1收入計(jì)量的基本要求

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮髀募s義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入盐股。由此可見钱豁，這里的交易價(jià)格，是收入確認(rèn)的關(guān)鍵疯汁。一般來說牲尺，交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理谤碳，不計(jì)入交易價(jià)格溃卡。

2交易價(jià)格及其考慮因素

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和商業(yè)慣例確定交易價(jià)格。具體來說蜒简，在確定交易價(jià)格時(shí)瘸羡，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分臭蚁、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)最铁、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。對(duì)價(jià)垮兑，又稱約因冷尉，是普通法系合同法中的重要概念，其內(nèi)涵是一方為換取另一方做某事的承諾而向另一方支付的金錢代價(jià)或得到該種承諾的承諾系枪。

上述關(guān)于營(yíng)業(yè)收入計(jì)量的考慮之一是合同中存在的重大融資成分雀哨，其判斷標(biāo)準(zhǔn)為“可能既包含銷售又包含融資”。比如私爷，某客戶將應(yīng)該支付的款項(xiàng)拖延至一年以后支付雾棺，就可能根據(jù)其對(duì)購買物品的出價(jià)情況將其定義為有著重大融資成分的合同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的要求是：合同中存在重大融資成分的衬浑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定交易價(jià)格捌浩。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷工秩。但若在合同開始日尸饺，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分助币。

相比較而言浪听，上述解釋中提及的可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)與應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)眉菱，是我們應(yīng)當(dāng)深入認(rèn)識(shí)的術(shù)語迹栓。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合同中存在不同對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理要求為以下幾點(diǎn)：

（1）合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù),但計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額俭缓，應(yīng)當(dāng)以與可變對(duì)價(jià)相關(guān)的不確定性消除時(shí)極可能不會(huì)發(fā)生累計(jì)已確認(rèn)收入的重大轉(zhuǎn)回為限克伊。

（2）客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格华坦。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的愿吹，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。

（3）企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品或服務(wù)的第三方）對(duì)價(jià)的季春，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)作為交易價(jià)格的抵減項(xiàng)洗搂，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）的除外消返。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)孰晚的原則抵減當(dāng)期收入载弄。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)也指出：企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）的耘拇，應(yīng)當(dāng)按照其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)所購買的商品（或服務(wù)）。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過自客戶取得可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）公允價(jià)值的宇攻，超過金額應(yīng)當(dāng)作為交易價(jià)格的抵減項(xiàng)惫叛。自客戶取得的可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)全額作為交易價(jià)格的抵減項(xiàng)逞刷。

以上所述的后兩項(xiàng)的內(nèi)容嘉涌，應(yīng)當(dāng)是與非貨幣性資產(chǎn)交換內(nèi)容相近的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

3單獨(dú)售價(jià)的確定及其各種方法的運(yùn)用

合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的夸浅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日仑最，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對(duì)單獨(dú)售價(jià)，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)帆喇。

單獨(dú)售價(jià)警医，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售某商品（或提供某服務(wù)）的價(jià)格。

交易價(jià)格的后續(xù)變動(dòng)坯钦，應(yīng)當(dāng)以合同開始日確定的單獨(dú)售價(jià)為基礎(chǔ)分?jǐn)傊料嚓P(guān)履約義務(wù)预皇。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的婉刀，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息吟温，采用經(jīng)調(diào)整的市場(chǎng)評(píng)估法、預(yù)計(jì)成本加毛利法突颊、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)鲁豪。準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)，只有在商品（或服務(wù)）過往售價(jià)波動(dòng)幅度巨大或無法可靠確定時(shí)洋丐，企業(yè)才可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)呈昔。

（1）經(jīng)調(diào)整的市場(chǎng)評(píng)估法

經(jīng)調(diào)整的市場(chǎng)評(píng)估法是指企業(yè)根據(jù)某商品（或服務(wù)）或類似商品（或服務(wù)）的市場(chǎng)售價(jià)經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法友绝。

比如堤尾，D公司取得某類商品準(zhǔn)備出售，在確定銷售價(jià)格時(shí)了解到迁客，最高的精包裝價(jià)格為12元/件郭宝，而最低的裸包裝價(jià)格為9.6元/件。D公司根據(jù)本公司商品的包裝情況掷漱，將該商品定價(jià)為10.8元/件粘室。

（2）預(yù)計(jì)成本加毛利法

預(yù)計(jì)成本加毛利法是指企業(yè)根據(jù)某商品（或服務(wù)）的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法卜范。這樣的計(jì)價(jià)方法主要運(yùn)用在制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)成品對(duì)外銷售的價(jià)格的確定衔统。

比如，E公司產(chǎn)成品預(yù)計(jì)的完全成本為10元，從社會(huì)上看锦爵，該類產(chǎn)品的毛利水平一般在20%至30%舱殿，考慮到本產(chǎn)品尚未被社會(huì)充分認(rèn)識(shí)，E公司對(duì)該產(chǎn)品的售價(jià)按照20%的低毛利水平進(jìn)行確定险掀，確定的銷售價(jià)格為12元/件沪袭。

（3）余值法

余值法是指企業(yè)按照合同交易價(jià)格減去合同中其他商品（或服務(wù)）單獨(dú)售價(jià)后的余值，確定某商品（或服務(wù)）單獨(dú)售價(jià)的方法樟氢。一般都將余值法用來說明商譽(yù)的計(jì)價(jià)冈绊，此處以簡(jiǎn)單的方式進(jìn)行解釋。

比如埠啃，甲公司的某商品由A死宣、B、C三個(gè)單個(gè)商品和簡(jiǎn)單包裝構(gòu)成碴开，總計(jì)50元十电。在這套組合商品中，A商品易于損壞叹螟，需要單獨(dú)計(jì)價(jià)鹃骂。據(jù)了解，A商品的成本為13元罢绽，B商品為12元畏线，C商品為10元，簡(jiǎn)易包裝的成本為2元良价，公司的毛利率為26%寝殴。甲公司按照余值法確認(rèn)的A商品單獨(dú)出售時(shí)的價(jià)格為17.6元[50-（2+10+12）/（1-26%）]。

對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額明垢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)蚣常，或者構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品（或服務(wù)）。對(duì)于已履行的履約義務(wù)痊银，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入抵蚊。

4交易價(jià)格與合同折扣

與計(jì)量收入的交易價(jià)格相關(guān)的另一組術(shù)語為合同折扣。

合同折扣溯革，是指合同中各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額贞绳。對(duì)于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)傊孪。坏歉员眨写_鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)（如有）之前抖单，將相關(guān)合同折扣分?jǐn)傊猎撘豁?xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)萎攒。

需要提醒的是：這里的合同折扣是在營(yíng)業(yè)收入因數(shù)量的原因而加大時(shí)出現(xiàn)的遇八，如同我們一般稱謂的“批零差價(jià)”，其與取得營(yíng)業(yè)收入的貨幣資金時(shí)形成的“現(xiàn)金折扣”不是相同的概念耍休。