先發(fā)一些會計分錄的課外補充內(nèi)容练俐，用于完全不懂會計的小白~來源是查的百度知道、知乎.走到保代這一步冕臭，無論如何也逃不開會計知識了腺晾。。辜贵。悯蝉。。托慨。Face it!

資產(chǎn)類和成本類泉粉，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)榴芳，余額在借方嗡靡。

負(fù)債類和權(quán)益類解恰，貸方登記增加數(shù)蒋搜，借方登記減少數(shù)屋讶，余額在貸方汇陆。

損益類具體可分為收入類和費用類叠国。收入類登記賬簿的方法同負(fù)債類仗岖；費用類登記賬簿的方法同資產(chǎn)類蔓姚；

另外惕耕，還有一類“備抵科目”躏嚎，通常是資產(chǎn)類才有備抵科目蜜自。 常用的有累計折舊、壞賬準(zhǔn)備卢佣、存貨跌價準(zhǔn)備等重荠。所謂備抵科目顧名思義就是用來準(zhǔn)備抵消的科目，是所對應(yīng)科目的減項虚茶。所以這類科目雖然屬于資產(chǎn)類戈鲁，卻具有負(fù)債類科目的屬性仇参。即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)婆殿，余額在貸方诈乒。

自己總結(jié)如下：

等式左邊，資產(chǎn)成本費用借增貸減

等式右邊婆芦，負(fù)債權(quán)益收入備抵科目貸增借減

接下來正文

（這個剛開始就是按照書上說的自己打字記了筆記怕磨，后來越到后邊發(fā)現(xiàn)越亂，又重新回來列的表格消约，這樣子不是更清晰了~~~~）

?金融資產(chǎn)：主要包括庫存現(xiàn)金肠鲫、銀行存款、應(yīng)收賬款荆陆、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項集侯、股權(quán)投資被啼、長期股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等棠枉。

??關(guān)于減值準(zhǔn)備?

分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)[if !supportLists]（1）[endif]以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)不能計提減值準(zhǔn)備浓体，如以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等

（2）可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價值計量辈讶，但其正常公允價值變動沒有影響利潤總額命浴，所以當(dāng)其發(fā)生減值時（非正常公允價值變動），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備贱除，反映在利潤表利潤總額中生闲。并不寫“減值準(zhǔn)備”寫“可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動”

持有至到期投資按攤余成本計量發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值月幌，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失碍讯，計入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失

如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)扯躺，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回捉兴，計入當(dāng)期損益。貸：資產(chǎn)減值損失

貸款和應(yīng)收款項按攤余成本計量

可供出售金融資產(chǎn)（按公允價值計量）

一旦出現(xiàn)減值录语，前邊的綜合收益要清零倍啥，否則別人看到寫著其他綜合收益就會以為是暫時的偶爾的減值，如果看到資產(chǎn)減值損失就會知道是持續(xù)的下降

發(fā)生減值時澎埠，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值虽缕，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出蒲稳，計入當(dāng)期損益

可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失彼宠，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的鳄虱，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益凭峡；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失拙已，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入其他綜合收益(又變成所有者權(quán)益了)

?分類一旦確定摧冀，不得隨意變更倍踪，但持有至到期的投資和可供出售金融資產(chǎn)，在一定條件下可以重分類索昂。

例如：某企業(yè)在2014年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分建车，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)椒惨，而且在2015年和2016年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資

　但是缤至，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)）康谆，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響领斥；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金沃暗；3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制月洛、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分孽锥，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理3.屬于衍生工具嚼黔。公允價值變動大于零。但是套期有例外惜辑。

指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)唬涧。1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明盛撑，該金融資產(chǎn)組合爵卒、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理撵彻、評價并向關(guān)鍵管理人員報告钓株。

交易性金融資產(chǎn)初始計量交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益），實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目

后續(xù)計量公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）

處置處置時陌僵，售價與賬面價值的差額計入投資收益轴合。將持有交易性金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

會計處理

（1）取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 （購買日的公允價值）

　　投資收益（發(fā)生的交易費用）

　　應(yīng)收股利（實際支付款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　應(yīng)收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（2）持有期間的股利或利息 ?

