)，如果不是特別目的的檢查酬土，需要考慮在各月的均衡性荆忍，不能過(guò)于集中在某一個(gè)月或過(guò)于集中在某一特定時(shí)點(diǎn)比如月末前，要考慮明細(xì)借貸方的均衡性撤缴，要考慮明細(xì)核算項(xiàng)目的均衡性刹枉。

（2）截止性測(cè)試的抽樣

截止性測(cè)試抽樣主要用于貨幣資金、 往來(lái)款項(xiàng)屈呕、存貨微宝、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等科目。目的是確定業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確虎眨，是否存在大額跨期項(xiàng)目蟋软。

對(duì)貨幣資金、費(fèi)用類(lèi)：選取截止日前后5筆憑證進(jìn)行的截止性測(cè)試（如果公司截止日前5筆和后5筆發(fā)生的業(yè)務(wù)金額很小嗽桩，如：只有幾百元岳守，則選擇截止日前幾天或后幾天發(fā)生額較大的業(yè)務(wù)，測(cè)試其是否存在跨期情況）或者擴(kuò)大樣本范圍進(jìn)行抽查碌冶。

存貨：按照出入庫(kù)單據(jù)連續(xù)編號(hào)的前后5筆

收入：按照收入確認(rèn)關(guān)鍵單據(jù)例如簽收單湿痢、報(bào)關(guān)單、提單等

注：報(bào)表日后因企業(yè)未進(jìn)行任何賬務(wù)處理就不進(jìn)行截止性抽樣

（3）底稿中復(fù)印憑證的數(shù)量要求

每個(gè)項(xiàng)目的抽憑底稿扑庞，哪些憑證及其原始附件需要復(fù)悠┲亍： 其原則也是按金額大、內(nèi)容較為異常罐氨、或者事項(xiàng)比較重要害幅。目前常規(guī)做法是檢查完25個(gè)樣本量后，復(fù)印5份完整的記賬憑證作為審計(jì)證據(jù)留底（但對(duì)于某些需要根據(jù)附件內(nèi)容做判斷的岂昭，比如一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助以现，需要全部復(fù) 雍菰埂）

憑證復(fù)印注意事項(xiàng)：作為審計(jì)證據(jù)留底的憑證是需完整、清晰可見(jiàn)的邑遏。同時(shí)對(duì)檢查事項(xiàng)需用熒光筆進(jìn)行勾畫(huà)標(biāo)記佣赖。 實(shí)務(wù)中采用拍照或者掃描的方式記錄后再打印形成紙質(zhì)底稿，但需注意拍照或者掃描效果记盒，避免打印出來(lái)的紙質(zhì)底稿模糊憎蛤、黑化、內(nèi)容殘缺等纪吮。

不過(guò)基于審計(jì)無(wú)紙化的鋪開(kāi)俩檬，據(jù)了解很多事務(wù)所都無(wú)要求復(fù)印樣本留底，小伙伴可以在留言區(qū)說(shuō)下哪些所還要打印紙質(zhì)底稿和復(fù)印憑證留底ya

三碾盟、抽憑中的共性問(wèn)題

1棚辽、測(cè)試目的和檢查內(nèi)容不一致，檢查表后面勾選項(xiàng)與檢查內(nèi)容不一致冰肴，比如檢查內(nèi)容寫(xiě)了5項(xiàng)屈藐，勾選項(xiàng)出現(xiàn)4項(xiàng)或6項(xiàng)

2、測(cè)試步驟沒(méi)有描述樣本量的選取方法或者選取的樣本量與下面實(shí)際選取的樣本數(shù)量不一致

3熙尉、檢查憑證沒(méi)有判斷過(guò)程联逻，機(jī)械地打√或×，沒(méi)有真正檢查

4检痰、憑證附件與實(shí)際情況不符包归，包括記錄的原始憑證不完整，記賬憑證依據(jù)的原始憑證一般附在其后铅歼，也有些企業(yè)的原始憑證（比如合同類(lèi)）單獨(dú)裝訂箫踩，這時(shí)附件部分只寫(xiě)記賬憑證后附的不合理；

5谭贪、在沒(méi)有實(shí)際查看及檢查憑證附件的情況下，隨意填寫(xiě)附件名稱(chēng)锦担。

四俭识、報(bào)表項(xiàng)目一般抽憑原則

1、資產(chǎn)類(lèi)科目：通常情況下洞渔，資產(chǎn)類(lèi)的審計(jì)重點(diǎn)是防止資產(chǎn)多計(jì)套媚。因此一般情況下資產(chǎn)類(lèi)科目抽憑更加關(guān)注借方金額，檢查資產(chǎn)的入賬依據(jù)是否充分磁椒、合理堤瘤；

