“法國(guó)隊(duì)奪冠漫谷、華帝退全款”——世界杯期間，華帝公司進(jìn)行了一波高超的營(yíng)銷(xiāo)操作倘零，花費(fèi)幾千萬(wàn)召夹，打出了人家花幾個(gè)億的廣告效果。與此同時(shí)售碳，廣大財(cái)稅人繼續(xù)本著“掙賣(mài)白菜錢(qián)强重，操賣(mài)白粉心”的孜孜不倦的學(xué)習(xí)精神绞呈，紛紛貢獻(xiàn)有關(guān)此次促銷(xiāo)活動(dòng)的“會(huì)計(jì)分錄”、“財(cái)稅處理”等间景，尤其是對(duì)其中涉及消費(fèi)者返款佃声、返卡的個(gè)稅處理，一時(shí)更是眾說(shuō)紛紜倘要。目前圾亏，雖然爭(zhēng)議討論不斷，但華帝公司退款工作已經(jīng)及時(shí)啟動(dòng)封拧，有關(guān)信息也得以充分披露志鹃。本文嘗試結(jié)合此次促銷(xiāo)活動(dòng)的最新情況，也來(lái)談?wù)勂渲械膫€(gè)稅處理問(wèn)題泽西，不當(dāng)之處曹铃，敬請(qǐng)指教！
一捧杉、線下退款中的個(gè)稅問(wèn)題
按照活動(dòng)規(guī)則陕见，消費(fèi)者線下購(gòu)買(mǎi)“奪冠套餐”，如果法國(guó)隊(duì)奪冠味抖，可直接獲得全額現(xiàn)金退款评甜。在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)的條件下，這種情況仔涩，可理解為線下經(jīng)銷(xiāo)商在銷(xiāo)貨時(shí)忍坷，同時(shí)贈(zèng)送了一張“足球彩票”（當(dāng)然是虛擬的，但請(qǐng)注意線下消費(fèi)者還必須簽署活動(dòng)協(xié)議）熔脂，現(xiàn)在消費(fèi)者猜中了最終結(jié)果承匣，中彩了！這是典型的“偶然所得”啊锤悄，適用個(gè)稅稅率20%韧骗，應(yīng)納個(gè)稅由經(jīng)銷(xiāo)商在支付退款時(shí)代扣。
舉個(gè)例子零聚，消費(fèi)者線下購(gòu)買(mǎi)一套售價(jià)5000元的“奪冠套餐”袍暴，滿足全額退款條件后，則應(yīng)由經(jīng)銷(xiāo)商按20%稅率代扣個(gè)稅1000元隶症，實(shí)際取得4000元退款政模。想必現(xiàn)在有消費(fèi)者會(huì)提出異議，“個(gè)稅自理”在活動(dòng)細(xì)則中并未明確啊蚂会，于是堅(jiān)持要求取得全額退款5000元淋样，并聲稱(chēng)要投訴到消協(xié)。那么胁住，就有可能出現(xiàn)由經(jīng)銷(xiāo)商代消費(fèi)者承擔(dān)個(gè)稅的情況趁猴，這種情況應(yīng)納個(gè)稅還是1000元嗎刊咳？不是的了，注意這里容易出錯(cuò)儡司，正確的應(yīng)納個(gè)稅稅額為：5000÷（1－20%）×20%＝1250元娱挨。你看明白了嗎？
在關(guān)于此次營(yíng)銷(xiāo)事件的討論中捕犬，有個(gè)重要文件經(jīng)常被提及跷坝，這就是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)碉碉，全文附后）柴钻。關(guān)于上述現(xiàn)金退款的個(gè)稅觀點(diǎn)，有人可能會(huì)結(jié)合財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文提兩個(gè)問(wèn)題：
1垢粮、現(xiàn)金退款為什么不是文件第一條第1點(diǎn)所說(shuō)的“價(jià)格折扣”贴届？
個(gè)人認(rèn)為，如果說(shuō)是“價(jià)格折扣”足丢，那請(qǐng)問(wèn)這打的是幾折呢粱腻？零折嗎庇配？這好像有點(diǎn)說(shuō)不過(guò)去斩跌！
2、現(xiàn)金退款為什么不適用文件第二條所說(shuō)的“其他所得”捞慌？
這里要注意耀鸦，界定為“其他所得”必須要有正列舉的政策規(guī)定，不得隨意擴(kuò)大“其他所得”的范圍啸澡，但從財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文第二條來(lái)看袖订，并未提到贈(zèng)送現(xiàn)金的情況，除非將“贈(zèng)送禮品”理解為也包含“贈(zèng)送現(xiàn)金”嗅虏，但結(jié)合該文件第三條關(guān)于如何確定獲贈(zèng)禮品所得的規(guī)定看洛姑，似乎又有問(wèn)題！
說(shuō)到這里皮服，再類(lèi)比聯(lián)想一個(gè)生活中的例子吧楞艾，話說(shuō)有天本人在美團(tuán)上點(diǎn)外賣(mài)，熱情商家送餐上門(mén)還附贈(zèng)了一張福利彩票龄广，等到彩票開(kāi)獎(jiǎng)硫眯，本人意外中了大獎(jiǎng)（當(dāng)然是做夢(mèng)），這里面的個(gè)稅如何處理呢择同？這很清楚吧两入，中大獎(jiǎng)的個(gè)稅由彩票發(fā)行方按“偶然所得”代扣了。而獲贈(zèng)彩票敲才，屬于“買(mǎi)就送”裹纳，根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文第一條第2點(diǎn)是不需要征收個(gè)稅的择葡。
二、線上返卡中的個(gè)稅問(wèn)題
按照活動(dòng)規(guī)則痊夭，消費(fèi)者網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)“奪冠套餐”刁岸，最終法國(guó)隊(duì)奪冠，則只能獲得等額的網(wǎng)上商城購(gòu)物卡她我。這里面的個(gè)稅處理和取得現(xiàn)金退款是一樣的嗎虹曙？有人認(rèn)為，獲贈(zèng)購(gòu)物卡也要代扣個(gè)稅番舆，但我認(rèn)為購(gòu)物卡還不能完全等同于現(xiàn)金酝碳，因?yàn)檫@種卡有三年有效期，很有可能有部分粗心大意的消費(fèi)者根本沒(méi)有在有效期內(nèi)把卡用完恨狈，卡到期作廢了疏哗，難道對(duì)作廢的卡余額也要征收個(gè)稅嗎？