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

　　應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

公允價值下降

借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

（4）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　　　　　　　　—公允價值變動 （或借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：公允價值變動損益

　⊥攵獭（原計入該金融資產(chǎn)公允價值變動）

　　貸：投資收益

或：

借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

注意事項：（1）為了保證“投資收益”的數(shù)字正確受葛，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。（2）出售時投資收益=出售凈價-取得時成本（3）出售時處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價-出售時賬面價值（售前最近公允價）（4）交易性金融資產(chǎn)從取得到出售累計投資收益 ????????①取得時支付的交易費用总滩；②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入纲堵；③出售時確認(rèn)的投資收益。（售價-成本）

持有至到期投資的會計處理初始

計量

按照公允價值和交易費用之和計量（交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算

后續(xù)

計量

采用實際利率法闰渔，按攤余成本計量

重分類

持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)席函，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入“其他綜合收益“

處置

處置時冈涧，售價與賬面價值的差額計入投資收益

會計處理

（1）初始計量

借：持有至到期投資—成本（面值）

??????????????????—利息調(diào)整（差額茂附，也可在貸方）

　　應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息，分期付息）

貸：銀行存款等

ps到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資—應(yīng)計利息”中核算督弓。攤余成本是成本+利息（溢價購入債券時）=持有至到期的賬面余額

（2）后續(xù)計量

借：應(yīng)收利息（一般考核）（分期付息債券按票面利率計算的利息）

　　持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定利息收入）

　　持有至到期投資—利息調(diào)整（可借可貸）

（3）轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資

　　　　其他綜合收益

（4）處置

借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資

　　　　投資收益（差額营曼，也可能在借方）

接下來是個好消息，這篇文里想寫的是金融資產(chǎn)按照四個分類愚隧，分別講會計處理和題目的計算蒂阱，我們以上講了：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其中主要講交易性金融資產(chǎn)的會計處理（2）持有至到期投資狂塘；按理說接下來第三個（3）貸款和應(yīng)收款項录煤，但教材里沒有，那可能就是不考吧~~~我們跳過去睹耐，哈哈哈哈辐赞，勝利的曙光就再眼前部翘，接下來講（4）供出售金融資產(chǎn)硝训。

可供出售金融資產(chǎn)：通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價新思，因此窖梁，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資夹囚、股票投資纵刘、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)的會計處理初始

計量

債券

投資

按公允價值和交易費用之和計量（交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算）荸哟，實際支付的款項中包含的利息假哎，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

股票

投資

按公允價值和交易費用之和計量鞍历，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目（只有交易性金融資產(chǎn)把交易費用計入投資收益哦舵抹，其他的交易費用都是金融資產(chǎn)的價值，不要混哈）

后續(xù)

計量

資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量劣砍，公允價值變動計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）惧蛹，這不是直接計入所有者權(quán)益的利得么？

重分類持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時，可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量香嗓，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益

處置

處置時迅腔，售價與賬面價值的差額計入投資收益

將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

（1）初始計量

①股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

　　（公允價值與交易費用之和）

　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

②債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）

　　應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額靠娱，可在貸方）

貸：銀行存款等

（2）后續(xù)計量

①股票投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

②債券投資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

借：應(yīng)收利息

　〔琢摇（分期付息債券按票面利率計算的利息）

　　可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息

　　（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

　　貸：投資收益

　　　”グ丁（債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

　　　〔舫觥（差額，也可能在借方）

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

②公允價值下降

借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

（4）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本

?????????????????????—公允價值變動（可借方）　　　 ?????

　　　　投資收益（差額苫费，也可能在借方）

同時：

借：其他綜合收益

　√老恰（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

　　貸：投資收益

關(guān)于減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查百框，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的闲礼，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù)：①債權(quán)性投資：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難等铐维；②權(quán)益性投資：權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時性的下跌柬泽。（要是正常的下跌就是其他綜合收益）

可以計提減值準(zhǔn)備還能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)類別可以通過損益轉(zhuǎn)回的?

