每到年終，很多單位都要支付年終獎(jiǎng)給員工撩满，作為獎(jiǎng)勵(lì)蜒程，這是好事。年終獎(jiǎng)可能帶來(lái)一個(gè)問題伺帘，就是單位如何發(fā)放昭躺，才能使得員工稅后的所得最大化？這就需要稅收籌劃伪嫁。一般情況下领炫，單位對(duì)于員工薪酬，基本上都有或簡(jiǎn)或詳?shù)囊?guī)劃张咳。本文立足于員工全年的工資薪金需要課稅的前提下帝洪，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法律法規(guī)和部門規(guī)章等方面的規(guī)定，扣除工資薪金中的社保和住房公積金費(fèi)用免稅部分來(lái)予以探討脚猾，敬請(qǐng)大家指正葱峡！

一、什么是年終獎(jiǎng)

什么是年終獎(jiǎng)婚陪？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）予以了明確規(guī)定族沃，既全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況泌参，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金脆淹；也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資沽一。年終獎(jiǎng)具有一次性盖溺，考核性，獎(jiǎng)勵(lì)性等特點(diǎn)铣缠。

二烘嘱、年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法

年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法具體如下：

1昆禽、先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月蝇庭，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)醉鳖。

2、將員工個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金哮内，按第1項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅盗棵，計(jì)算公式如下：

（1）如果員工當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額＝員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

（2）如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的北发，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額＝（員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

三纹因、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法之舉例分析

假定A公司員工小王在12月份一次性取得了10000元年終獎(jiǎng)，10000/12=833琳拨，確定適用稅率3%瞭恰，速算扣除數(shù)0。A公司具體應(yīng)該為小王代扣代繳多少個(gè)人所得稅狱庇，還取決于小王在該月的工資惊畏。分2種情形，以小王在12月份取得3000元工資或4000元工資來(lái)計(jì)算僵井。

1陕截、小王12月份取得3000元工資驳棱，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元

【10000-（3500-3000）】×3%-0=285

A公司在12月份應(yīng)該為小王代扣代繳285元的個(gè)稅批什。

2、小王12月份取得4000元工資社搅，高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元

10000×3%-0=300

（4000-3500）×3%-0=15

A公司在12月份應(yīng)該為小王代扣代繳300元的年終獎(jiǎng)個(gè)稅和15元的工資個(gè)稅驻债，一共是315元。

四形葬、幾種年終獎(jiǎng)的稅收籌劃方案

（一）變換發(fā)放法

在員工年薪總額不變的情況下合呐，變換工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放數(shù)額，將會(huì)起到稅負(fù)節(jié)約的效果笙以。還是以上述A公司小王為例淌实，假定在一個(gè)納稅年度小王每月工資為3000元，在12月份一次性取得10000元年終獎(jiǎng)猖腕。則A公司全年為小王代扣代繳的個(gè)稅為285元拆祈。

3000×12+（10000-285）=45715

小王全年實(shí)際取得的總收入為45715元。

3000×12+10000=46000

而A公司全年支付給小王的全部薪水為46000元倘感。

假如A公司懂稅法并愿意為小王進(jìn)行稅收籌劃放坏，全年仍然支付給小王46000元的薪水，則稅收籌劃方案就可以這樣安排：每月支付小王工資3500元老玛。

46000-3500×12=4000

小王年終獎(jiǎng)為4000元淤年，則钧敞，4000/12=333，確定適用稅率3%麸粮，速算扣除數(shù)0溉苛。

4000×3%-0=120

A公司全年為小王代扣代繳120元的個(gè)稅。

（285-120）/285=0.58

小王的年薪總額沒變弄诲，只是變換了每月工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放數(shù)額炊昆，與之前相比，其個(gè)稅節(jié)省率達(dá)到了58%威根。

雖然凤巨，小王的案例比較簡(jiǎn)單，但是從中也可以看出洛搀，對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行稅收籌劃十分有利于員工稅后所得的最大化敢茁，這樣的籌劃方案也非常適用于年薪不高，但又需要繳納個(gè)稅的情形留美。

