注冊會計師管理模式對導(dǎo)游管理的啟示

近日蛾找，國家旅游局已面向9個省市旅游委（局）下發(fā)《國家旅游局關(guān)于開展導(dǎo)游自由執(zhí)業(yè)試點工作的通知》失仁，導(dǎo)游自由執(zhí)業(yè)開始邁出關(guān)鍵一步拧额。導(dǎo)游自由執(zhí)業(yè)是導(dǎo)游管理體制改革的重要內(nèi)容蝉衣，是從行政化更啄、非流動舒憾、封閉式管理向市場化镀钓、自由化、法制化管理改變的重要依托镀迂。在這個過程有很多內(nèi)容還需要去摸索丁溅、去探尋。事實上探遵，我國眾多職業(yè)中窟赏，有很多職業(yè)與導(dǎo)游類似，比如注冊會計師箱季，對其管理模式進行分析解構(gòu)涯穷，對導(dǎo)游管理改革具有一定的借鑒意義。

一藏雏、注冊會計師管理模式基本情況

注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物拷况，其產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，本質(zhì)是對委托代理關(guān)系中所發(fā)生的交易費用的節(jié)約掘殴。為了限制財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者目標取向不一致赚瘦，注冊會計師需要對經(jīng)營者產(chǎn)生的會計等經(jīng)濟信息進行鑒證，最大限度的提高經(jīng)濟信息的真實性奏寨、合法性起意、公允性，保證財產(chǎn)所有者可以全面掌握經(jīng)營者的能力病瞳、業(yè)績以及努力程度揽咕。這是注冊會計師的主要職能，在這個過程中注冊會計師受雇于委托人套菜，對被審計人進行審核心褐，并提出改進建議，并將真實情況向委托人報告笼踩。由于職能的特殊性逗爹，注冊會計師的獨立性是其生存的靈魂。這種獨立性不僅針對被審計人，還面對社會公眾掘而，尤其是上市公司作為審計對象的時候挟冠，這種社會性就更為重要。

1.嚴格的準入控制袍睡。無論是國際上對于注冊會計師的管理知染，還是我國注冊會計師的管理，都嚴把準入關(guān)斑胜。要從事注冊會計師控淡，首先要通過資格考試，還需要具有一定時間的工作經(jīng)驗止潘，方能進行注冊掺炭，要取得在審計報告上的簽字權(quán)還需要經(jīng)過更長時間的工作積累才有資格。我國注冊會計師資格考試要經(jīng)過兩個階段凭戴，一個是專業(yè)考試階段涧狮，一個是綜合考試階段。專業(yè)考試階段通過對審計么夫、會計者冤、稅法、經(jīng)濟法档痪、財務(wù)管理涉枫、風(fēng)險管理進行專業(yè)考核，只有通過專業(yè)階段考核腐螟，才能參加綜合考試拜银。綜合考核是對考生綜合技能進行考核，合格之后才能到注協(xié)進行注冊遭垛。在兩階段的考試中尼桶，不僅需要考核專業(yè)知識，對于執(zhí)業(yè)準則锯仪、道德操守的考核同等重視泵督。考慮到考試難度較大庶喜，設(shè)置了5年的時間限制小腊。在5年內(nèi)通過所有考核即可注冊，如果沒有全部通過久窟，超過5年的成績無效秩冈，需要重新考試。多年來斥扛，注冊會計師通過率全國平均不到10%入问，難度極大。

2.分類分層管理。我國將注冊會計師分為執(zhí)業(yè)注冊會計師和非執(zhí)業(yè)注冊會計師分別進行管理芬失。每個通過考試的人都要到注協(xié)進行注冊楣黍，加入注協(xié)，以便統(tǒng)一管理棱烂。取得資格證后租漂，如果加入注冊會計師從事審計等鑒證業(yè)務(wù)屬于執(zhí)業(yè)注冊會計師，如果不直接從事審計等注冊會計師業(yè)務(wù)的則屬于非執(zhí)業(yè)注冊會計師颊糜。非執(zhí)業(yè)注冊會計師需要每年按時接受再教育哩治，除此之外管理較為松散。注冊會計師的管理重點在執(zhí)業(yè)注冊會計師衬鱼。

