會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求*

會(huì)計(jì)賬簿的啟用

賬簿是重要的會(huì)計(jì)檔案。為了確保賬簿記錄的合法性和完整性空民，明確記賬責(zé)任刃唐，在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)界轩，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表画饥，表內(nèi)詳細(xì)載明：單位名稱(chēng)、賬簿名稱(chēng)浊猾、賬簿編號(hào)荒澡、賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期与殃、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名单山，并加蓋有關(guān)人員的印章和單位公章碍现。

啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編訂頁(yè)數(shù)米奸，不得跳頁(yè)昼接、缺號(hào)。

會(huì)計(jì)賬簿的登記要求

• 準(zhǔn)確完整登記

• 注明記賬符號(hào)
  賬簿登記完畢后悴晰，要在記賬憑證上簽名或者蓋章慢睡，并在記賬憑證的“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)或已經(jīng)登賬的符號(hào)（如??），表示已經(jīng)記賬完畢铡溪，避免重記漂辐、漏記。

• 書(shū)寫(xiě)留空
  賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書(shū)寫(xiě)棕硫，上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢?strong>不要寫(xiě)滿(mǎn)格髓涯，一般應(yīng)占格距地1/2。

• 正常記賬使用藍(lán)黑墨水
  為了保持賬簿記錄的持久性哈扮，防止涂改纬纪，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)

• 特殊記賬使用紅墨水
  下列情況滑肉，可以使用紅色墨水記賬：
  1）按照紅字沖賬的記賬憑證包各，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；
  2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中靶庙，登記減少數(shù)问畅；
  3）在三欄式賬戶(hù)的余額欄前，如未印明余額方向的六荒，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額护姆；
  4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。
  由于會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)恬吕，因而除上述情況外不得用紅色墨水登記賬簿签则。

• 順序連續(xù)登記

• 結(jié)出余額
  庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額须床。

• 過(guò)次承前

*不得涂改铐料、刮擦、挖補(bǔ)豺旬。如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤钠惩，不得刮擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡族阅，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正篓跛。

【例題 - 判斷題】登記賬簿時(shí)一般采用藍(lán)黑或碳素墨水滿(mǎn)格書(shū)寫(xiě)（?）
【例題 - 多選題】登記賬簿時(shí)，除銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿外不得使用（CD）書(shū)寫(xiě)坦刀。
  A. 藍(lán)黑墨水    B. 碳素墨水    C. 圓珠筆    D. 鉛筆

會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法（**）

日記賬的格式與登記方法

日記賬愧沟，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿蔬咬。一般設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

• 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方式
  庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金日常收沐寺、付和結(jié)存情況的序時(shí)賬簿林艘，其主要格式為三欄式。

三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：
1）日期欄混坞。即記賬憑證的日期狐援，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。
2）憑證蘭究孕。即登記入賬的收付款憑證的種類(lèi)和編號(hào)啥酱，如“庫(kù)存現(xiàn)金收（付）款憑證”，簡(jiǎn)寫(xiě)為“現(xiàn)收（付）”“銀行存款收（付）款憑證”厨诸，簡(jiǎn)寫(xiě)為“銀收（付）”镶殷。憑證欄還應(yīng)登記憑證的編號(hào)數(shù)，以便于查賬和核對(duì)泳猬。
3）摘要欄批钠。摘要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡(jiǎn)練得封，但要能說(shuō)明問(wèn)題埋心。
4）對(duì)方科目欄。即現(xiàn)金收入的來(lái)源科目或支出的用途科目忙上。
5）收入拷呆、支出欄

• 銀行存款日記賬的格式與登記方法
  銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿疫粥。

  【例題 - 多選題】登記銀行存款日記賬的依據(jù)有（ABC）
  A. 銀行存款收款憑證    B. 銀行存款付款憑證    C. 庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證    D. 庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證
  

總分類(lèi)賬的格式與登記方法

• 總分類(lèi)賬的格式

總分類(lèi)賬簡(jiǎn)稱(chēng)總賬茬斧，它是按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。
總分類(lèi)賬最常用的格式為三欄式梗逮，設(shè)置借方项秉、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。

