調(diào)查方法，是指在稅務檢查過程中锐膜，采用觀察毕箍、查詢、外部調(diào)查等方法道盏，對稽查對象與稅收有關的經(jīng)營情況而柑、營銷策略、財務管理等進行檢查荷逞、核實的方法的總稱媒咳。根據(jù)被調(diào)查對象和調(diào)查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法种远、查詢法涩澡、外調(diào)法、盤存法院促。

一筏养、觀察法

觀察法，是指檢查人員通過深入檢查現(xiàn)場常拓，如車間渐溶、倉庫（包括外部倉庫）、營業(yè)場所以及基建工地等弄抬，對被查事項或需要核實的事項進行實地視察和了解茎辐，考察企業(yè)產(chǎn)、供掂恕、銷拖陆、運各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理狀況，控制程序和各方面的實際情況懊亡，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題依啰，獲取相關證據(jù)的一種方法。

（一）制定調(diào)查方案

在實施觀察調(diào)查以前店枣，應全面了解稽查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務管理現(xiàn)狀以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模速警、組織管理結(jié)構(gòu)、財務資料存放地鸯两、倉庫設置闷旧、計算機服務器等情況，制定調(diào)查方案钧唐，明確調(diào)查采用的主要方法忙灼、程序、組織和人員配備钝侠、實施的時間该园、被調(diào)查的重點部門和內(nèi)容。

實地調(diào)查計劃的主要內(nèi)容包括：

1.根據(jù)工作量安排檢查人員數(shù)量机错。

2.明確檢查人員組織分工和每個人的任務爬范，如對生產(chǎn)車間、財務部門弱匪、出庫實施檢查的人數(shù)青瀑，對人員進行分工。

3.制定應急措施萧诫。準備好提取證據(jù)的文書斥难，如調(diào)取賬簿通知書、清單帘饶、調(diào)取證據(jù)收據(jù)等哑诊，必要時攜帶錄像、錄音等有關設備及刻。

（二）落實調(diào)查方案

按照既定方案镀裤，合理分配人員竞阐，對確定的重點觀察部門和項目進行調(diào)查，除對賬務檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和存在的疑點進行一一核實之外暑劝，對企業(yè)在注冊地和核算地以外擁有的廠房骆莹、儲存的物資，以及外借的生產(chǎn)經(jīng)營場地等担猛，也要予以核實和確認幕垦。

（三）比較觀察結(jié)果

將采用觀察法調(diào)查的結(jié)果，與通過賬務檢查發(fā)現(xiàn)的問題和的疑點進行比較分析傅联，去偽存真先改，逐項進行落實，對通過比較發(fā)現(xiàn)的差異要進一步查明原因蒸走。

（四）收集和固定證據(jù)

對通過調(diào)查核實的問題仇奶，要及時采集和固定證據(jù)。對一時難以獲得有效證據(jù)的要收集其他輔佐證據(jù)比驻，作為違法疑點暫予固定猜嘱，同時，進一步進行查證嫁艇，待獲取有效證據(jù)后作最終認定朗伶。

二、查詢法

查詢法步咪，是指對審查過程發(fā)現(xiàn)的疑點和問題论皆，通過調(diào)查和詢問的方式，證實某些問題或取得必要的資料猾漫，以幫助進一步檢查的一種調(diào)查方法点晴。根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法悯周、函詢法粒督。

（一）面詢法

面詢法，又稱詢問法禽翼，是由檢查人員向有關人員當面了解屠橄、核實情況的一種檢查方法。

1．擬訂需要詢問的內(nèi)容和問題

在面詢前闰挡，檢查人員必須根據(jù)賬務檢查發(fā)現(xiàn)的疑點和問題锐墙，以及詢問所要達到的目的，擬訂詢問的詳細內(nèi)容和問題长酗。

2．發(fā)出詢問通知

作好詢問準備后溪北，適時發(fā)出詢問通知。對詢問時間、地點的選擇要適當之拨，盡量保證被詢問人能在規(guī)定的時間內(nèi)到場接受調(diào)查茉继。

3．進行詢問

詢問時要注意以下幾點：

（1）選擇適當?shù)脑儐柕攸c。詢問地點可以選擇在企業(yè)或稅務機關蚀乔，也可以根據(jù)被詢問人的要求馒疹，在可能的情況下選擇在雙方認可的地點。選擇的詢問地點應能夠避免外部因素的干擾乙墙。

（2）營造恰當?shù)脑儐枤夥铡z查人員進行詢問調(diào)查時生均，被詢問人和詢問人應處在平等的地位上听想，營造和諧、輕松的詢問氣氛马胧，使詢問調(diào)查順利進行汉买。