2、負(fù)債類(lèi)科目：與資產(chǎn)類(lèi)科目相反浆熔，負(fù)債類(lèi)科目抽憑時(shí)本辐，更加關(guān)注貸方金額的入賬依據(jù)是否充分、合理；

3慎皱、權(quán)益類(lèi)科目：除了結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的憑證老虫，權(quán)益類(lèi)科目有發(fā)生額時(shí)，一般要求100%憑證抽查茫多；

4祈匙、損益類(lèi)科目：一般情況下，涉及到貨幣資金收支的憑證天揖，必須有發(fā)票夺欲、合同、銀行回單今膊、現(xiàn)金收據(jù)等單據(jù)支持些阅；涉及到非正常損益的轉(zhuǎn)賬憑證，必須有被審計(jì)單位內(nèi)部的審批手續(xù)如資產(chǎn)處置万细。審批單扑眉、壞賬核銷(xiāo)審批表等

五、部分科目抽憑注意事項(xiàng)

1赖钞、貨幣資金

（1）切忌簡(jiǎn)單根據(jù)金額大小排序抽憑腰素，導(dǎo)致出現(xiàn)很多銀行之間轉(zhuǎn)賬憑證、業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的付款憑證雪营；

（2）避免出現(xiàn)抽取大量的提現(xiàn)憑證弓千，現(xiàn)金支付合理性主要通過(guò)現(xiàn)金科目貸方發(fā)生額檢查判斷；

（3）貨幣資金科目檢查重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)審批手續(xù)是否存在献起，出現(xiàn)大額現(xiàn)金收支的合理性洋访，結(jié)合資金流水核查銀行業(yè)務(wù)憑證是否存在偽造的情況（主要包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、往來(lái)單位名稱(chēng)谴餐，金額及日期等）

（4）在貨幣資金的抽憑中姻政，往往可能出現(xiàn)從原始憑證中看出跨期現(xiàn)象，但沒(méi)有在底稿中寫(xiě)明后續(xù)的應(yīng)對(duì)措施

2岂嗓、應(yīng)收賬款

（1）考慮到已執(zhí)行了函證及替代性測(cè)試汁展，借方發(fā)生額與收入進(jìn)行了勾稽，檢查底稿側(cè)重于選取摘要及對(duì)方科目異常的憑證以及貸方發(fā)生額（回款真實(shí)性）進(jìn)行檢查厌殉；

（2）對(duì)借方重點(diǎn)關(guān)注后附單據(jù)（發(fā)票以及能證明商品風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的原始憑證食绿，比如簽收單、物流單據(jù)公罕、出庫(kù)單等）是否完整器紧，是否與掛賬客戶(hù)名稱(chēng)一致，是否存在與營(yíng)業(yè)收入無(wú)關(guān)的往來(lái)等楼眷，貸方發(fā)生額重點(diǎn)關(guān)注是否存在不正常的回款方式铲汪，是否存在回款方與掛賬客戶(hù)名稱(chēng)不一致的情況等熊尉，如果不一致，記賬憑證后應(yīng)該有說(shuō)明桥状，如果沒(méi)有說(shuō)明則應(yīng)進(jìn)一步追查帽揪。

（3）替代測(cè)試檢查與抽憑底稿關(guān)注點(diǎn)一致

3、壞賬準(zhǔn)備

一般無(wú)需抽憑辅斟，如果存在壞賬核銷(xiāo)的情況转晰，需要檢查是否有被審計(jì)單位相關(guān)部門(mén)的審批手續(xù)；

4士飒、長(zhǎng)期資產(chǎn)

對(duì)于大額長(zhǎng)期資產(chǎn)查邢，增加減少需要全部檢查。貸方重點(diǎn)關(guān)注是否有相關(guān)內(nèi)部審核手續(xù)酵幕，借方重點(diǎn)關(guān)注如下事項(xiàng)：

（1）是否有購(gòu)置發(fā)票和合同

（2）發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位

（3）入賬金額是否正確（在分期付款的情況下扰藕，有些單位習(xí)慣按發(fā)票金額入賬，存在少計(jì)固定資產(chǎn)可能性）芳撒，對(duì)于房屋建筑物等工程邓深、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的裝修費(fèi)，需要獲得工程竣工結(jié)算資料才能判斷金額是否準(zhǔn)確笔刹，入賬期間是否正確（入賬期間準(zhǔn)確性直接影響折舊測(cè)試起點(diǎn)）等等芥备；