• 總分類(lèi)賬的登記方法

總分類(lèi)賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同慷彤。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記娄蔼；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱(chēng)科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。

【注意】總賬的登記依據(jù)：記賬憑證底哗，科目匯總表或匯總記賬憑證岁诉。

明細(xì)分類(lèi)賬的格式與登記方法

• 明細(xì)分類(lèi)賬的格式
  明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)二級(jí)賬戶(hù)或明細(xì)賬戶(hù)開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，分類(lèi)跋选、連續(xù)的登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿涕癣。明細(xì)分類(lèi)賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來(lái)登記。其格式主要有三欄式前标、多欄式坠韩、數(shù)量金額式距潘。

1）三欄式明細(xì)分類(lèi)賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目只搁，用以分類(lèi)核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)绽昼，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同须蜗。

2）多欄式明細(xì)分類(lèi)賬是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記硅确，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專(zhuān)欄。多欄式明細(xì)分類(lèi)賬適用于收入明肮、成本菱农、費(fèi)用類(lèi)科目的明細(xì)核算。

3）數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬其借方（收入）柿估、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量循未、單價(jià)和金額三個(gè)專(zhuān)欄。該明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶(hù)秫舌，如“原材料”“庫(kù)存商品”等的妖。

總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記

要點(diǎn)如下：

1、方向相同
2足陨、期間一致
3嫂粟、金額相等

對(duì)賬與結(jié)賬（**）

對(duì)賬

對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是指對(duì)賬簿墨缘、賬戶(hù)記錄的正確與否所進(jìn)行的核對(duì)工作星虹。通過(guò)對(duì)賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符镊讼、賬賬相符宽涌、賬實(shí)相符。
對(duì)賬的內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)蝶棋、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)

賬證核對(duì)： 是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證卸亮、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)玩裙、內(nèi)容兼贸、金額是否一致，記賬方向是否相符

賬賬核對(duì)：是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符献酗。
具體內(nèi)容包括下述幾點(diǎn)：
1）總分類(lèi)賬簿有關(guān)賬戶(hù)的余額核對(duì)
2）總分類(lèi)賬簿與所轄明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì)
3）總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)
4）明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)寝受。會(huì)計(jì)部門(mén)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門(mén)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額核對(duì)相符坷牛。

賬實(shí)核對(duì)： 是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資罕偎、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。
具體核對(duì)內(nèi)容包括下述幾點(diǎn)：
1）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)額是否相符京闰。
2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符颜及。
3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符甩苛。
4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。

結(jié)賬

結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的財(cái)務(wù)工作俏站。

結(jié)賬的要點(diǎn)如下：

1讯蒲、對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶(hù)，如各項(xiàng)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬肄扎，每次記賬以后墨林，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額犯祠。月末結(jié)賬時(shí)旭等，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額衡载。

2搔耕、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入痰娱、費(fèi)用等明細(xì)賬弃榨，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額梨睁，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣鲸睛，并在下面劃通欄單紅線。

3坡贺、12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額腊凶，全年累計(jì)發(fā)生額下劃通欄雙紅線。

4拴念、總賬賬戶(hù)平時(shí)只需結(jié)出月末余額

5钧萍、年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶(hù)政鼠，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年风瘦，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額公般，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣万搔。

結(jié)賬更正的方法（**）

• 劃線更正法

又稱(chēng)紅線更正法，適用于在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤官帘，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤瞬雹。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線刽虹，表示注銷(xiāo)酗捌，但應(yīng)該能夠保持原有的字跡可以辨認(rèn)；在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處蓋章胖缤。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字尚镰，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字哪廓。對(duì)于文字錯(cuò)誤狗唉，可只劃去錯(cuò)誤的部分。

【例題 - 計(jì)算分析題】結(jié)賬前涡真，發(fā)現(xiàn)某會(huì)計(jì)賬簿中呐能，將128.50元誤記為125.80元弟断，記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤。要求：運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行更正蒿叠。