（3）選擇適當?shù)脑儐杻?nèi)容。詢問時由于詢問的環(huán)境佩脊、對象蛙粘、情況等的變化，需要對詢問前擬訂的詢問內(nèi)容作適當?shù)暮Y選和調(diào)整威彰，選擇最重要和關鍵的問題進行詢問出牧，對于通過其他途徑能夠獲得的證據(jù)，不一定作為詢問的內(nèi)容歇盼。

（4）靈活運用詢問技巧舔痕。

詢問中，檢查人員要善于運用各種詢問技巧豹缀，采用多種設問技術伯复，可以采取巧設問、指證邢笙、開門見山啸如、傍敲側(cè)擊等策略，掌握詢問的主動權氮惯。

（5）詳細記錄詢問內(nèi)容叮雳。

詢問過程中，要由專人對詢問的問題和被詢問人的回答進行詳細的記錄妇汗，詢問結(jié)束要將詢問記錄交由被詢問人核對债鸡，被詢問人不識字或者難以閱讀的，可由記錄人員進行宣讀铛纬，記錄有誤的厌均，要請被詢問人復述有關內(nèi)容，修改之處經(jīng)被詢問人核實無誤后告唆，加蓋被詢問人印章或手印棺弊。詢問記錄經(jīng)被詢問人核對無誤的晶密，由被詢問人簽字或按印，或者請被詢問人當場提供書面證實材料模她，作為檢查的依據(jù)稻艰；如果采用集體詢問方式的，參加集體詢問的所有人員均要在詢問記錄上簽字侈净。

4．核實詢問結(jié)果

雖然面詢法比較直接尊勿，但是，通過面詢法獲取的單一言詞證據(jù)不能作為定案的依據(jù)畜侦。詢問結(jié)束元扔，要善于辨別真?zhèn)危瑢υ儐柅@得的言詞證據(jù)和信息旋膳，要進行嚴格的核實澎语，尤其是就同一事項（或問題）對同一人進行多次詢問，多次詢問的結(jié)果出現(xiàn)交叉或不同結(jié)果時验懊，應作進一步的求證擅羞，只有在檢查屬實的情況下，言詞證據(jù)才能作為證據(jù)予以固定和采納义图。

（二）函詢法

函詢法减俏，亦稱詢證法，是指根據(jù)檢查需要碱工，按照既定的函件格式垄懂，提出需要詢證的問題或事項并制作成函件，寄給有關單位或人員痛垛，根據(jù)對方的回答來獲取有關資料草慧，或者求證某些問題是否存在和存在程度的一種檢查方法。

在制作并發(fā)出詢證函時匙头，要注意函證過程的安全漫谷，保證函證的效果。對已收到的回函及附帶的證據(jù)材料蹂析，在經(jīng)過分析舔示、鑒別后確認為真實可靠的，應作為檢查證據(jù)予以固定电抚，所有的函件都要記入稅務檢查工作底稿惕稻，對回函結(jié)果不滿意的，也應在底稿中說明蝙叛。同時俺祠，在稅務檢查報告中還要詳細說明采用該回函作為證據(jù)的原因和依據(jù)，對于不采用的回函，涉及到重大涉稅問題函證的蜘渣，也要作必要的說明淌铐。

三、外調(diào)法

外調(diào)法蔫缸，是指對有疑點的憑證腿准、賬項記錄或者其他經(jīng)濟業(yè)務，通過派出檢查人員到稽查對象以外拾碌、與該項業(yè)務相聯(lián)系的單位（或個人）的實地調(diào)查吐葱，或者委托發(fā)生地稅務機關協(xié)查，以取得問題證據(jù)的一種檢查方法校翔。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實或取證弟跑。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。

根據(jù)檢查的需要和外調(diào)的目的展融，確定外調(diào)的重點和內(nèi)容，適當調(diào)配外調(diào)人員豫柬，保證外調(diào)工作的有效性告希。外調(diào)過程中獲取的信息和材料，要進行適當?shù)姆诸惡头治錾崭未嬲嫜嗯迹C據(jù)材料要注意印章齊全、內(nèi)容具體础嫡。外調(diào)結(jié)束后指么，根據(jù)外調(diào)的結(jié)果及時組成案卷材料，并予以正確定性榴鼎，為檢查處理作好準備伯诬。委托對方稅務機關調(diào)查的，獲取的證據(jù)不僅要得到被調(diào)查單位的認可巫财，同時要附對方稅務機關的鑒定結(jié)論和說明盗似。