3.注冊會計師個人與事務(wù)所捆綁管理业筏。執(zhí)業(yè)注冊會計師必須要事務(wù)所工作，并通過事務(wù)所接受各種后續(xù)再培訓(xùn)工作馁启，接受會計師事務(wù)所對于工作質(zhì)量的復(fù)核驾孔、監(jiān)督芍秆。同時惯疙，事務(wù)所擁有注冊會計師的數(shù)量和質(zhì)量決定了事務(wù)所的營業(yè)范圍和資質(zhì)。一般的會計師事務(wù)所是不能從事證券妖啥、期貨業(yè)務(wù)的霉颠，要從事此類業(yè)務(wù)需要從業(yè)年限、注冊會計師數(shù)量荆虱、業(yè)務(wù)質(zhì)量等各方面的限制蒿偎。這種捆綁還表現(xiàn)在檢查處罰上，每個注冊會計師的業(yè)務(wù)每年都會受到協(xié)會的抽查怀读，如果出現(xiàn)問題诉位，注冊會計師會受到吊銷執(zhí)照等處罰，事務(wù)所也會受到影響菜枷。事務(wù)所和注冊會計師個人的利益緊緊結(jié)合在一起苍糠，一榮俱榮，一損俱損啤誊。

4.將行業(yè)自律和行政監(jiān)管有效融合岳瞭。注冊會計師的管理中一直強調(diào)個人的自我約束，這不僅僅依靠考試蚊锹、培訓(xùn)中對職業(yè)操守瞳筏、執(zhí)業(yè)準則等的考核，還依賴于完善的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則牡昆。這些準則不僅是注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范姚炕，也是保護注冊會計師的保護措施。當(dāng)違反準則的事情發(fā)生后，面臨的處罰是相當(dāng)嚴厲的钻心。吊銷執(zhí)業(yè)執(zhí)照凄硼，再次進入注冊會計師行業(yè)需要漫長的時間過程，行業(yè)轉(zhuǎn)換成本極高捷沸。如果情節(jié)嚴重摊沉，還要追究法律責(zé)任，注冊會計師違法成本極高痒给。

二说墨、注冊會計師管理的特點

注冊會計師的管理從準入、執(zhí)業(yè)苍柏、發(fā)展尼斧、監(jiān)督處罰已經(jīng)形成了一套完善有效的機制，在這樣的機制下试吁，我國的注冊會計師行業(yè)獲得了極大的發(fā)展棺棵。注冊會計師人數(shù)達到20萬左右，具有證券熄捍、期貨資格的會計師事務(wù)所的人均創(chuàng)收達到50萬元左右烛恤，注冊會計師的收入和地位極大提升。取得這樣的成績余耽，說明對于注冊會計師的管理效果顯著缚柏。仔細分析，注冊會計師的管理有以下三個特點：

1.管理目標明確碟贾。獨立性是注冊會計師的生存的靈魂币喧，保持注冊會計師的獨立性是注冊會計師管理的目標，是管理的核心袱耽。為了保持注冊會計師的獨立性杀餐，首先需要注冊會計師具有相當(dāng)高的專業(yè)素養(yǎng)。在管理過程中朱巨，通過對準入門檻史翘、后續(xù)再培訓(xùn)不斷的強化注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)。其次蔬崩，要求注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中不僅實質(zhì)上獨立恶座，形式上也要獨立。在管理過程中沥阳，通過對執(zhí)業(yè)準則跨琳、道德規(guī)范等標準的制定推廣，通過對注冊會計師個人桐罕、家屬從事股票等活動的限制脉让，盡最大力度的保持其獨立性桂敛。最后，加大對違反獨立性的處罰力度溅潜。每個注冊會計師每年都要對其獨立性進行自查术唬，并簽署承諾書，在每筆業(yè)務(wù)開展前還要進行獨立性檢查滚澜，如果發(fā)現(xiàn)有涉嫌損害獨立性的情形粗仓，要進行提前調(diào)離、辭退设捐，甚至吊銷執(zhí)照的處罰借浊。