當(dāng)然禾怠，一般情況購(gòu)物卡是要用來(lái)繼續(xù)在網(wǎng)上商城消費(fèi)購(gòu)物的返奉，那消費(fèi)者繼續(xù)消費(fèi)取得的商品能看作是企業(yè)贈(zèng)送的禮品嗎？再看財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文第二條第2點(diǎn)——“企業(yè)在年會(huì)吗氏、座談會(huì)芽偏、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得弦讽，按照“其他所得”項(xiàng)目污尉，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅”——這好像完全對(duì)得上哦，看來(lái)線上返卡要按“其他所得”征收個(gè)稅是沒(méi)跑了往产！
但真的是板上釘釘?shù)摹捌渌谩眴岜煌耄坎灰耍?cái)稅〔2011〕50號(hào)文還有第一條第2點(diǎn)呢仿村，同樣是贈(zèng)送禮品锐朴，發(fā)生在銷(xiāo)貨同時(shí)，則不征個(gè)稅蔼囊；與銷(xiāo)貨沒(méi)有關(guān)聯(lián)焚志，就要征收個(gè)稅，這簡(jiǎn)直一個(gè)天上压真、一個(gè)地上娩嚼。這里就看怎么理解“同時(shí)”了，是當(dāng)時(shí)就贈(zèng)滴肿、“買(mǎi)就贈(zèng)”岳悟，還是延后一段時(shí)間視觸發(fā)條件再贈(zèng)也可以呢？個(gè)人認(rèn)為，此處不必理解過(guò)窄贵少，只要是在銷(xiāo)貨過(guò)程中發(fā)生的呵俏，與之前銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)發(fā)生關(guān)聯(lián)的禮品贈(zèng)送，都不應(yīng)該征收個(gè)稅滔灶。
那稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可是屬于銷(xiāo)貨過(guò)程中發(fā)生的禮品贈(zèng)送怎么辦普碎？如果時(shí)間能夠倒轉(zhuǎn)，華帝當(dāng)初策劃此次營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)录平，還有更好的節(jié)稅思路嗎麻车？比如，把活動(dòng)主題改為“法國(guó)隊(duì)奪冠斗这，華帝1元購(gòu)”呢动猬，具體思路是：活動(dòng)期間凡購(gòu)買(mǎi)“奪冠套餐”的消費(fèi)者，收取全額價(jià)款作為“意向金”表箭，暫不確認(rèn)收入并開(kāi)票赁咙，待世界杯冠軍揭曉，如果法國(guó)隊(duì)沒(méi)有奪冠免钻，則消費(fèi)者全款購(gòu)機(jī)彼水，之前收取的“意向金”確認(rèn)為收入，開(kāi)全款發(fā)票极舔；如果法國(guó)隊(duì)奪冠凤覆，則已繳納全款的消費(fèi)者可以享受“1元購(gòu)機(jī)”活動(dòng)，多余款項(xiàng)退還給消費(fèi)者姆怪，此時(shí)確認(rèn)收入并開(kāi)票叛赚，將折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明澡绩，折后金額為1元稽揭。這就又回到了財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文第一條第1點(diǎn)！總之肥卡，返還購(gòu)物卡比返還現(xiàn)金溪掀，又多了一點(diǎn)可以爭(zhēng)取的籌劃空間，這里就不做深入展開(kāi)了步鉴。
三揪胃、幾點(diǎn)思考與建議
1、其實(shí)氛琢，財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文的總體思路還是清晰的喊递，即如果是以購(gòu)貨為前提的贈(zèng)送禮品，那么消費(fèi)者并非真的是無(wú)償取得禮品阳似，應(yīng)屬于變相支付了價(jià)款骚勘，因此，不征收個(gè)人所得稅；如果贈(zèng)送禮品不以購(gòu)貨為前提俏讹，那消費(fèi)者就是真正的無(wú)償取得禮品当宴，所以要按“其他所得”或是“偶然所得”征收個(gè)人所得稅≡蠼可惜該文件在行文時(shí)又顯得有點(diǎn)混亂户矢，尤其對(duì)什么是銷(xiāo)售的“同時(shí)”，以及禮品是否包括現(xiàn)金返還殉疼，說(shuō)得比較模糊梯浪！
2、通過(guò)上述分析瓢娜，有人可能會(huì)感到奇怪驱证，類(lèi)似的促銷(xiāo)活動(dòng)，線下退現(xiàn)金恋腕，線上返卡抹锄，怎么一個(gè)是“偶然所得”，一個(gè)就是“其他所得”呢荠藤？仔細(xì)一想伙单，一個(gè)是真金白銀的人民幣，一個(gè)是不使用就一錢(qián)不值的“一串?dāng)?shù)字”哈肖，有區(qū)別也算正常吧吻育！
3、在實(shí)操中還有一個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題淤井，代扣個(gè)稅也好布疼，代付個(gè)稅也好，企業(yè)都應(yīng)登記消費(fèi)者個(gè)人身份信息币狠，用于個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)游两。返現(xiàn)金還好說(shuō)，可以在消費(fèi)者領(lǐng)款時(shí)要求提供身份信息漩绵，可返卡就不好說(shuō)了贱案，屆時(shí)很難獲取那些取得贈(zèng)品個(gè)人的身份信息。這可能會(huì)使企業(yè)在進(jìn)行個(gè)稅明細(xì)申報(bào)時(shí)面臨難題止吐。