四、盤存法

盤存法平项，是指通過對貨幣資產(chǎn)和實物資產(chǎn)的盤點與清查來確定其形態(tài)赫舒、數(shù)量、價值闽瓢、權屬等是否與賬簿記錄相符的一種檢查方法接癌。根據(jù)盤存的目的、做法扣讼、范圍的不同缺猛，盤存法可以分為實地盤存法和其他盤存法（包括數(shù)學盤存法、賬面盤存法、委托盤存法枯夜、全面盤存法等）弯汰，下面重點介紹實地盤存法。

（一）實地盤存法實施程序

1.制定盤點計劃湖雹，落實盤點責任

根據(jù)檢查工作需要咏闪，對稽查對象進行實物盤點前要制定嚴格的盤點計劃，明確盤點的時間摔吏、重點鸽嫂、要求、組織征讲、人員配備据某，以及盤點的方式等。由于參與盤點的人員較多诗箍，也可借助企業(yè)人員進行盤點癣籽。對不同對象同時進行的的盤點，要求結(jié)束盤點的時間基本一致滤祖，而且要嚴格落實初盤和復盤時參與人員的責任筷狼。

2.實施盤點前的準備

（1）確定需要盤點的實物。如果稽查對象的實物種類繁多匠童，不能進行全面盤點埂材，可以根據(jù)檢查確定的盤點重點，結(jié)合審查項目的具體情況汤求，在盤點過程中作相應的調(diào)整俏险。

（2）計算一定時期的（如季度、月度）毛利率扬绪，并同以前年度或在各季竖独、各月之間按照不同的生產(chǎn)經(jīng)營項目或產(chǎn)品進行比較，檢查期末存貨價值是否存在高估或低估的情形挤牛。

（3）計算季度或月度存貨周轉(zhuǎn)率预鬓，并同以前年度或在各季、各月之間按照不同的生產(chǎn)經(jīng)營項目或產(chǎn)品進行比較赊颠，檢查是否存在存貨儲備過多或存在過時格二、呆滯存貨的情形。

（4）確定參加盤點的人員竣蹦。在盤點成員中顶猜，至少要有兩名稅務檢查人員、一名財務負責人和一名實物保管人痘括，同時长窄，還應有必要的工作人員滔吠。如果盤點的工作量大，可以分成幾個盤點小組挠日。

（5）取得或編制存貨明細表疮绷，通過審閱、賬內(nèi)復核嚣潜，表冬骚、單、簿（賬簿）等的核對懂算，確定盤點日的賬面結(jié)存數(shù)只冻，如果發(fā)現(xiàn)存在賬面記錄和計算錯誤的進行賬面調(diào)整，以保證盤點基準數(shù)的基本正確计技。

（6）準備連續(xù)編號的實物盤點標簽和盤點記錄表格喜德、檢查的度量衡具。用于盤點的度量衡具垮媒，一定要經(jīng)過嚴格的檢查舍悯，對于特殊的度量衡具在使用前可以請專門的機構(gòu)或部門檢查并校正，以防弄虛作假導致盤點結(jié)果失真睡雇。

（7）選擇適當?shù)谋P點時間萌衬。盤點時間的選擇，以不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營為原則入桂，一般選擇在每天業(yè)務終了以后奄薇，或是業(yè)務開始以前驳阎。如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是連續(xù)進行的抗愁，沒有明顯的開始或結(jié)束標志，可以選擇在一次領料之后呵晚、下次領料之前進行盤點蜘腌。

為保證存貨數(shù)量的準確，盤點時各處存貨應停止流動饵隙，并分類存放撮珠。

（8）選擇適當?shù)谋P點形式。根據(jù)檢查的需要可以采用直盤法（即直接由檢查人員對存在疑點的重點貨物進行盤點）金矛、監(jiān)盤法（即主要由企業(yè)人員進行盤點芯急，但盤點的組織和盤點的重點由檢查人員負責，同時盤點時由檢查人員監(jiān)督進行）驶俊。

采用監(jiān)盤形式的娶耍，稅務檢查人員要加強盤點現(xiàn)場和盤點過程的監(jiān)督與管理，盤點結(jié)果要按照隨機的原則進行抽盤饼酿，抽盤相符后榕酒，稅務監(jiān)盤人員胚膊、企業(yè)盤點人員、財務負責人想鹰、實物保管人均要在盤點記錄上簽字或蓋章紊婉，同時要加蓋稽查對象的印章。