2.保護注冊會計師的必要利益。注冊會計師所從事的鑒證業(yè)務(wù)涉及面廣萝招，行走在合法與違法的邊緣蚂斤，需要對注冊會計師必要利益進行保護。在管理過程中槐沼，首先保證了注冊會計師對于被審計對象所有必要信息的知情權(quán)利曙蒸，同時規(guī)定了注冊會計師免責(zé)的情形，強化了審計工作底稿的作用岗钩，對于注冊會計師保護自己起到了非常重要的作用纽窟。其次，積極維護注冊會計師形象凹嘲，通過提高準入門檻师倔、業(yè)務(wù)限制等手段一定程度上保證注冊會計師的收入构韵。最后周蹭，通過會計師事務(wù)所對注冊會計師進行管理，將個人的力量集合起來疲恢，既發(fā)展業(yè)務(wù)凶朗，也保護自己。

3.法律法規(guī)完善显拳。注冊會計師管理從法律到準則形成了一套完善的法律法規(guī)制度棚愤。從《注冊會計師法》到《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，對于注冊會計師的考試杂数、注冊宛畦、執(zhí)業(yè)、處罰進行了規(guī)范揍移，做到了有法可依次和，有規(guī)可循。更重要的是那伐，將會計師事務(wù)所踏施、注冊會計師管理與《公司法》等法律法規(guī)進行有效銜接石蔗，使得注冊會計師能夠納入整個經(jīng)濟社會中，一方面保護利益畅形，另一方面也促進整個行業(yè)的合規(guī)發(fā)展养距。

三、導(dǎo)游管理與注冊會計師管理的聯(lián)系

1.導(dǎo)游行業(yè)與注冊會計師行業(yè)有一定的相通之處日熬。首先本質(zhì)上都是一個委托代理關(guān)系棍厌，注冊會計師是財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系，導(dǎo)游是游客和旅游產(chǎn)品供應(yīng)商之間的委托代理關(guān)系竖席。其次定铜，導(dǎo)游與注冊會計師都是一個行業(yè)危險系數(shù)較高的行業(yè)。注冊會計師行業(yè)的危險在于經(jīng)常要發(fā)掘被審計對象的不合理經(jīng)濟信息怕敬，這些通常都行走在違法和合法的邊緣揣炕，導(dǎo)游行業(yè)的危險在于游客在旅行過程中所面臨的各種突發(fā)情況和矛盾，比如宰客东跪、安全等畸陡。最后，導(dǎo)游行業(yè)和注冊會計師行業(yè)都是依靠服務(wù)獲取報酬虽填，注冊會計師靠鑒證服務(wù)獲取報酬丁恭，導(dǎo)游靠講解等服務(wù)獲取報酬≌眨基于這種相通之處牲览，對于注冊會計師管理的分析解構(gòu)能夠?qū)?dǎo)游管理提供一定的借鑒意義。

2.導(dǎo)游行業(yè)管理與注冊會計師行業(yè)管理有一定的差距恶守。首先是發(fā)展上的差距第献，導(dǎo)游隊伍雖然遠遠大于注冊會計師的隊伍，但是導(dǎo)游行業(yè)的人均創(chuàng)收能力遠遠落后于注冊會計師兔港。其次庸毫，委托代理關(guān)系的混亂。相比于注冊會計師委托代理關(guān)系的單一清晰衫樊，導(dǎo)游的委托代理關(guān)系較為混亂飒赃，是旅行社委托導(dǎo)游帶團還是游客委托導(dǎo)游帶團一直不清晰。誰是雇主直接決定了導(dǎo)游為誰負責(zé)科侈，從哪里獲取報酬载佳。最后，對導(dǎo)游必要利益的保護遠遠落后于注冊會計師臀栈，導(dǎo)游的基本社會保障還有待加強蔫慧。

