一、相關(guān)政策

（一）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同浊闪，于2021年1月1日起停止執(zhí)行蛾茉。

（二）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14號及指南（新收入準(zhǔn)則）饭豹，自2021年1月1日起已全面施行。注意以下幾點(diǎn)：

1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》。

2.舊收入準(zhǔn)則區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，新收入準(zhǔn)則不區(qū)分被环；

3.舊收入準(zhǔn)則在商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時(shí)確認(rèn)銷收入；新收入準(zhǔn)則在客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入详幽。

（三）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號筛欢，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理。

（四）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號唇聘，關(guān)于社會資本方對政府和社會資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的會計(jì)處理版姑。

（五）增值稅處理依據(jù)

1.《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）

2.總局公告2016年第17號(暫行辦法）

3.財(cái)會〔2016〕22號（增值稅會計(jì)處理）

（六）企業(yè)所得稅處理依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條；

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條

二迟郎、新增的主要會計(jì)科目及報(bào)表列報(bào)

（一）合同履約成本

1.取代了原“工程施工”科目剥险。

2.下設(shè)服務(wù)成本、工程施工科目進(jìn)行明細(xì)核算宪肖。核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的成本表制。

3.貸方對應(yīng)科目為應(yīng)付職工薪酬、原材料控乾、銀行存款等么介，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借方對應(yīng)主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本蜕衡。

4.報(bào)表填寫壤短，根據(jù)流動性填“存貸”或“其他非流動資產(chǎn)”。

5.合同毛利不在此科目核算，原“工程施工—合同毛利” 科目已取消久脯，相關(guān)內(nèi)容直接進(jìn)入利潤表纳胧。

（二）合同取得成本

1.按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

2.核算企業(yè)取得合同發(fā)生的帘撰、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本跑慕。

3.貸方對應(yīng)銀行存款、其他應(yīng)付款等骡和，借方對應(yīng)銷售費(fèi)用等科目相赁。

4.報(bào)表根據(jù)流動性填“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”。

（三）合同資產(chǎn)

1.按合同進(jìn)行明細(xì)核算慰于。

2.核算企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利。合同資產(chǎn)存在信用風(fēng)險(xiǎn)唤衫、履約風(fēng)險(xiǎn)婆赠、待客戶審驗(yàn)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算佳励。

3.借方對應(yīng)應(yīng)收賬款科目（無條件收取合同對價(jià)休里，僅取決于時(shí)間流逝，僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)赃承，不承擔(dān)履約風(fēng)險(xiǎn)）妙黍，貸方對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入科目瞧剖。企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí)拭嫁，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目抓于。

4.同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示做粤，其中凈額為借方余額的，根據(jù)流動性填“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”捉撮；其中凈額為貸方余額的怕品，根據(jù)流動性填“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”；

5.質(zhì)保金從應(yīng)收賬款科目調(diào)整至合同資產(chǎn)科目巾遭，質(zhì)保期滿調(diào)整到應(yīng)收賬款科目肉康。

6.可設(shè)置“合同結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債灼舍『鸷停“合同結(jié)算” 科目下可設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額片仿。

7.資產(chǎn)負(fù)債表日纹安，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目厢岂；期末余額在貸方的光督，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目塔粒。

（四）合同負(fù)債

1.按合同進(jìn)行明細(xì)核算结借。

2.核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

3.新收入準(zhǔn)則取消“預(yù)收賬款” 科目核算卒茬，一律計(jì)入 “合同負(fù)債” 科目船老。

4.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，借記本科目圃酵，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目柳畔。

三、稅會差異

（一）會計(jì)收入確認(rèn)

1. 收入確認(rèn)的前提和確認(rèn)條件

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)郭赐，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)薪韩；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款捌锭；

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)俘陷，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額观谦；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回拉盾。

關(guān)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，可參考非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則豁状。沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換捉偏，無論何時(shí)，均不應(yīng)確認(rèn)收入替蔬。經(jīng)營相同業(yè)務(wù)的企業(yè)之間告私，為便于向客戶或潛在客戶銷售而進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入承桥。

企業(yè)在評估對價(jià)是否很可能收回時(shí)驻粟，僅應(yīng)考慮客戶到期時(shí)支付對價(jià)的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)），不考慮是否能夠收回全部價(jià)款凶异。如企業(yè)向客戶提供了價(jià)格折讓蜀撑，因此導(dǎo)致收取的對價(jià)金額很可能低于合同標(biāo)價(jià)，并不影響對“對價(jià)很可能收回”的判斷剩彬。

合同同時(shí)滿足上述5個條件時(shí)酷麦，企業(yè)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