3.進行實地盤點

對于一般貨物的盤點辑舷，如果采用直接盤點形式以外的其他形式喻犁，稅務檢查人員主要在現(xiàn)場進行監(jiān)督，了解工作人員是否辦理了應該辦理的手續(xù)惩妇，觀察盤點的過程和有關物品的質(zhì)量株汉。對于特別重要的財物，檢查人員除了監(jiān)督歌殃、觀察外乔妈，還要進行復點、復驗氓皱，如現(xiàn)金的盤點路召、其他有價證券的盤點、貴重物品的盤點等波材。盤點人員要將實際盤點的情況（如品名股淡、規(guī)格、性狀廷区、數(shù)量唯灵、重量、權屬隙轻、質(zhì)量等）一一在盤點表上作詳細的記錄埠帕，對實際結(jié)存的實物與實物卡片上不一致的，要作必要的說明玖绿。

某些存貨敛瓷，如化學制品、油品斑匪、水產(chǎn)品呐籽、冷凍產(chǎn)品、煤炭蚀瘸、原木等狡蝶，由于其性質(zhì)的特殊性，決定了難以對其進行實際盤點贮勃，這就要求檢查人員運用一些非常規(guī)的創(chuàng)造性的方法驗證存貨的數(shù)量贪惹，如使用照相測量、單位面積數(shù)量推算衙猪、標尺測量馍乙、聘請專家等布近。

4.確定盤點結(jié)果

盤點結(jié)束后，要對盤點明細表丝格、匯總表進行復核撑瞧，對尚未入賬但已入庫、發(fā)出的實物數(shù)量等進行調(diào)整显蝌，并與賬面記錄進行核對预伺，對存在差異的向有關人員了解差異產(chǎn)生的原因，并作進一步的核實曼尊。

在具體運用盤存法時酬诀，應特別注意以下幾點：

（1）盤點結(jié)果確定后，應由所有在場人員（包括實物保管員骆撇、企業(yè)財務負責人瞒御、檢查人員）在盤點表上簽字，以明確責任神郊。

（2）采用監(jiān)盤形式的肴裙，盤點工作結(jié)束后，檢查人員應根據(jù)盤點情況涌乳，撰寫盤點備忘錄蜻懦。備忘錄的內(nèi)容包括：企業(yè)偏離盤點計劃的有關情況，抽查盤點的范圍和發(fā)現(xiàn)的重要差異事項夕晓，有關盤點正確性和存貨一般狀態(tài)的結(jié)論宛乃，其他重大問題。

（3）注意任何性質(zhì)的白條都不能用來沖抵庫存實物蒸辆。

5.評估盤點差異征炼，分析差異原因

根據(jù)盤點結(jié)果，推算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量吁朦，與賬面記錄進行核對柒室，分析賬實是否相符渡贾，是否存在差異以及差異產(chǎn)生的原因逗宜。

6.檢查認定差異肴颊，提出處理建議

根據(jù)盤點結(jié)果汽馋，對存在差異以及差異較大的存貨，詳細分析形成差異的主要原因矛辕，針對稽查對象提供的差異說明囤屹，結(jié)合盤點過程中發(fā)現(xiàn)的疑點進行檢查和驗證熬甚。

（二）采用盤存法應注意的問題

在盤點實物資產(chǎn)時，要注意以下問題肋坚。

1.注意盤點方式的運用

盤點時應盡量采用突擊盤點的方式乡括，特別是對稽查對象重要的實物資產(chǎn)肃廓，或是存在重大稅收疑點的實物資產(chǎn)進行檢查時，更應注意突擊盤點方式的運用诲泌。

實施突擊盤點能取得攻其不備的效果盲赊，為保證這一效果，對同類實物資產(chǎn)的盤點應實施同步檢查敷扫，對不能同步盤點的哀蘑，應采取封存等暫時的保全方法，事后再進行盤點和比較葵第。

2.使用臨盤法時要加強監(jiān)督

在實物資產(chǎn)的盤點中绘迁，由于工作量大，同時受到專業(yè)技術卒密、管理責任和工作效率的影響缀台，稅務檢查人員常常采用臨盤法完成對稽查對象實物資產(chǎn)的檢查。