4宝踪、鑒于現(xiàn)實(shí)中的諸多爭(zhēng)議和麻煩，稅收立法機(jī)關(guān)能否考慮出臺(tái)一項(xiàng)個(gè)稅優(yōu)惠政策呢碍扔？即在企業(yè)開(kāi)展的促銷(xiāo)活動(dòng)中瘩燥，對(duì)個(gè)人取得的不超過(guò)1萬(wàn)元的現(xiàn)金返還，或價(jià)值不超過(guò)1萬(wàn)元的禮品所得不同，一律暫免征收個(gè)人所得稅厉膀。但愿我們的愿望成真！
附：
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知
2011年6月9日 財(cái)稅[2011]50號(hào)?
各省、自治區(qū)站蝠、直轄市汰具、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局菱魔、西藏留荔、寧夏、青海世骄搿（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局聚蝶，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
? ? 根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)藻治、事業(yè)單位碘勉、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)桩卵、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等验靡，以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）在營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品雏节、抽獎(jiǎng)等方式胜嗓，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券钩乍、物品辞州、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱(chēng)禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：
? ? 一、企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品寥粹，屬于下列情形之一的变过，不征收個(gè)人所得稅：
? ? 1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)涝涤；
? ? 2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品媚狰，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)妄痪，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等哈雏；
? ? 3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品楞件。
? ? 二衫生、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的土浸，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅罪针，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：
? ? 1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中黄伊，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品泪酱，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅墓阀。
? ? 2.企業(yè)在年會(huì)毡惜、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品斯撮，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得经伙，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅勿锅。
? ? 3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客帕膜，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得溢十，按照“偶然所得”項(xiàng)目垮刹，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
? ? 三张弛、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的荒典，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的吞鸭，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得种蝶。
? ? 四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行瞒大◇φ鳎《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止透敌。
