財政部 國家稅務總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知

財稅[2016]140號 2016-12-21

各省、自治區(qū)薯鳍、直轄市、計劃單列市財政廳（局）挖滤、國家稅務局，地方稅務局斩松，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

現(xiàn)將營改增試點期間有關(guān)金融、房地產(chǎn)開發(fā)砸民、教育輔助服務等政策補充通知如下：

一、《銷售服務反惕、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益演侯、報酬、資金占用費秒际、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益娄徊。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅寄锐。

二尖啡、納稅人購入基金剩膘、信托衅斩、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期怠褐，不屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)奈懒、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

三筐赔、證券公司、保險公司茴丰、金融租賃公司、證券基金管理公司贿肩、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會汰规、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅溜哮，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅茂嗓。【財政部述吸、稅務總局解讀】

四、資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為蝌矛，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人∪肴觯【財政部、稅務總局解讀】【財稅[2017]2號 財政部 國家稅務總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補充通知】

五茅逮、納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負差簿煌，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期鉴吹，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

六豆励、《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）所稱“人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準”良蒸、“商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準”從事融資租賃業(yè)務（含融資性售后回租業(yè)務）的試點納稅人（含試點納稅人中的一般納稅人），包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人嫩痰。

七、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第 10點中“向政府部門支付的土地價款”串纺，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等纺棺。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除祷蝌。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協(xié)議巨朦、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料剑令。

八糊啡、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后潮酒，設立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合下列條件的急黎，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款侧到。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司匠抗、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;

（二）政府部門出讓土地的用途汞贸、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時矢腻，土地價款總額不變；

（三）項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有多柑。

【“全部持有”是時點條件還是時段條件?

實務中楣责，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拿地竣灌，交由項目公司開發(fā)的情形比較普遍腐魂。

土地出讓金收據(jù)開具給房地產(chǎn)開發(fā)母公司后帐偎，項目子公司如果要在確認銷售額時扣除土地價款蛔屹，須滿足《財政部 國家稅務總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定的三個條件。其中一個條件就是：項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有兔毒。中梁地產(chǎn)稅務總監(jiān)陸志軍提出，“全部持有”是只需在交付或支付等某一時點滿足即可育叁，還是須在項目全周期滿足?

房地產(chǎn)項目因融資及合作開發(fā)商的需要，常常會在拍到土地后豪嗽，以老股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，或直接引進新股東的方式龟梦，增資擴股。實踐中计贰，要求企業(yè)在整個開發(fā)周期維持股權(quán)結(jié)構(gòu)不變，比較困難躁倒。對此洒琢，中國大企業(yè)稅收研究所副所長魏斌分析，房地產(chǎn)行業(yè)之所以會出現(xiàn)這類疑難問題衰抑，主要還是因為不同地區(qū)的政策執(zhí)行口徑存在差異。

安徽省稅務局貨勞處干部劉毅在工作中接觸過不少此類問題停士。他表示完丽，對于這類“疑難雜癥”，企業(yè)可以從紛繁復雜的地產(chǎn)與財稅的法間差異中跳出來逻族，變通看待和解決。例如聘鳞，盡早成立項目子公司，對競拍保證金之后余款的支付和財政票據(jù)的取得進行相應約定要拂，將解決問題的端口“環(huán)節(jié)前置”。同時脱惰，建議企業(yè)積極與政府相關(guān)部門進行溝通，形成良性互動采盒，為后續(xù)企業(yè)按規(guī)定扣除向政府部門支付的土地價款，準備充分磅氨、合法的憑證和依據(jù)》匙猓】

九、提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品叉橱，按照“餐飲服務”繳納增值稅∩统伲【財政部、稅務總局解讀】

十锌杀、賓館甩栈、旅館糕再、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動突想，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。

十一猾担、納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車绑嘹、電瓶車、游船等取得的收入工腋，按照“文化體育服務”繳納增值稅。

十二擅腰、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務趁冈、鑒證咨詢服務，以及銷售技術(shù)箱歧、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅呀邢。

非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢价淌、技術(shù)服務”，可以參照上述規(guī)定蝉衣，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

十三病毡、一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅有送。

十四淌喻、納稅人提供武裝守護押運服務雀摘，按照“安全保護服務”繳納增值稅。

十五阵赠、物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅清蚀。

十六、納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的枷邪，按照“建筑服務”繳納增值稅。

十七【名單調(diào)整】自2017年1月1日起齿风，生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物绑洛，或者融資租賃企業(yè)及其設立的項目子公司救斑、金融租賃公司及其設立的項目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物真屯，應按規(guī)定繳納增值稅，不再適用《財政部國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）或者《財政部國家稅務總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62號）規(guī)定的增值稅出口退稅政策绑蔫，但購買方或者承租方為按實物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)的除外。

2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行配深。

名單調(diào)整——財稅[2017]10號 財政部 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整中外合作海上油（氣）田開采企業(yè)名單的通知

十八、本通知除第十七條規(guī)定的政策外篓叶，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行烈掠。此前已征的應予免征或不征的增值稅缸托，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。