稅務檢查人員要與稽查對象有關人員商議盤點的計劃哮奇、組織準備和分工将硝，由檢查人員提出盤點清單，交稽查對象執(zhí)行屏镊，同時靜觀其反應依疼，對稽查對象反應強烈或冷淡的盤點對象（實物資產(chǎn)），檢查人員要特別注意盤查和監(jiān)督而芥。在監(jiān)督盤點中發(fā)現(xiàn)異常的實物資產(chǎn)律罢，而稽查對象又有意回避或企圖轉(zhuǎn)移視線的，應及時改為檢查人員親自盤點棍丐。監(jiān)督盤點應有所側(cè)重误辑，對重要的物資、容易出現(xiàn)問題的物資以及存在重大涉稅嫌疑的物資歌逢，要嚴格監(jiān)督盤點過程巾钉，盤點結(jié)束后要適當抽樣復盤，對一般的實物資產(chǎn)可適當放寬盤點的要求和監(jiān)督程序秘案。

3.充分考慮盤點資產(chǎn)的特點

盤點不僅要清點實物砰苍，而且還要檢查與其相關的其他物件，如白條阱高、票據(jù)赚导、其他抵押物等，這些物品往往與實物資產(chǎn)的變動相關赤惊。因此吼旧，在對實物資產(chǎn)進行盤點的過程中，檢查人員要注意分析取證未舟，發(fā)現(xiàn)異常的圈暗，要弄清事由掂为，鑒別真?zhèn)危粚嵨镔Y產(chǎn)的查證不僅要檢查其數(shù)量员串、價值菩掏，還要判定其權屬、質(zhì)量和流動方向昵济；對實物資產(chǎn)的權屬要充分考慮其實物流智绸、發(fā)票流、結(jié)算流访忿、運輸流和倉儲流是否一致瞧栗。

4.選擇適當?shù)谋P點時間

在選擇盤點時間上，一是要考慮稽查對象的生產(chǎn)經(jīng)營需要海铆，以不影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營為基本點迹恐；二是要考慮盤點的正確性需要，以不影響有效盤點的連續(xù)性為基本點卧斟；三是要考慮盤點的效率需要殴边，以結(jié)合企業(yè)正常盤點為基本點。因此珍语，盤點的時間一般選擇在上班前或下班后锤岸，或者選擇在兩次領料的中間進行。

5.有效組合盤點人員

實物資產(chǎn)盤點必須由檢查人員主導板乙。參加盤點的人選最好要有兩名以上的稅務檢查人員是偷，至少要有一位稽查對象的財務人員、實物資產(chǎn)的保管人員募逞，但是不宜讓稽查對象安排過多人員介入蛋铆。

對于實物資產(chǎn)眾多、需要盤點的實物保管地又較多的企業(yè)放接，可以組成多個盤點小組刺啦，同時在不同的實物保管地進行盤點，每一個盤點小組至少要有一名稅務檢查人員監(jiān)督盤點纠脾。

檢查人員親自盤點時玛瘸，稽查對象的有關人員可以適當參與協(xié)作，如負責被盤點實物資產(chǎn)的整理乳乌、盤點數(shù)量的二次復核捧韵、盤點的報盤記錄等市咆；在采用監(jiān)盤方法時汉操，檢查人員應清楚盤點的程序，監(jiān)督企業(yè)嚴格按照既定的盤點程序執(zhí)行蒙兰，任何改變程序磷瘤、減少工作環(huán)節(jié)的舉動芒篷，檢查人員都應稽查對象的有關人員做出合理解釋或說明。

6.正確調(diào)整盤點結(jié)果

無論采用何種盤存方法采缚，盤點結(jié)果只能反映盤點日當天的實物存在狀態(tài)针炉，而盤點日與被查所屬日期大多數(shù)情況下是不一致的，因而扳抽，在被查賬簿記錄所屬日期與盤點日不一致時篡帕，還應采用一定的方法進行調(diào)整，計算出被查賬簿記錄當日實際應有的實物數(shù)量贸呢，再與被查賬簿記錄進行核對镰烧，分析賬實是否相符。調(diào)整時一般采用如下公式：

被查日賬面應存數(shù)=盤點日賬面應存數(shù)+被查日至盤點日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點日收入數(shù)

被查日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+被查日至盤點日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點日收入數(shù)

注意：第一個公式中的“盤點日賬面應存數(shù)”楞陷，是在盤點準備階段確定的怔鳖，一般為無核算錯誤的賬面結(jié)存數(shù)，而不是稽查對象提供的盤點日賬面余額固蛾。兩個公式中的兩個調(diào)整項结执，數(shù)據(jù)相同，但無論是期間的發(fā)出數(shù)艾凯，還是收入數(shù)献幔，如果要用來調(diào)整，都必須經(jīng)過稅務檢查人員的審核趾诗，只有認為正確無誤時斜姥，才能用來調(diào)整。