? ? ? ?企業(yè)合規(guī)發(fā)放的工資薪金不僅可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，還將決定工會經(jīng)費(fèi)涣澡、職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額贱呐，是企業(yè)所得稅匯算清繳中值得關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)。
? ? ? ? 那么入桂，對工資薪金進(jìn)行合規(guī)稅務(wù)處理奄薇，實(shí)操層面應(yīng)該關(guān)注哪些要點(diǎn)呢？
易錯(cuò)點(diǎn)一：支付對象不是企業(yè)員工
? ? ? ? 根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定抗愁，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出馁蒂，準(zhǔn)予扣除。
? ? ? ? 從政策具體規(guī)定上看蜘腌，工資薪酬的支付對象沫屡，必須是“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，主要包括在企業(yè)任職或受雇的正式員工撮珠，企業(yè)雇傭的季節(jié)工沮脖、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘人員勺届，以及由企業(yè)直接向個(gè)人支付費(fèi)用的勞務(wù)派遣人員驶俊。
? ? ? ? 目前，稅收法律法規(guī)中并未強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須與這些人員簽訂勞動合同涮因。企業(yè)在判斷工資薪金的支付對象是否合規(guī)時(shí)废睦，可以重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：對方是否在企業(yè)任職，是否與企業(yè)存在雇傭與被雇傭關(guān)系养泡，在企業(yè)是否有“職位”或“崗位”嗜湃，是否執(zhí)行單位統(tǒng)一的考勤、考核制度澜掩，是否服從單位的規(guī)章制度管理等购披。
? ? ? ? 舉例來說，A公司2020年共有員工300人肩榕。其中刚陡，總經(jīng)理、副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)共計(jì)3人株汉，統(tǒng)一由其集團(tuán)母公司直接委派筐乳，并下發(fā)任職書，這3人與母公司直接簽訂勞動合同乔妈，但一直在A公司任職蝙云，由A公司發(fā)放工資，且由A公司負(fù)責(zé)其工作安排及業(yè)績考核路召。
? ? ? ? 此外勃刨，10人為勞務(wù)派遣公司派遣人員，其工資由A公司直接發(fā)放股淡；3人為實(shí)習(xí)人員身隐；2人為保潔工，屬于臨時(shí)工唯灵；其余人員均為與A公司簽訂了勞動合同的正式員工贾铝。
? ? ? ? 2020年，A公司請母公司業(yè)務(wù)骨干早敬，在業(yè)余時(shí)間為其員工進(jìn)行為期一年的業(yè)務(wù)培訓(xùn)忌傻，由A公司負(fù)責(zé)與這些業(yè)務(wù)骨干個(gè)人簽訂勞務(wù)合同，并支付培訓(xùn)費(fèi)搞监。
? ? ? ? 對A公司來說，母公司的業(yè)務(wù)骨干不在A公司任職和受雇镰矿，屬于外部單位人員琐驴，向其支付的培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)做勞務(wù)費(fèi)處理，不得計(jì)入工資薪金總額；總經(jīng)理绝淡、副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)3人因?yàn)閷?shí)際在A公司任職宙刘，符合稅法規(guī)定的“在本企業(yè)任職”條件，A公司支付的報(bào)酬牢酵，屬于支付的工資薪金悬包，可以稅前扣除；其余人員則屬于在A公司任職或受雇的員工馍乙，A公司所支付的工資都屬于企業(yè)工資薪金布近，可以稅前扣除。
易錯(cuò)點(diǎn)二：稅前扣除范圍不夠規(guī)范
? ? ? ? 工資薪金的發(fā)放形式不僅包括現(xiàn)金丝格，而且包括非現(xiàn)金形式撑瞧。
? ? ? ? 非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬在實(shí)際工作中較少發(fā)生，但如果企業(yè)向員工發(fā)放了實(shí)物類的勞動報(bào)酬显蝌，也應(yīng)屬于工資薪金预伺。比如，很多企業(yè)會以實(shí)物形式曼尊，向員工發(fā)放生產(chǎn)獎(jiǎng)酬诀、質(zhì)量獎(jiǎng)等各類獎(jiǎng)勵(lì)。要折算成一定的價(jià)值骆撇，并入工資薪金總額瞒御，進(jìn)行稅前扣除。
? ? ? ?值得注意的是艾船，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號葵腹，以下簡稱“3號文件”）的規(guī)定，企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金屿岂，應(yīng)已依法履行了個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)践宴。
? ? ? ? 換句話說，企業(yè)需要依法代扣代繳個(gè)人所得稅爷怀，向員工發(fā)放工資薪金才能稅前扣除阻肩。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)會固定每月發(fā)放通訊補(bǔ)貼运授，在會計(jì)核算時(shí)并沒有將其記入“工資薪金”烤惊，而是記入“通訊費(fèi)”科目中，但在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)吁朦，又直接將其并入工資薪金總額進(jìn)行稅前扣除柒室。
? ? ? ? 企業(yè)如果忽略代扣代繳通訊補(bǔ)貼相對應(yīng)的個(gè)人所得稅，這部分通訊補(bǔ)貼逗宜，將不能計(jì)入工資薪金進(jìn)行稅前扣除雄右。
? ? ? ? 此外空骚，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前擂仍，向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金囤屹，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
? ? ? ? 實(shí)務(wù)中逢渔，很多企業(yè)在年末預(yù)提了年終獎(jiǎng)肋坚，但到次年的3月~4月才會發(fā)放。對這部分支出肃廓，只要符合工資薪金的條件智厌，也可以在稅前扣除。
易錯(cuò)點(diǎn)三：特殊規(guī)定未能足夠重視
? ? ? ? 除了按月支付給員工的必要?jiǎng)趧訄?bào)酬外亿昏，企業(yè)可能還存在其他一些向員工支付工資薪金的特殊情形峦剔，需合規(guī)確認(rèn)工資薪金總額。
? ? ? ? 比如角钩，越來越多的上市公司會通過股權(quán)激勵(lì)方式吝沫，授予員工限制性股票、股票期權(quán)等递礼。在制定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃惨险，并授予激勵(lì)對象時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照該股票的公允價(jià)值及數(shù)量脊髓，計(jì)算確定上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用辫愉，作為換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的對價(jià)。
? ? ? ? 對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的将硝，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)恭朗，該股票的公允價(jià)值與激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額，計(jì)入當(dāng)年上市公司工資薪金支出依疼，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除痰腮。
? ? ? ?舉例來說，王先生2019年1月取得甲上市公司授予的股票期權(quán)15000股律罢，授予日股票價(jià)格為每股8元膀值，施權(quán)價(jià)為每股6元，該股票期權(quán)自2020年2月起可行權(quán)误辑。
? ? ? ? 假定王先生于2020年2月28日行權(quán)10000股沧踏，行權(quán)當(dāng)天股票市價(jià)為每股10元。王先生2020年2月28日行權(quán)時(shí)巾钉，取得“工資薪金所得”的應(yīng)納稅所得額=（10-6）×10000=40000（元）翘狱。這時(shí)，甲公司應(yīng)將這40000元并入企業(yè)工資薪金總額砰苍，在企業(yè)所得稅稅前扣除盒蟆。
? ? ? ? ?另外踏烙，為了鼓勵(lì)企業(yè)安置殘疾人师骗，企業(yè)所得稅法規(guī)定历等，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以在符合規(guī)定條件的前提下辟癌，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除寒屯。
本文來源：中國稅務(wù)報(bào)、中稅答疑黍少、中國管理會計(jì)網(wǎng)寡夹、杭州小貓快喝科技有限公司
