作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務会油，資產損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關系到全年企業(yè)所得稅的納稅調整額毫捣。

1鳖谈、企業(yè)年終結賬前務必關注兩大事項：資產損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案

作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務驱入，資產損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關系到全年企業(yè)所得稅的納稅調整額俐载《喟《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規(guī)定缓淹，“對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠塔逃；經稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的讯壶，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”；《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號湾盗，以下簡稱25號公告）規(guī)定鹏溯，“企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除淹仑；未經申報的損失丙挽，不得在稅前扣除≡冉瑁”無論是稅收優(yōu)惠的審批事項或備案事項颜阐，還是資產損失的清單申報和專項申報事項，均屬于匯算清繳前必經的程序吓肋。

2凳怨、稅法與會計確認收入條件的差異引發(fā)的納稅調整

稅法關于企業(yè)所得稅應稅收入的確認條件與會計上確認收入的條件有差異∈枪恚《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定同時滿足四個條件即可確認所得稅應稅收入肤舞，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經濟利益是否很有可能流入企業(yè)”這個條件，顯然稅法確認應稅收入的條件相對寬松均蜜，因而形成了會計上還沒有確認收入李剖，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調增計算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務機關囤耳，均應重視這一差異造成的稅收差異篙顺。

3、流轉稅應稅收入與企業(yè)所得稅應稅收入的差異

一般情況下充择，企業(yè)開具發(fā)票的當天德玫，是流轉稅納稅義務發(fā)生時間，那么開具了發(fā)票的部分是否一定要確認企業(yè)所得稅應稅收入呢椎麦？由于不同稅種對納稅義務發(fā)生時間有不同規(guī)定宰僧，因此，兩者是有區(qū)別的观挎。根據《增值稅暫行條例》的有關規(guī)定琴儿，如果先開具發(fā)票的查刻，應以開具發(fā)票的當天作為增值稅納稅義務發(fā)生時間。國稅函[2008]875號文對銷售商品和勞務收入及特殊銷售作出了不同規(guī)定凤类，主要是以商品所有權是否轉移、勞務是否提供等為前提普气。因此谜疤，企業(yè)發(fā)生的經營業(yè)務雖開具發(fā)票但尚未發(fā)生銷售或提供勞務，沒有達到企業(yè)所得稅收入確認的條件现诀，就會形成應繳流轉稅但不計入企業(yè)所得稅應稅收入的情形夷磕，納稅人應進行正確的賬務處理和稅務處理。

4仔沿、容易忽視的視同銷售應稅收入

掌握企業(yè)所得稅視同銷售應注意以下幾點：

注意區(qū)分增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別坐桩。企業(yè)所得稅視同銷售強調的是資產所有權屬是否發(fā)生改變，而增值稅視同銷售不僅包括資產所有權屬發(fā)生改變的情形封锉，也包括了跨縣（市）“移庫”绵跷、貨物用于非增值稅項目。

企業(yè)所得稅視同銷售時公允價值分情形確定成福∧刖郑《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時奴艾，屬于企業(yè)自制的資產净当，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產蕴潦，可按購入時的價格確定銷售收入像啼。這里的“企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入”，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的潭苞，而是具有替代職工福利等費用支出性質忽冻，且購買后一般在一個納稅年度內處置。

視同銷售業(yè)務只需作稅務處理此疹。視同銷售業(yè)務在會計處理時往往不體現為收入甚颂，只是根據稅法的規(guī)定需要作為應稅收入申報，因此秀菱，填報年度納稅申報表時需要在附表一“收入明細表”第15行及附表二“成本費用明細表”第14行進行填列以示稅務處理振诬。

5、應付未付款項及應收壞賬的涉稅處理

長期掛賬的應付款項衍菱。企業(yè)確實無法支付的應付款項應作為其他收入赶么，計入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。同時脊串，上述款項在以后年度實際支付時準予稅前扣除辫呻。

無法收回的長期應收款項清钥。《財政部國家稅務總局關于資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第四條規(guī)定放闺，“債務人逾期3年以上未清償祟昭，且有確鑿證據證明已無力清償債務的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除”怖侦。25號公告規(guī)定篡悟，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失匾寝，但應說明情況搬葬，并出具專項報告。

“三年以上未收應收款項”與“三年以上未付應付款項”往往是對應的艳悔，若應收款項一方已經按壞賬損失在賬務處理并申報稅前扣除的急凰，對應的應付款項一方亦應作為“營業(yè)外收入”計入應納稅所得額。

6猜年、工資總額的稅前扣除新變化

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號抡锈，以下簡稱15號公告）放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工乔外、實習生企孩、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工等五類人員的工資薪金稅前扣除的基數，同時擴大了職工福利費稅前扣除的計算基數袁稽。上述五類人員的職工福利費支出也應加入總的職工福利費勿璃，按計算加總后的工資薪金總額計算扣除限額；其次推汽，對于國有性質的企業(yè)补疑，在賬務處理時計入“勞務費”或其他科目的五類人員的工資薪金部分，也應計入申報表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額歹撒，并按《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第二條“屬于國有性質的企業(yè)莲组，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額暖夭；超過部分锹杈，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除”的規(guī)定計算調整應納稅所得額迈着。

