說(shuō)到這篇文章，實(shí)際完成于2017年6月18日镣隶，原本準(zhǔn)備在公司“辦稅總動(dòng)員”微信公眾號(hào)發(fā)布，但由于略覺(jué)內(nèi)容不夠完整與嚴(yán)謹(jǐn)诡右，遲遲未發(fā)布安岂。原想著稍作修改后短期內(nèi)重新發(fā)布，難料天有不測(cè)風(fēng)云帆吻，人有天性懶惰域那，于是乎，不了了之猜煮。
今日次员，重新關(guān)注該篇文章，卻無(wú)再次修改之意境王带，匆匆排版淑蔚，卻又匆匆發(fā)布，內(nèi)容稍顯小疑問(wèn)愕撰，大家讀之可繼續(xù)探討束倍。累覺(jué)不倦，迷茫之時(shí)盟戏，卻感心力交瘁，敢問(wèn)路在何方甥桂，人間百態(tài)柿究，順我者昌逆我者總會(huì)亡……
叉叉在工作中，經(jīng)常被問(wèn)道：作為會(huì)計(jì)人員黄选，賬做錯(cuò)了怎么辦蝇摸？被問(wèn)這種問(wèn)題時(shí)，叉叉內(nèi)心是拒絕的办陷。想當(dāng)年貌夕，初入職場(chǎng)，作為一個(gè)菜鳥(niǎo)會(huì)計(jì)民镜，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中又有很多時(shí)刻變化的政策因素啡专，因此，前期賬務(wù)處理與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符的情況也偶有發(fā)生制圈。今天们童，叉叉就教大家?guī)渍信峡觯员銓?duì)前期差錯(cuò)進(jìn)行正確的處理。
我們首先來(lái)看一下什么是前期差錯(cuò)慧库，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用前期已經(jīng)存在或者預(yù)計(jì)能夠取得的可靠信息跷跪，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。換言之齐板，前期沒(méi)有存在的信息吵瞻，本期發(fā)生新增，不屬于前期差錯(cuò)更正甘磨。
會(huì)計(jì)處理的前期差錯(cuò)橡羞，一般分為：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤宽档、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的錯(cuò)誤尉姨。
現(xiàn)在，我們知道了什么是前期差錯(cuò)吗冤，前期差錯(cuò)形成的原因又厉，接下里，我們就來(lái)講前期差錯(cuò)的更正方法椎瘟。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)覆致。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)肺蔚，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)煌妈，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。如果說(shuō)宣羊，企業(yè)在追溯時(shí)發(fā)現(xiàn)璧诵，無(wú)法確定前期差錯(cuò)的影響數(shù)，可以從可追溯重述最早期開(kāi)始調(diào)整留存收益及其他相關(guān)科目的期初余額仇冯；如實(shí)在無(wú)法追溯或不重要的前期差錯(cuò)之宿，可視為當(dāng)期差錯(cuò)進(jìn)行修正。
在實(shí)務(wù)中苛坚，常見(jiàn)的前期差錯(cuò)往往發(fā)生在：記錯(cuò)會(huì)計(jì)科目比被，少計(jì)提或者多計(jì)提某項(xiàng)費(fèi)用。記錯(cuò)會(huì)計(jì)科目泼舱，如果不涉及損益類(lèi)等缀，只需在當(dāng)期重新調(diào)整科目即可；涉及損益類(lèi)或者少計(jì)提娇昙、多計(jì)提某項(xiàng)費(fèi)用的尺迂，則需進(jìn)行追溯重述。
下面，我們從一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)分析一下前期差錯(cuò)的追溯重述法枪狂。
2017年6月30日危喉，長(zhǎng)頸鹿公司發(fā)現(xiàn)2016年漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用州疾。長(zhǎng)頸鹿公司適用所得稅稅率為25%辜限，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。并且按照凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積严蓖，稅務(wù)局同時(shí)允許調(diào)整應(yīng)交所得稅薄嫡。
我們可以看出，長(zhǎng)頸鹿公司的漏記費(fèi)用屬于前期差錯(cuò)颗胡，需要進(jìn)行追溯毫深，同時(shí)進(jìn)行賬表調(diào)整。
需要在2017年度編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
1毒姨、補(bǔ)提折舊
借：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用 30000
貸：累計(jì)折舊 30000
2哑蔫、調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 7500
貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用 7500
3、調(diào)整未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 22500
以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用 7500
貸：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用 30000
4弧呐、調(diào)整盈余公積
借：盈余公積-法定盈余公積2250
-任意盈余公積 1125
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 3375
說(shuō)到這里闸迷，調(diào)整分錄都編制完了。接下來(lái)是調(diào)整2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)據(jù)和上年數(shù)據(jù)俘枫。
首先腥沽，需要調(diào)整2017年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)據(jù)：累計(jì)折舊增加30000元，應(yīng)交稅費(fèi)減少7500元鸠蚪，盈余公積減少3375元今阳，未分配利潤(rùn)減少19125元。
然后，調(diào)整2017年利潤(rùn)表的上年數(shù)：管理費(fèi)用增加30000元蘸鲸，所得稅費(fèi)用減少7500元矿筝，凈利潤(rùn)減少22500元。
至此棚贾，前期差錯(cuò)更正就講完了。實(shí)務(wù)中榆综，存在財(cái)務(wù)管理制度比較嚴(yán)格的企業(yè)妙痹，或者有進(jìn)一步經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的企業(yè)，我們建議鼻疮，對(duì)于前期差錯(cuò)進(jìn)行附注披露怯伊，具體內(nèi)容可以包括：
1、前期差錯(cuò)的性質(zhì)判沟；
2耿芹、逐個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的科目名稱和更正金額崭篡；
3、無(wú)法進(jìn)行追溯重述的吧秕，說(shuō)明該事實(shí)和原因琉闪，以及對(duì)該前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)，具體更正情況等砸彬。