下面我們?cè)倥e個(gè)例子彰檬。

假定B公司的李總年薪為30萬(wàn)元，按照變換發(fā)方法谎砾，具體分析如下：

1逢倍、每月工資發(fā)放3500元，其余在12月份考核通過作為一次性年終獎(jiǎng)景图。

300000-3500×12=258000

李總的年終獎(jiǎng)為258000元较雕，258000/12=21500，確定適用稅率25%挚币，速算扣除數(shù)1005亮蒋。

258000×25%-1005=63495

B公司為李總?cè)甏鄞U63495元的個(gè)稅。

2妆毕、每月工資發(fā)放5000元慎玖，其余在12月份考核通過作為一次性年終獎(jiǎng)。

300000-5000×12=240000

李總每月5000元工資笛粘，5000-3500=1500趁怔，每月確定適用稅率3%，速算扣除數(shù)0薪前。

李總的年終獎(jiǎng)為240000元润努，240000/12=20000，確定適用稅率25%序六，速算扣除數(shù)1005任连。

【（5000-3500）×3%-0】×12=540

240000×25%-1005=58995

540+58995=59535

B公司為李總?cè)甏鄞U59535元的個(gè)稅。

3例诀、每月工資發(fā)放8000元随抠，其余在12月份考核通過作為一次性年終獎(jiǎng)裁着。

300000-8000×12=204000

李總每月8000元工資，8000-3500=4500拱她，每月確定適用稅率10%二驰，速算扣除數(shù)105。

李總的年終獎(jiǎng)為204000元秉沼，204000/12=17000桶雀，確定適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005唬复。

【（8000-3500）×10%-105】×12=4140

204000×25%-1005=49995

4140+49995=54135

B公司為李總?cè)甏鄞U54135元的個(gè)稅矗积。

4、每月發(fā)放工資12500元敞咧，其余在12月份考核通過作為一次性年終獎(jiǎng)棘捣。

300000-12500×12=150000

李總每月12500元工資，12500-3500=9000休建，每月確定適用稅率20%乍恐，速算扣除數(shù)555元。

李總的年終獎(jiǎng)為150000元测砂，150000/12=12500茵烈，確定適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005砌些。

【（12500-3500）×20%-555】×12=14940

150000×25%-1005=36495

14940+36495=51435

B公司為李總?cè)甏鄞U51435元的個(gè)稅呜投。

5、每月發(fā)放工資16000元寄症，其余在12月份考核通過作為一次性年終獎(jiǎng)宙彪。

300000-16000×12=108000

李總每月16000元工資，16000-3500=12500有巧，每月確定適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005元悲没。

李總的年終獎(jiǎng)為108000元篮迎，108000/12=9000，確定適用稅率20%示姿，速算扣除數(shù)555甜橱。

【（16000-3500）×25%-1005】×12=25440

108000×20%-555=21045

25440+21045=46485

B公司為李總?cè)甏鄞U46485元的個(gè)稅。

6栈戳、不發(fā)年終獎(jiǎng)岂傲，30萬(wàn)元年薪全部月平均分配，每月發(fā)放工資25000元子檀。

【（25000-3500）×25%-1005】×12=52440

B公司為李總?cè)甏鄞U52440元的個(gè)稅镊掖，不過這個(gè)計(jì)算因缺乏激勵(lì)乃戈，一般單位不會(huì)采用。

由此可見亩进，第1種計(jì)算稅負(fù)最高症虑，第5種計(jì)算稅負(fù)最低。

63495-46485=17010

17010/63495=27%

第5種計(jì)算比第1種計(jì)算節(jié)約稅負(fù)17010元归薛，李總的個(gè)稅節(jié)省率達(dá)到27%谍憔。

（二）減少獎(jiǎng)金法

上述小王和李總的案例是年薪不變的情況下進(jìn)行的稅收籌劃，再舉一個(gè)減少1元年終獎(jiǎng)的案例來(lái)分析主籍。

假定C公司員工小張?jiān)?2月份一次性取得18001元年終獎(jiǎng)习贫，在小張?jiān)撛鹿べY高于稅法規(guī)定的扣除額的情況下，就獲得的18001元來(lái)計(jì)算其年終獎(jiǎng)的稅負(fù)千元。

18001/12=1500.08沈条，確定適用稅率10%，速算扣除數(shù)105诅炉。

18001×10%-105=1695.1

C公司在12月份應(yīng)該為小張代扣代繳1695.1元的年終獎(jiǎng)個(gè)稅蜡歹。

假如C公司少發(fā)1元，小張一次性取得18000元年終獎(jiǎng)涕烧，其他條件同上月而，就獲得的18000元來(lái)計(jì)算其年終獎(jiǎng)的稅負(fù)。