7竭望、不同對象的手續(xù)費及傭金支出適用不同政策

保險、代理裕菠、電信及其他行業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除限額的計算各有不同咬清。

保險行業(yè)分財產保險和人身保險分別按當年全部保費收入扣除退保金后的余額的15％、10％計算限額稅前扣除；其他企業(yè)按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員旧烧、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5％計算限額影钉。從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費掘剪、傭金的企業(yè)（如證券平委、期貨、保險代理等企業(yè)）夺谁，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出）廉赔，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶予权、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等）浪册，需向經紀人扫腺、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出村象，不超過企業(yè)當年收入總額5％的部分笆环，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。無論稅前扣除限額如何規(guī)定厚者，均需要在取得合法有效憑證的基礎上進行企業(yè)所得稅匯算清繳躁劣。

8、企業(yè)取得跨年度的費用支出憑證及以前年度發(fā)生應扣未扣支出的涉稅處理

受會計分期假設的影響库菲，跨年度費用是企業(yè)較為常見的事項账忘。根據稅法規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本熙宇、費用鳖擒，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證烫止，企業(yè)在預繳季度所得稅時蒋荚，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時馆蠕，應補充提供該成本期升、費用的有效憑證。因此互躬，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則在費用支出的當年度進行賬務處理播赁，跨年度取得原始憑證的時間只要不超過企業(yè)匯算清繳的時間，均可以稅前扣除吼渡。到次年5月底申報年度企業(yè)所得稅時仍未取得原始憑證時行拢，應當調增應納稅所得額。

假設上述原始憑證在匯算清繳結束后的某個時段取得，那么已經調增納稅的支出是否可以追補確認呢舟奠？根據15號公告第六條規(guī)定竭缝，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出沼瘫，企業(yè)做出專項申報及說明后抬纸，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年耿戚。

9湿故、關注新辦企業(yè)的開辦費政策新變化

企業(yè)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用計算扣除限額的依據是企業(yè)的主營業(yè)務收入膜蛔、其他業(yè)務收入及視同銷售收入坛猪。對專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息皂股、紅利以及股權轉讓收入墅茉，按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。針對新辦企業(yè)在開辦初期沒有銷售（營業(yè)）收入的特點呜呐，15號公告第五條明確就斤，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出蘑辑，可按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費洋机，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

因此洋魂，企業(yè)如果在一個納稅年度內既有籌辦期又有生產經營期绷旗，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應分別進行稅務處理，合理節(jié)稅副砍。

??? 新成立的公司籌建期在一年以上刁标，發(fā)生的開辦費在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調增嗎？

??企業(yè)籌建期間址晕，由于企業(yè)尚未進入正常的生產經營階段膀懈，籌建期間開辦費用（以下簡稱：開辦費）與正常生產經營期間的稅務與會計處理有所不同。

第一：會計處理

在企業(yè)會計制度下谨垃，開辦費是計入“長期待攤費”启搂；如果是企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則則是計入“管理費用”刘陶。

第二：稅務處理

企業(yè)所得稅相關規(guī)定：

1胳赌、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費匙隔，2008年度可以一次性扣除疑苫。企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理捍掺，但一經選定撼短，不得改變。

2挺勿、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）第三條規(guī)定曲横，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產不瓶、試經營）禾嫉，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅蚊丐、免稅期間熙参，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳麦备。

3孽椰、《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用泥兰，按照規(guī)定攤銷的弄屡，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出题禀；

（二）租入固定資產的改建支出鞋诗；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出（《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定該項攤銷期限不少于三年）迈嘹。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例并沒有關于開辦費稅前扣除的相關規(guī)定削彬，上述規(guī)定只是與開辦費相關的“長期待攤費用”規(guī)定。很顯然秀仲，此處的“長期待攤費用”不包括開辦費融痛，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關于開辦費稅前扣除的任何表述神僵。由此可見雁刷，新稅法對開辦費的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。

4保礼、《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條中規(guī)定：企業(yè)自開始生產經營的年度沛励，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出炮障，不得計算為當期的虧損目派，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。(九胁赢、關于開（籌）辦費的處理? 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用企蹭，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定谅摄，不得改變徒河。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規(guī)定處理螟凭。)

5虚青、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出螺男，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費棒厘，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費下隧，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費奢人，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

第三：納稅調整

1淆院、當年僅為單純的籌建期的情況

如果企業(yè)選擇適用企業(yè)會計準則和小企業(yè)準則的企業(yè)在財務報表上必然是要體現損益的何乎；而稅務方面，根據國稅發(fā)[2009]79號土辩、國稅函[2010]79號的規(guī)定支救，企業(yè)籌建期間是不計算當期損益的。