財政部
國家稅務總局
2016年12月21日

王駿點評——關(guān)于資管產(chǎn)品納稅人 目前最權(quán)威的一個解釋

昨晚在一個金融營改增的微信群里邊看到了這樣一個信息俐镐，由于轉(zhuǎn)載的老師在金融營改增領(lǐng)域鼎鼎大名，因此我毫無疑問相信這個文字的真實性。這則信息指出：

剛就財稅140號文咨詢過財政部稅政司增值稅處叼风，答復如下：

該文件的發(fā)文背景和目的就是進一步明確金融活動中各類行為的納稅主體。資管產(chǎn)品底層根據(jù)投資性質(zhì)不同分為貸款服務類咬扇，如：信托產(chǎn)品(提供貸款服務的，咱們的債權(quán)計劃一樣)或者金融商品轉(zhuǎn)讓(如買賣股票懈贺、債券獲取差價)，現(xiàn)在明確上述產(chǎn)品獲得的收益由管理人作為納稅主體(注意是納稅主體梭灿，不是代扣代繳義務人)。也就是說債權(quán)計劃或信托計劃利息由管理人全額繳納增值稅堡妒，而投資人獲得的產(chǎn)品收益投資人不用作為納稅人繳稅。至于管理人實際稅賦是否轉(zhuǎn)嫁給投資人搬泥，由管理人通過產(chǎn)品設計和合同與投資人約定。

在營業(yè)稅時期忿檩，總體而言，大資管產(chǎn)品(基金燥透、信托、理財產(chǎn)品班套、保險債權(quán)投資計劃等)適用的營業(yè)稅等稅收政策不太明確。財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布的財稅[2006]5號文在信貸資產(chǎn)證券化領(lǐng)域是要求受托機構(gòu)(信托公司)來繳納從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項目中取得的貸款利息收入的營業(yè)稅吱韭。但對于除此之外的信托項目沒有明確規(guī)定，也很少有信托公司主動去繳納或者扣繳杉女。因此，稅務機關(guān)更傾向于對大資管產(chǎn)品的受益人(投資人)去征稅熏挎，北京地稅、重慶地稅都出臺過相關(guān)口徑或者公告文件坎拐。由于委托人(受益人)比較分散，又涉及很多個人哼勇，實際征管也比較困難。這次140號文改為直接規(guī)定管理人為納稅人积担，之所以直接規(guī)定管理人是納稅人，而不是代扣代繳義務人帝璧，一個可能的原因就是在信托機制下，信托財產(chǎn)的投資行為都是以受托機構(gòu)信托公司的名義進行的的烁。當然肯定也會有同學說，資管計劃財產(chǎn)不是管理人的固有財產(chǎn)渴庆，采用代扣代繳更好。其實都有道理襟雷，無論是界定為納稅人還是扣繳義務人之類的，管理人(包括信托公司)都不是傻瓜耸弄，不會用自己的固有財產(chǎn)交你這個資管產(chǎn)品、信托計劃的稅叙赚，肯定要用信托財產(chǎn)僚饭、資管產(chǎn)品自身的財產(chǎn)或者收益去支付。所以鳍鸵，不必太拘泥于納稅人還是扣繳義務人這樣的稱呼，反正你管理人要對每一則資管計劃進行單獨核算偿乖，算出其應繳的增值稅，然后申報繳納之贪薪。估計稅務總局會對這個問題發(fā)布征管公告，這確實是個大事画切。

如果依據(jù)140號文，管理人作為納稅人，需要繳納兩個方面的增值稅：第一是自身固有財產(chǎn)涉及的增值稅毫别，包括管理費收入的增值稅、固有財產(chǎn)放款等利息收入的增值稅等;第二是信托財產(chǎn)財產(chǎn)運營涉及的增值稅岛宦，比如信托資金放貸產(chǎn)生的利息收入等，這部分法律規(guī)定管理人是納稅人挽霉，但是信托財產(chǎn)或者說投資人是最后的負稅人。

新的政策出來后炼吴，管理人確實很困惑，已經(jīng)開始運營的資管產(chǎn)品硅蹦，可能并未約定好合適的稅務處理模式甚至沒有考慮稅負，導致投資人的收益率下降或者融資人的資金成本上升童芹。對于5月1日到新文件12月22日掛網(wǎng)這段時間已經(jīng)清盤的產(chǎn)品鲤拿，如何向投資人追回相關(guān)收益對應的稅金假褪，如果投資人也已經(jīng)交了增值稅又怎么辦?這個確實需要在后續(xù)的稅務總局配套公告中予以明確近顷。

上述信息中可能在具體表達時省略了一個問題，就是對于事先承諾到期償還本金的資管產(chǎn)品窒升，比如保本保證收益理產(chǎn)產(chǎn)品、保本浮動收益理財產(chǎn)品饱须，可能還不是說管理人交了資管計劃運營的增值稅后，投資人就不需要交了蓉媳，投資人對于保本的資管產(chǎn)品恐怕還是要按照140文第一條的規(guī)定來交增值稅的。

對投資人征稅和對管理人征稅酪呻，最終利益平衡是可以解決的，但是會導致稅源地的變化玩荠，這里就存在一定的籌劃空間丰歌。