CPA會(huì)計(jì)考試中可能會(huì)出現(xiàn)“6月30日”“7月1日”等不是年初也不是年末的時(shí)間點(diǎn)辫继，類似的時(shí)間點(diǎn)需要我們特別注意腔召，往往會(huì)在里面設(shè)置陷阱。我們下面要根據(jù)幾道題來盤點(diǎn)一下搂抒。
一艇搀、投資性房地產(chǎn)或是其他資產(chǎn)出租，在確認(rèn)租金收入時(shí)要注意租賃期開始日求晶，還有就是不要忘了攤銷和折舊焰雕。若攤銷或折舊方法發(fā)生變化，不需追溯調(diào)整誉帅，要注意新方法開始的時(shí)間淀散。
1.甲公司2×11年12月31日購入一棟辦公樓右莱，實(shí)際取得成本為8 000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年档插，預(yù)計(jì)凈殘值為零慢蜓，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址郭膛，2×16年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議晨抡。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日则剃，租期2年耘柱，并收取當(dāng)年租金300萬元。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為6 500萬元棍现。2×16年12月31日的公允價(jià)值是7000萬元调煎。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中己肮，正確的有（ ）士袄。
A.出租辦公樓應(yīng)于2×16年計(jì)提折舊200萬元
B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益300萬元
C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)8 000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
D.2×16年因持有該項(xiàng)資產(chǎn)影響損益的金額為600萬元
2016年1月-6月計(jì)提折舊：8000/20/2=200，6月30日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)谎僻，不需要計(jì)提折舊娄柳。
租金這里也是一個(gè)坑，題中并沒有說每年租金是300萬艘绍，而是說當(dāng)年租金300萬赤拒，也就是說當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的租金收入就是300萬；如果題目換成每年租金300萬诱鞠，那么當(dāng)年確定的租金收入應(yīng)當(dāng)減半挎挖。
6月30日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換般甲，共計(jì)提折舊8000/20*4+200（2016年計(jì)提的折舊）=1800肋乍，該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值為8000-1800=6200，公允價(jià)值6500敷存，按照公允價(jià)值入賬墓造，差額300計(jì)入其他綜合收益，年末公允價(jià)值從6500上升到7000锚烦，差額500計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益觅闽。
2016年影響損益的金額：-200+300+500=600, AD正確。
2.甲公司為增值稅一般納稅人涮俄，2×19年7月1日蛉拙，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司， 租期為3年彻亲，每年收取租金30萬元孕锄，增值稅稅額1.8萬元吮廉。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2×18 年1月1日購入的畸肆，初始入賬價(jià)值為100萬元宦芦，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷轴脐，無殘值调卑。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司2×19年度該商標(biāo)權(quán)影響營業(yè)利潤的金額為（ ）萬元大咱。
A.20
B.6.8
C.10
D.5
首先注意7月1日這個(gè)時(shí)間點(diǎn)恬涧，每年租金30萬，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的租金是15萬碴巾；無形資產(chǎn)出租不影響攤銷溯捆，當(dāng)年的攤銷額100/10=10，影響損益的金額為15-10=5餐抢，D正確现使。
錯(cuò)因分析：選A的同學(xué)考慮了全年的攤銷低匙，但沒有考慮租金的時(shí)間問題旷痕，用30-10=20
選B的同學(xué)既注意到了租金時(shí)間，也記住了攤銷顽冶，但卻把增值稅也考慮進(jìn)去了欺抗，增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，不影響損益强重，無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入了管理費(fèi)用绞呈，從而影響損益。
選C的同學(xué)注意到了租金的時(shí)間問題间景，但是把攤銷也減半了佃声，或者是忘記無形資產(chǎn)出租要攤銷并計(jì)入成本，或者是忘記把出租前的攤銷算進(jìn)去倘要，只計(jì)算了從7月到12月影響損益的數(shù)量圾亏。
3.甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系20×5年6月30日購入并投入使用，該設(shè)備原值1200萬元封拧，預(yù)計(jì)使用年限12年志鹃，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊泽西。20×8年6月曹铃，市場出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn)，管理層重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限捧杉，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年陕见，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)秘血。甲公司20X8年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
借:以前年度損益調(diào)整 83.3
管理費(fèi)用 133.33
貸:累計(jì)折舊 216.66
其他資料:不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理评甜。要求:判斷甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確直撤，并說明理由:對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄蜕着。(2014年B卷節(jié)選)
