作者：答稅平臺專家 三尺冰
一項經濟業(yè)務著瓶，既涉及會計處理联予，又會涉及多個稅種的稅務處理。會計和稅法處理方式的不同材原，形成了財稅差異沸久；各稅種處理方式的不同，形成了稅稅差異余蟹。同一業(yè)務的會計處理和各稅種處理還會相互影響麦向，需要協(xié)同。
一客叉、財稅差異和稅稅差異的概念
財稅差異，這里的“財”是指財務會計话告，通常是指《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定兼搏；“稅”是指稅法中各稅種的實體法規(guī)定。財稅差異有時也稱為稅會差異或會稅差異沙郭。財稅差異主要集中于《企業(yè)會計準則》與企業(yè)所得稅法規(guī)定之間佛呻，但各個稅種都有涉及。
稅稅差異病线，也稱稅際差異吓著，是指各稅種基于各自的立法目的，對特定業(yè)務在交易定性以及課稅范圍和課稅對象送挑、稅目和稅率绑莺、計稅依據和稅額、納稅時間和地點惕耕、稅收優(yōu)惠和稅收征管等方面存在差異纺裁。
二、財稅差異和稅稅差異的類型：根本差異和具體差異
財稅差異和稅稅差異司澎，類型都可以分為兩類：根本差異和具體差異欺缘。
我們通常所說的財稅差異，都是具體差異挤安。譬如谚殊，企業(yè)發(fā)生宴請客戶的業(yè)務招待費，在會計處理上可以全額計入“管理費用”蛤铜，減少當年盈利嫩絮；而企業(yè)所得稅法明確規(guī)定丛肢，對業(yè)務招待費限額扣除，按照發(fā)生額的60%扣除絮记，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰摔踱。
具體差異主要指對經濟業(yè)務在確認、計量怨愤、披露等方式及處理結果的差異派敷，根據差異是否可以調回，進一步分為永久性差異和非永久性差異撰洗。非永久性差異通過“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”核算篮愉；永久性差異則“調表不調賬”，即直接調整利潤表差导、資產負債表及納稅申報表试躏，而不需要賬務處理。
具體差異易于發(fā)現(xiàn)设褐，不勝枚舉颠蕴，但變化很快，常隨政策修訂而產生助析、改變和消失犀被，難以完整梳理和統(tǒng)計。
所謂根本差異外冀，是指因立法目的寡键、屬性特征等不同而在概念、原則雪隧、假設等方面的差異西轩。比如，財務會計通過確認脑沿、計量藕畔、記錄和報告等一系列會計方法，將會計主體的商業(yè)信息加工處理為供投資者決策使用的會計信息庄拇，具有四大假設和可靠性原則劫流、相關性原則、明晰性原則丛忆、可比性原則祠汇、實質重于形式原則、重要性原則熄诡、謹慎性原則和及時性原則等八個會計信息質量要求可很。
而稅法的第一要務是有序、高效地組織財政收入凰浮，同時兼顧社會公平等其他國家治理目標我抠，盡管在征收稅款時很大程度上依賴會計資料卻沒有全盤接受會計假設和會計原則苇本。
舉例來說，會計根據謹慎性原則會在資產負債表日對應收賬款菜拓、存貨瓣窄、固定資產、無形資產纳鼎、長期股權投資俺夕、商譽等資產的可回收金額進行估計，當存在減值跡象時計提減值準備贱鄙，通過“資產減值損失”轉入當期損益劝贸。而稅法沒有謹慎性原則，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條第二款規(guī)定：企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值逗宁，除國務院財政映九、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎瞎颗。也就是說件甥，對于會計計提的各類減值準備，只要沒有實際發(fā)生的哼拔，除明確規(guī)定外都不得稅前扣除引有。
再舉一個例子」苄《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定：企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告弄捕。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算僻孝，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用守谓，不論款項是否收付穿铆，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用斋荞，即使款項已經在當期收付荞雏，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政平酿、稅務主管部門另有規(guī)定的除外凤优。顯然，會計和企業(yè)所得稅法對權責發(fā)生制的應用程度不同蜈彼，又會在收入和費用的確認筑辨、計量方面產生大量具體財稅差異。
根本差異的特點是抽象幸逆、穩(wěn)定棍辕，盡管數(shù)量少但卻是具體差異的根源暮现，對根本差異的研究能夠更全面、深刻地把握會計和稅法各自的原理楚昭、性質以及兩者之間的邊界和相互關系栖袋。
各稅種之間的具體差異和根本差異，類似上述內容抚太，不再贅述塘幅。
三、財稅和稅稅的協(xié)同處理
對經濟業(yè)務進行財稅處理時凭舶，不僅要考慮財稅差異和稅稅差異晌块，還要考慮協(xié)同關系，即財務會計與稅法帅霜、各稅種之間在概念援引匆背、理念遵循和處理結果銜接等方面的有機聯(lián)系。這有利于從整體上更為準確地把握業(yè)務性質身冀，有利于最大程度保持財稅處理思路和結果的一致钝尸，也有利于緩解新興商業(yè)模式快速涌現(xiàn)和現(xiàn)行稅制不健全、稅收政策更新不及時之間的矛盾搂根。