5、累計(jì)折舊舌菜、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)萌壳、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：無(wú)需抽憑，需要鉤稽核對(duì)

6日月、遞延所得稅資產(chǎn)：無(wú)需抽憑袱瓮，需要鉤稽核對(duì)

7、短期借款爱咬、長(zhǎng)期借款：本期新增借款一般均需抽憑并獲取合同

8尺借、應(yīng)交稅費(fèi)：貸方發(fā)生額通過(guò)稅金測(cè)試驗(yàn)證，無(wú)需抽憑精拟。借方交稅金額需要抽憑燎斩，一般可與稅務(wù)局出具繳稅證明做為佐證

9、營(yíng)業(yè)收入

（1）營(yíng)業(yè)收入抽憑關(guān)注點(diǎn)同應(yīng)收賬款借方發(fā)生額

（2）收入截止性測(cè)試檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后5張連續(xù)編號(hào)的單據(jù)串前，應(yīng)該用被審計(jì)單位證明控制權(quán)轉(zhuǎn)移的核心單據(jù)做為截止性測(cè)試的起點(diǎn)，如果公司截止性測(cè)試的單據(jù)并不是一個(gè)號(hào)碼連續(xù)編號(hào)实蔽，比分分客戶(hù)編號(hào)等荡碾，則需要跟項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通，考慮擴(kuò)大樣本量（從明細(xì)賬到原始單據(jù)以及從原始單據(jù)到明細(xì)賬兩個(gè)方向）

（3）完整性測(cè)試和真實(shí)性測(cè)試是從原始單據(jù)到賬以及從賬到原始單據(jù)的兩個(gè)方向驗(yàn)證收入的完整性及真實(shí)性局装，忌諱從發(fā)票追查至明細(xì)賬坛吁，應(yīng)該用被審計(jì)單位證明風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的核心單據(jù)做為完整性測(cè)試的起點(diǎn)

10劳殖、營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失拨脉、所得稅費(fèi)用：無(wú)需抽憑哆姻，需要測(cè)算鉤稽核對(duì)；

11玫膀、銷(xiāo)售費(fèi)用矛缨、管理費(fèi)用 對(duì)于攤銷(xiāo)、折舊等和資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)科目有勾稽關(guān)系的項(xiàng)目無(wú)需抽憑 在上述原則下帖旨，樣本主要集中在大額費(fèi)用箕昭、異常項(xiàng)目費(fèi)用

（1）對(duì)于訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等需要全部關(guān)注解阅，因?yàn)橥ㄟ^(guò)這些費(fèi)用我們可以判斷公司涉及哪些訴訟（該類(lèi)憑證全部復(fù)印落竹，同一個(gè)法律事項(xiàng)多次發(fā)票的除外）

（2）抽取的憑證重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、發(fā)票是否合規(guī)货抄，審批手續(xù)是否存在述召，入賬期間是否正確（即是否存在跨期），業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)（如大量的咨詢(xún)費(fèi)蟹地、廣告費(fèi)及明顯與公司業(yè)務(wù)不相關(guān)的費(fèi)用）等等

12积暖、營(yíng)業(yè)外收支：通過(guò)抽查憑證確定被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)外收支的性質(zhì)并判斷分類(lèi)是否準(zhǔn)確，是否存在不能稅前抵扣的情況（比如罰款滯納金锈津、非公益性捐贈(zèng)）等呀酸，其中政府補(bǔ)助收入需全部抽查并取得相關(guān)補(bǔ)助文件。

重要事情說(shuō)三遍：記錄琼梆、記錄再記錄性誉！

憑證檢查表一般需要記錄后附原始憑證包括哪些，重要識(shí)別單據(jù)的日期茎杂，以及抽憑發(fā)現(xiàn)的異常情況错览。如重要或高風(fēng)險(xiǎn)科目記錄附件的原始憑證關(guān)鍵信息，發(fā)票號(hào)煌往、出庫(kù)單號(hào)倾哺、附件名稱(chēng)等。

一般進(jìn)場(chǎng)第一天能做的事情比較有限刽脖，可以先大概看一個(gè)月各業(yè)務(wù)的憑證羞海，有助于了解企業(yè)的主要業(yè)務(wù)、單據(jù)類(lèi)型曲管，內(nèi)控水平等却邓。尤其對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，了解各種記賬憑證后附哪些單據(jù)院水，有益于后續(xù)工作的開(kāi)展腊徙。