持有至到期投資（用攤余成本計量）

持有至到期投資

（1）發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備

????貸款損失準(zhǔn)備 ???????

Ps:如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額比較大，則需要單獨進行減值測試嫁蛇；如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額不大锨并，可采用組合的方式進行減值測試。單項測試未減值睬棚，再進入組合測試第煮。

（2）減值轉(zhuǎn)回

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等 ?

貸：資產(chǎn)減值損失

轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

貸款和應(yīng)收款項（用攤余成本計量）

貸款和應(yīng)收款項

可供出售金融資產(chǎn)（--公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)的可供出售債務(wù)工具抑党。權(quán)益類的得通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時包警，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失底靠，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出害晦，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益

（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

（2）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具（如債券投資）暑中，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的壹瘟，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）鳄逾。

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）可供出售權(quán)益工具（股票投資）投資發(fā)生的減值損失稻轨，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益严衬。

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：其他綜合收益

存貨跌價準(zhǔn)備能?

【總結(jié)】可供出售金融資產(chǎn)影響利潤的業(yè)務(wù)有：

[if !supportLists]1.?[endif]可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失澄者，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），公允價值變動計入其他綜合收益2.可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計入當(dāng)期損益粱挡。（財務(wù)費用）（可供出售金融資產(chǎn)是外幣權(quán)益性投資形成的匯兌差額應(yīng)計入所有者權(quán)益赠幕。（其他綜合收益）3.采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)計入當(dāng)期損益询筏；（投資收益）4.可供出售權(quán)益工具的現(xiàn)金股利榕堰，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益。（投收收益）5.出售可供出售金融資產(chǎn)嫌套，產(chǎn)生損益（投資收益）6.可供出售金融資產(chǎn)的債務(wù)工具轉(zhuǎn)回時計入當(dāng)期損益所以影響利潤

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

[if !supportLists]（1）[endif]符合終止確認(rèn)條件的情形：以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方: ?1）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)逆屡；2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值踱讨；3）附重大價外看跌期權(quán)（或重大價外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售魏蔗。

（2）不符合終止確認(rèn)條件的情形

企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)痹筛。以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬：1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)莺治；2）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償帚稠；3）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售谣旁，回購價固定或是原售價加合理回報；4）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售滋早，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方榄审；5）附重大價內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。

符合終止確認(rèn)條件時的計量

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失杆麸，應(yīng)為減項）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的搁进，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下角溃，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間拷获，按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偂?/p>

不符合終止確認(rèn)時的計量

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的篮撑，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)减细，所收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)赢笨，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷未蝌。

?交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項

初始計量公允價值

交易費用計入“投資收益

公允+交易費用

公允+交易費用

公允+交易費用

?

后續(xù)計量公允價值變動計入“公允價值變動損益”公允價值變動計入“其他綜合收益”攤余成本攤余成本

持有期間

收益

現(xiàn)金股利和利息“投資收益”現(xiàn)金股利和利息“投資收益”投資收益=攤余成本*實際利率無

減值不減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益可供—公允價值變動

轉(zhuǎn)回時：

債券：

貸：資產(chǎn)減值損失

權(quán)益：貸：其他綜合收益

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有XX減值準(zhǔn)備

允許轉(zhuǎn)回：

借：持有XX減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（貸款損失準(zhǔn)備）

可以轉(zhuǎn)回

分錄相反

出售投資收益結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益

售價—初始成本

結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益

售價—初始成本

到期收回本金+收到票面利息-當(dāng)初購買成本無

貌似簡書不太支持表格呀？我做的表格到這里后都顯示不出來了茧妒。萧吠。。桐筏。

如果有想看表格版的纸型，可以去今日頭條上或者微信公眾號上看。

https://www.toutiao.com/i6509729622010102276/