注意6月這個(gè)時(shí)間點(diǎn)谋竖。重新評(píng)估資產(chǎn)前，也就是2018年1月到6月應(yīng)計(jì)提的折舊1200/12/2=50承匣，此時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200-3*100=900萬元蓖乘，重新評(píng)估后剩余使用年限發(fā)生變化，不用調(diào)整之前折舊額韧骗，按照新的使用年限折舊就可以嘉抒，2018年7月到12月應(yīng)計(jì)提折舊為900/6/2=75。
正確的會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 125
貸：累計(jì)折舊 125
由于是改錯(cuò)題袍暴，要在錯(cuò)誤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整
借：累計(jì)折舊 91.66
貸：以前年度損益調(diào)整 83.33
管理費(fèi)用8.33
4.甲公司于2015年6月20日對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造些侍，該生產(chǎn)線原值為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年政模，已經(jīng)使用年限為2年岗宣，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊淋样。更新改造過程中領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品一批耗式，計(jì)入在建工程的價(jià)格為215萬元，發(fā)生人工費(fèi)用50萬元趁猴，領(lǐng)用工程物資125萬元刊咳。用一臺(tái)300萬元的部件替換生產(chǎn)線中已經(jīng)報(bào)廢的部件賬面原值350萬元（已無使用價(jià)值，殘值為0）儡司。該改造工程于2015年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用娱挨。經(jīng)改造后該生產(chǎn)線尚可使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0捕犬，折舊方法不變跷坝，則2016年12月31日該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為（ ）
A.630
B.589.09
C.606.67
D.567.2
2015年6月20日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1000-1000/5*2=600萬元或听。
借： 在建工程 600
累計(jì)折舊 400
貸：固定資產(chǎn) 1000
發(fā)生支出時(shí)
借：在建工程 390
貸：銀行存款 215
應(yīng)付職工薪酬 50
工程物資 125
替換部件時(shí)探孝，該部件的賬面價(jià)值為350-350/5*2=210萬元
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：營業(yè)外支出 210
貸：在建工程 210
2015年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在建工程賬面價(jià)值600+390+300-210=1080
借：固定資產(chǎn) 1080
貸：在建工程 1080
注意題目中問的是2016年12月31日的賬面價(jià)值誉裆，2015年9月30日的賬面價(jià)值是1080顿颅，需要計(jì)提1年零3個(gè)月的折舊。改建后尚可使用年限3年足丢，一年零3個(gè)月應(yīng)計(jì)提折舊1080/3*（1+3/12）=450萬元粱腻，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1080-450=630萬元庇配，A正確。
二绍些、長期股權(quán)投資中被投資單位利潤和權(quán)益變動(dòng)金額的確定捞慌，通常會(huì)有損益均勻?qū)崿F(xiàn)這種類似的話提示，在長期股權(quán)投資的權(quán)益法中柬批，自取得股權(quán)日開始的利潤和權(quán)益的變動(dòng)才能按持股比例歸屬于投資者啸澡，計(jì)入損益調(diào)整、其他綜合收益等明細(xì)科目氮帐。
5.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)（節(jié)選）：
（4）7月1日嗅虏，甲公司以一項(xiàng)對(duì)子公司股權(quán)投資換取丙公司30%股權(quán)，甲公司對(duì)該子公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2800萬元上沐，雙方協(xié)商確定的公允價(jià)值為3600萬元皮服。當(dāng)日，甲公司即向丙公司董事會(huì)派出成員參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策参咙。購買日龄广，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元，賬面價(jià)值為12000萬元蕴侧，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額源自一項(xiàng)土地使用權(quán)增值择同，該項(xiàng)土地使用權(quán)在丙公司的賬面價(jià)值為3000萬元，未計(jì)提減值戈盈，預(yù)計(jì)未來仍可使用30年奠衔，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷塘娶。
丙公司20×4年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，有關(guān)損益在年度當(dāng)中均衡實(shí)現(xiàn)痊夭。自甲公司取得對(duì)丙公司股權(quán)之日起刁岸，丙公司原持有的一項(xiàng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資至年末公允價(jià)值上升60萬元。
其他有關(guān)資料：不考慮相關(guān)稅費(fèi)她我。
借：長期股權(quán)投資—投資成本 3600
貸：長期股權(quán)投資 2800
投資收益 800
15000*30%=4500>3600虹曙，因此要調(diào)整初始成本
借：長期股權(quán)投資—投資成本 900
貸：營業(yè)外收入 900
年末調(diào)整凈利潤：2400/2-3000/30/2=1150,歸屬于甲公司的份額：1150*30%=345。注意題干中說2400萬的利潤是全年的番舆，而且是均衡實(shí)現(xiàn)酝碳，也就是說從7月1日甲公司取得股權(quán)到年末這段時(shí)間的利潤是2400/2=1200萬元，7月1日取得股權(quán)之前的收益不能計(jì)入到長期股權(quán)投資的損益調(diào)整恨狈。
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 345
貸：投資收益 345
60*30%=18疏哗，這個(gè)60是劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額，該變動(dòng)要計(jì)入其他綜合收益禾怠，注意這個(gè)60是從甲公司取得丙公司股權(quán)開始的返奉，與利潤不同贝搁。
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 18
貸：其他綜合收益 18