現在企業(yè)稅務登記后拷淘，必然在稅務管理系統(tǒng)會要求按時申報并匯算企業(yè)所得稅各墨。企業(yè)應該按時申報，但是不能按照財務報表直接申報启涯，而要財務報表上體現為“管理費用”等開辦費進行調整：“賬載金額”按財務報表數填列贬堵，“稅收金額”全部調整為0。

如果選擇適用的是企業(yè)會計制度的结洼，發(fā)生的開辦費是計入“長期待攤費用”的黎做，如果財務報表沒有體現損益的，當年企業(yè)所得稅申報直接全部按0申報即可松忍。

2蒸殿、企業(yè)已經進入單純經營年度了，但又涉及前期的開辦費的情況

企業(yè)在以前年度已經進入了經營年度了鸣峭，但是基于各種考慮企業(yè)可能選擇了分期攤銷的稅務處理辦法（比如擔心前期有較大虧損在5年內不能有效彌補）宏所。企業(yè)會計制度的會計處理辦法要求在企業(yè)投入生產經營當月一次性將開辦費的“長期待攤費用”轉入“管理費用”，而其他2個會計準則均要求在發(fā)生時就計入損益叽掘。因此楣铁，無論選擇什么會計處理辦法，此時都會涉及納稅調整更扁，而不會涉及“長期待攤費用”的攤銷盖腕。由于會計上前期均進入了損益赫冬，因此此時稅務上都應進行調增相關費用。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出溃列。

3劲厌、企業(yè)當年既有籌建期，又有經營期的情況

如果出現這種情況听隐，根據國稅函[2010]79號的規(guī)定补鼻，當年是要計算為稅務上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經營的兩個時間段雅任，然后按照國稅函[2009]98號第九條規(guī)定執(zhí)行风范，也就是說企業(yè)還是存在選擇的問題，要么一次性沪么，要么按照不低于3年進行攤銷硼婿。當然，此時只要前述的1和2的情況處理即可禽车，只是如果存在攤銷只是計算的時間按經營期間的時間計算而已寇漫，然后進行調整。

10殉摔、新增固定資產及改擴建房屋建筑物的計稅基礎稅務處理

根據稅法規(guī)定州胳，企業(yè)自建固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎逸月；而根據會計制度規(guī)定栓撞，自建固定資產，在達到預定可使用狀態(tài)暫估入賬彻采，并在次月開始計提折舊腐缤，導致稅法與會計間產生差異捌归。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定肛响，企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的惜索，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊特笋，待發(fā)票取得后進行調整，但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行巾兆。因此猎物，只要是按會計規(guī)定暫估入賬的12個月內取得相關發(fā)票的，稅法與會計間的差異消除角塑，但如果超期未取得發(fā)票蔫磨，差異依然存在。為減少稅法與會計差異圃伶，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定堤如，無論是推倒重置還是提升功能蒲列、增加面積的改擴建，該資產原值減除提取折舊后的凈值搀罢，不作為固定資產清理損失蝗岖，而是并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起榔至，按照稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊抵赢，使稅法的規(guī)定與會計的后續(xù)支出的規(guī)定相一致，在企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要納稅調整唧取。

11铅鲤、尚未攤銷的無形資產損失及軟件攤銷年限的稅務處理

根據稅法規(guī)定，無形資產的攤銷年限不得低于10年枫弟。在科技飛速發(fā)展的今天彩匕，有些無形資產沒到10年就已被替代或淘汰，對于未攤銷完的部分如何處理媒区？25號公告第三十八條規(guī)定驼仪，被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值袜漩，尚未攤銷的無形資產損失绪爸，應提交相關證據材料備案。因此宙攻，在企業(yè)所得稅匯算清繳前奠货，企業(yè)需要按25號公告做出專項申報方可稅前扣除。

軟件作為現代企業(yè)必備的資產之一座掘，是否可縮短攤銷年限進行稅務處理呢递惋？《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）規(guī)定，企業(yè)外購的軟件溢陪，凡符合固定資產或無形資產確認條件的萍虽，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短形真，最短可為2年（含2年）杉编。

12、小微企業(yè)的匯算清繳政策

2018年7月11日咆霜，財政部他炊、稅務總局聯合發(fā)布了《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）访锻，規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元蹬碧，下同）的小型微利企業(yè)犀概，其所得減按50%計入應納稅所得額啤月，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。

???? 前款所稱小型微利企業(yè)改览，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)缤言，年度應納稅所得額不超過100萬元宝当，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元胆萧；

（二）其他企業(yè)庆揩，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數不超過80人跌穗，資產總額不超過1000萬元订晌。

?? ?符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時蚌吸，通過填寫納稅申報表的相關內容锈拨，即可享受減半征稅政策。

??? 按照國家稅務總局公告2018年第23號的規(guī)定歸集和留存相關資料備查羹唠，包括：（1）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明奕枢；（2）從業(yè)人數的計算過程；（3）資產總額的計算過程佩微。