四、建議

我國的導(dǎo)游管理經(jīng)過多年的發(fā)展挂脑，已經(jīng)形成了從準入藕漱、從業(yè)欲侮、分級、考核等一套較為完善的管理體系肋联，也取得了較大的發(fā)展成就威蕉。隨著時代的發(fā)展，我們已經(jīng)迎來大眾化旅游時代橄仍，導(dǎo)游管理也需要適應(yīng)市場發(fā)展的需要韧涨。通過對注冊會計師管理模式的分析解構(gòu)，建議如下：

1.完善導(dǎo)游準入制度侮繁。旅游不僅是經(jīng)濟屬性虑粥，還具有一定的公益屬性，旅游活動的舒適程度決定了游客生活水平的提升度宪哩。從這個角度看娩贷，導(dǎo)游行業(yè)不僅擔(dān)負著行業(yè)發(fā)展經(jīng)濟利益的實現(xiàn)，還擔(dān)負著社會幸福水平提高的責(zé)任锁孟，要加強對導(dǎo)游職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)標準的完善和推廣彬祖。其次，大眾旅游時代品抽，導(dǎo)游在服務(wù)過程中储笑，已經(jīng)不能僅僅滿足于介紹景觀景色，還需要具備素質(zhì)處理游客旅行過程中的各種情況圆恤。比如突發(fā)事件的游客管理突倍、游客心理、急救護理等盆昙。這對于導(dǎo)游的自我素質(zhì)提出了更高的要求羽历，在導(dǎo)游準入考試的過程中，要根據(jù)時代發(fā)展的需要設(shè)置考試科目弱左。

2.完善分類分層管理窄陡，將導(dǎo)游個體集中管理炕淮。兼職導(dǎo)游不能像執(zhí)業(yè)導(dǎo)游一樣進行無障礙執(zhí)業(yè)拆火，要對導(dǎo)游進行分類管理。借鑒注冊會計師分為執(zhí)業(yè)注冊會計師和非執(zhí)業(yè)注冊會計師一樣涂圆，將導(dǎo)游分為執(zhí)業(yè)導(dǎo)游和非執(zhí)業(yè)導(dǎo)游進行管理们镜。限制非執(zhí)業(yè)導(dǎo)游從事帶團業(yè)務(wù)，杜絕惡意競爭润歉。同時模狭，借鑒注冊會計師通過事務(wù)所管理的模式，考慮允許導(dǎo)游組建特殊合伙制的導(dǎo)游事務(wù)所踩衩，將導(dǎo)游事務(wù)所與導(dǎo)游個體進行捆綁管理嚼鹉。導(dǎo)游執(zhí)業(yè)必須通過導(dǎo)游事務(wù)所贩汉，導(dǎo)游數(shù)量和從業(yè)質(zhì)量決定了導(dǎo)游事務(wù)所能夠接待游客的數(shù)量、規(guī)模和地域限制锚赤。

3.明確導(dǎo)游與游客之間的委托代理關(guān)系匹舞。委托代理關(guān)系理不順，后續(xù)的權(quán)利及義務(wù)自然混亂线脚。明確導(dǎo)游與游客之間的委托代理關(guān)系赐稽，強化導(dǎo)游服務(wù)的價值煮嫌，讓導(dǎo)游真正以游客為中心倚舀，取得游客的滿意。這種關(guān)系的理順寞奸，可以厘清游客與景點寓落、商店括丁、交通等利益的糾葛，有效杜絕現(xiàn)下旅游市場上的旅游購物等問題伶选。

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