【答案】把“125.80”全部用紅線劃去罢浇，在其上方寫(xiě)上“128.50”并蓋章雁芙。即：128.50 紅框“畢勝利” 125.80 (注：此處線為紅色)

• 紅字更正法

適用于以下兩種情況：

記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)生記賬憑證所記得會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤舰攒，從而引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法讥此。

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記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額拢锹，從而引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法萄喳。

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• 補(bǔ)充登記法

補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤卒稳，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，所采用的一種更正方法他巨。

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賬務(wù)處理程序（*）

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序充坑、匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序和科目匯總表財(cái)務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別為登記總分類(lèi)賬的依據(jù)和方法不同染突。

記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序

記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)捻爷，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種財(cái)務(wù)處理程序份企。
記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序的一般步驟如下：
1也榄、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證
2、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證司志、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用的記賬憑證）
3甜紫、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
4骂远、根據(jù)原始憑證囚霸、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬（一般情況下激才，明細(xì)賬的登記依據(jù)為記賬憑證拓型，但為了反應(yīng)詳細(xì)的核算資料额嘿，有時(shí)也需要以一些原始憑證為依據(jù)）；
5吨述、根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬
6、期末钞脂，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬揣云、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符。
7冰啃、期末邓夕，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表阎毅。

記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序是會(huì)計(jì)核算中最基本的財(cái)務(wù)處理程序焚刚，其他財(cái)務(wù)處理程序都是在這種財(cái)務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展、演變形成的扇调。

記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：記賬程序簡(jiǎn)單明了矿咕、易于理解，總分類(lèi)賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況狼钮。缺點(diǎn)：登記總分類(lèi)賬的工作量較大碳柱。

記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位熬芜。

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證莲镣，定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證涎拉，在根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種財(cái)務(wù)處理程序瑞侮。

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序的一般步驟如下：
1、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證
2鼓拧、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證半火，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證季俩，也可采用通用的記賬憑證
3慈缔、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
4种玛、根據(jù)原始憑證藐鹤、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬
5赂韵、根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證娱节，包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證（轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不多的會(huì)計(jì)主體可不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證祭示，而直接根據(jù) 轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類(lèi)賬）
6肄满、根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬
7、期末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬稠歉、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符掰担；
8、期末怒炸，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄带饱，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序的特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證阅羹，在根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬勺疼。

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類(lèi)賬，可以克服記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序登記總分類(lèi)賬工作量過(guò)大的缺點(diǎn)捏鱼，大大減少了登記總分類(lèi)賬的工作量执庐；在匯總記賬憑證和總分類(lèi)賬中，可以清晰地反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系导梆，便于查對(duì)和分析賬目轨淌，從而克服科目匯總表財(cái)務(wù)處理程序的缺點(diǎn)。
缺點(diǎn)：編制匯總記賬憑證的程序比較煩瑣看尼；按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證猿诸，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工；當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)狡忙，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大梳虽。

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

科目匯總表財(cái)務(wù)處理程序

科目匯總表財(cái)務(wù)處理程序灾茁，又稱(chēng)記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序窜觉，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，在根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序北专。

科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟如下：
1禀挫、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證
2、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證拓颓，編制記賬憑證
3语婴、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
4驶睦、根據(jù)原始憑證砰左、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬
5场航、根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表
6缠导、根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬
7、期末溉痢，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬僻造、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符
8憋他、期末，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄髓削，編制財(cái)務(wù)報(bào)表

科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)：科目匯總表的編制和使用較為簡(jiǎn)便竹挡，易于理解，方便學(xué)習(xí)立膛；根據(jù)科目匯總表一次或分次登記總分類(lèi)賬揪罕，可以大大減少登記總分類(lèi)賬的工作量；而且科目匯總表還可起到試算平衡的作用旧巾，有利于保證總賬登記的正確性耸序。
缺點(diǎn)：是在科目匯總表和總分類(lèi)賬中忍些，不反映各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系鲁猩，因而不便于根據(jù)賬簿記錄檢查、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈罢坝，不便于查對(duì)賬目

科目匯總表賬務(wù)處理程序：適用于所有類(lèi)型的單位廓握，尤其適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位