作者：福建通瑞稅務(wù)師事務(wù)所陳俊文
日期：2020年11月17日
剛才確認比亞迪滴滴合作的D1融击，將從整車付費變成按公里付費瓦糕，比亞迪將成為一個出行供應(yīng)商空另。比亞迪將從D1運營公里數(shù)中提成，從而保證滴滴可以大批量采購但是沒有財務(wù)壓力轰绵，比亞迪也可以把一次性的費用轉(zhuǎn)化成細水長流的運營收入。比亞迪這次玩的太大了尼荆，刀片干中產(chǎn)的獨立用車空間左腔、DMI革燃普通油車的命，共享網(wǎng)約出行改變出行生態(tài)捅儒，這個邏輯玩的有點大了液样，至于估值，我得再想想巧还。如果滴滴與比亞迪是深度合作鞭莽，有排它屬性，那么別的廠家得直接哭暈在廁所麸祷，什么還搞電動化澎怒，換電，直接降維打擊了阶牍∨缑妫～摘錄孤鴻澤v2的微博
人家看的是降維打擊的經(jīng)營模式，我們來看看這種經(jīng)營模式是如何涉稅的走孽，以及不同的會計處理方式乖酬，成本結(jié)轉(zhuǎn)存在的差異。
一融求、經(jīng)營模式如何涉稅咬像？
1、銷售收入變出租收入。原來比亞迪賣車县昂，要交13%增值稅肮柜；現(xiàn)在按滴滴的行車公里數(shù)分期收費，仍按13%繳納增值稅倒彰，但收入實現(xiàn)的期間拉長了审洞，當期銷項稅減少了很多，導(dǎo)致進項留抵增多待讳，在后面我們要提到進項留抵退稅的問題芒澜，這里暫時不談。由于這個出租收費屬于動產(chǎn)出租收入创淡，如果比亞迪有融資租賃資格痴晦，還可以享受超稅務(wù)返還，詳見《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2016]36號）第二條第（二）項琳彩、第（三）項規(guī)定誊酌，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人露乏，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)碧浊，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人瘟仿，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的箱锐，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的劳较，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行瑞躺，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。本規(guī)定所稱增值稅實際稅負兴想，是指納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例幢哨；
2、收入拉長對進項留抵的影響及對策嫂便。由銷售收入轉(zhuǎn)變?yōu)閯赢a(chǎn)租賃的收入捞镰，收入由一次性實現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉制趯崿F(xiàn)，當期的收入規(guī)模變小毙替，但收入期間拉長岸售，轉(zhuǎn)化為細水長流的運營收入，出現(xiàn)當期銷項稅減少厂画，留抵增大的趨勢凸丸，為此，比亞迪可以根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定袱院，自2019年4月1日起屎慢，試行增值稅期末留抵稅額退稅（以下稱留抵退稅）制度瞭稼。和稅總《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（2019年20號）辦理留抵退稅，用好用足稅收政策腻惠，為企業(yè)發(fā)展爭取更多的資金环肘；
3、動產(chǎn)出租不視同增值稅的銷售集灌。由于銷售模式改變悔雹，傳統(tǒng)銷售收入轉(zhuǎn)化為出租收入，權(quán)屬還是歸比亞迪公司所有欣喧，屬于生產(chǎn)的比亞迪車自用腌零，因為權(quán)屬沒有轉(zhuǎn)移，不符合增值稅條例實施細則第四條視同銷售的規(guī)定唆阿，第四條原文： 單位或個體經(jīng)營者的下列行為益涧，視同銷售貨物:
(一)將貨物交付他人代銷；
(二)銷售代銷貨物酷鸦；
(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售牙咏，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外臼隔；
(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
(五)將自產(chǎn)妄壶、委托加工或購買的貨物作為投資摔握，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
(六)將自產(chǎn)丁寄、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者氨淌；
(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費伊磺；
(八)將自產(chǎn)盛正、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
二屑埋、不同的會計處理豪筝，導(dǎo)致不同的結(jié)果，既然不是視同銷售摘能，那這個完工產(chǎn)品提供給滴滴使用续崖，不知比亞迪和滴滴達成何種合作模式？暫且推測為投資和出租二種形式吧团搞，那么其稅務(wù)和會計處理的結(jié)果是不一樣的严望。
1、投資形式的稅會處理逻恐。對于投資的稅務(wù)處理像吻，一方面做銷售峻黍，及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售毛利，體現(xiàn)當期業(yè)績萧豆，另外一方面做長期股權(quán)投資奸披，取得居民企業(yè)的投資收益，根據(jù)“《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定涮雷，符合條件的居民企業(yè)之間的股息阵面、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入『檠迹《企業(yè)所得稅法實施細則》第八十三條則規(guī)定样刷，企業(yè)所得稅法第二十六條所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益览爵，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益置鼻。所稱股息紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”的規(guī)定蜓竹，免企業(yè)所得稅箕母，從本案的報道來看，應(yīng)該不是采用投資形式俱济；
2嘶是、自有產(chǎn)品出租的稅會處理。會計處理上把產(chǎn)成品轉(zhuǎn)到出租商品的科目核算蛛碌，不做銷售收入聂喇，僅對每一期租金申報增值稅，同時作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入申報企業(yè)所得稅蔚携，拉長收入期間希太，車輛報廢時根據(jù)稅總《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號）做實際損失，在損失的當期做企業(yè)所得稅稅前扣除酝蜒。這應(yīng)該是本案的稅會處理誊辉。
看山不是山，看人家比亞迪和滴滴的經(jīng)營模式亡脑，腦海里總要把涉稅和會計處理搗鼓一番芥映，這大概就是財稅人的職業(yè)病吧！
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