18000/12=1500议纯，確定適用稅率3%父款，速算扣除數(shù)0。

18000×3%-0=540

C公司在12月份應(yīng)該為小張代扣代繳540元的年終獎(jiǎng)個(gè)稅瞻凤。

1695.1-540=1155.1

1155.1/540=2.14

C公司多支付1元的獎(jiǎng)金憨攒，導(dǎo)致小張多繳納1155.1元的個(gè)稅，其個(gè)稅增加率為214%阀参。

1155.1-1=1154.1

由此可見肝集，C公司好心增加小張1元的年終獎(jiǎng)，結(jié)果卻致使其凈損失為1154.1元蛛壳。因此杏瞻，應(yīng)該減少這1元的年終獎(jiǎng)。

（三）避免無(wú)效的年終獎(jiǎng)區(qū)域

基于上述C公司小張的案例分析衙荐，根據(jù)稅法的規(guī)定捞挥，可以推導(dǎo)出年終獎(jiǎng)發(fā)放的無(wú)效區(qū)域，具體計(jì)算如下：

假定D公司員工趙某在12月份取得一次性年終獎(jiǎng)為W元忧吟，且12月份的工資高于或等于3500元砌函。

1、18000<W<54000，確定適用稅率10%讹俊，速算扣除數(shù)105垦沉。

18000-（18000×3%-0）=17460

D公司支付趙某18000元的年終獎(jiǎng)，趙某稅后收入為17460元劣像。

W-（W×10%-105）=17460

W=19283

D公司支付趙某19283元的年終獎(jiǎng)乡话，趙某稅后收入為17460元。

年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)域：18001≤W≤19283耳奕。

2绑青、54000<W<108000，確定適用稅率20%屋群，速算扣除數(shù)555闸婴。

54000-（54000×10%-105）=48705

D公司支付趙某54000元的年終獎(jiǎng)，趙某稅后收入為48705元芍躏。

W-（W×20%-555）=48705

W=60188

D公司支付趙某60188元的年終獎(jiǎng)邪乍，趙某稅后收入為48705元。

年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)域：54001≤W≤60188对竣。

3庇楞、108000<W<420000，確定適用稅率25%否纬，速算扣除數(shù)1005吕晌。

108000-（108000×20%-555）=86955

D公司支付趙某108000元的年終獎(jiǎng)，趙某稅后收入為86955元临燃。

W-（W×25%-1005）=86955

W=114600

D公司支付趙某114600元的年終獎(jiǎng)睛驳，趙某稅后收入為86955元。

年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)域：108001≤W≤114600膜廊。

4乏沸、420000<W<660000，確定適用稅率30%爪瓜，速算扣除數(shù)2755蹬跃。

420000-（420000×25%-1005）=316005

D公司支付趙某420000元的年終獎(jiǎng)，趙某稅后收入為316005元钥勋。

W-（W×30%-2755）=316005

W=447500

D公司支付趙某447500元的年終獎(jiǎng)炬转，趙某稅后收入為316005元。

年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)域：420001≤W≤447500算灸。

5、660000<W<960000驻啤，確定適用稅率35%菲驴，速算扣除數(shù)5505。

660000-（660000×30%-2755）=464755

D公司支付趙某660000元的年終獎(jiǎng)骑冗，趙某稅后收入為464755元赊瞬。

W-（W×35%-5505）=464755

W=706538

D公司支付趙某706538元的年終獎(jiǎng)先煎，趙某稅后收入為464755元。

年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)域：660001≤W≤706538巧涧。

6薯蝎、W>960000，確定適用稅率45%谤绳，速算扣除數(shù)13505占锯。

960000-（960000×35%-5505）=629505

D公司支付趙某960000元的年終獎(jiǎng)，趙某稅后收入為629505元缩筛。

W-（W×45%-13505)=629505

W=1120000

D公司支付趙某1120000元的年終獎(jiǎng)消略，趙某稅后收入為629505元。

年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)域：960001≤W≤1120000瞎抛。

單位給員工一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)艺演，要注意上述的無(wú)效區(qū)域，這樣方可實(shí)現(xiàn)員工利益的最大化桐臊。

（四）其他

稅法規(guī)定胎撤，工資薪金的個(gè)人所得稅是按超額累進(jìn)稅率來(lái)計(jì)算征收的，年終獎(jiǎng)的金額越高断凶，稅負(fù)也越高伤提，上述分析也予以印證。

問題：在遵守稅法的前提下懒浮，是不是還有其他方法可以進(jìn)行籌劃飘弧，以使稅負(fù)進(jìn)一步降低或者遞延納稅？

答案：有的砚著。