所謂“取得相關(guān)商品控制權(quán)”喉恋，是指客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用或阻止其他方使用沃饶，并且從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益母廷。

在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮跡象：

（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利糊肤，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)琴昆。

（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)馆揉。

（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶业舍，即客戶已實(shí)物占有該商品。

（4）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶升酣，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬舷暮。

（5）客戶已接受該商品。

（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象噩茄。

（二）企業(yè)所得稅收入確認(rèn)

企業(yè)從事建筑勞務(wù)下面，持續(xù)時(shí)間超過12個月的，應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（國稅函〔2008〕875號）

（三）增值稅收入確認(rèn)

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)（注1）或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（注2）巢墅；先開具發(fā)票的诸狭，為開具發(fā)票的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的君纫，為服務(wù)完成的當(dāng)天。（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）

注1：收訖銷售款項(xiàng)芹彬，是指納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)蓄髓。

注2：取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期舒帮。

（四）稅稅差異

建筑服務(wù)增值稅收入確認(rèn)以開票会喝、實(shí)際付款、合同約定付款孰先原則玩郊，一般指收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天肢执。如果未收到款項(xiàng)，也沒有約定收款時(shí)間译红，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天预茄，一般是指工程竣工驗(yàn)收合格的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅按完工進(jìn)度確認(rèn)收入侦厚，增值稅按工程進(jìn)度款確認(rèn)收入耻陕。

例：甲建筑公司2020年5月簽訂建筑合同，合同金額12000萬刨沦，工程成本約10000萬诗宣，截至2020年底工程成本發(fā)生5000萬元，完工進(jìn)度為50%想诅；付款約定按進(jìn)度的80%付款召庞。

解：完工進(jìn)度50%岛心，增值稅收入=12000*50%*80%=4800萬元,企業(yè)所得稅收入12000*50%=6000萬元。

（五）稅會差異

1. 會計(jì)在客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入篮灼。而稅法確認(rèn)收入時(shí)忘古，不考慮企業(yè)有權(quán)取得的對價(jià)是否很可能收回。

2. 會計(jì)確認(rèn)收入時(shí)穿稳，要考慮合同是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)存皂；而稅法確認(rèn)收入時(shí)，關(guān)注的是“資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變”逢艘。

3.會計(jì)上每完成一個單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)旦袋，該履約義務(wù)即可確認(rèn)收入，不再以整個合同的完成作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)它改；而稅法以合同約定的商品進(jìn)行確認(rèn)疤孕。

4.存在應(yīng)付客戶對價(jià)時(shí)，會計(jì)上將應(yīng)付對價(jià)沖減交易價(jià)格央拖；稅法不沖減收入祭阀，而是將客戶對價(jià)作為費(fèi)用扣除。

5.存在可變對價(jià)時(shí)鲜戒，會計(jì)價(jià)格=固定價(jià)格+可變對價(jià)专控；稅法按合同價(jià)格確認(rèn)收入，可變對價(jià)作為支出或者另外確認(rèn)一筆收入遏餐。

6.存在重大融資成分時(shí)伦腐，稅法按現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)收入；會計(jì)按實(shí)際收款確認(rèn)收入失都，同時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用柏蘑。

四、分錄模板

1.發(fā)生工程成本時(shí)：

借：合同履約成本——合同成本

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等

2.收到預(yù)收款

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅（一般計(jì)稅時(shí)）

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（簡易計(jì)稅時(shí)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

3.按履約進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)：

借：合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn) 或合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

注：根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入和成本時(shí)粹庞，分別自“合同資產(chǎn)—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目借方和“合同履約成本” 科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)咳焚。這一點(diǎn)與原建造合同準(zhǔn)則下“工程施工” 和“工程結(jié)算” 科目項(xiàng)目完工前一直不結(jié)轉(zhuǎn)是完全不同的。

4.結(jié)算合同價(jià)款庞溜，企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

合同資產(chǎn)——質(zhì)保金

合同負(fù)債——預(yù)收工程款

貸：合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算（或增設(shè)：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一般計(jì)稅時(shí)）

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（簡易計(jì)稅時(shí)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

5.實(shí)際收到合同價(jià)款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

6.增設(shè)合同結(jié)算的革半，期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負(fù)債：

（1）合同結(jié)算科目余額為借方

借：合同資產(chǎn)——工程款

貸：合同結(jié)算——工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)

（2）合同結(jié)算科目余額為貸方的項(xiàng)目

借：合同結(jié)算——工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)

貸：合同負(fù)債——工程款

同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷强缘。

7.質(zhì)保期滿

借：應(yīng)收賬款

貸：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一般計(jì)稅時(shí)）

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（簡易計(jì)稅時(shí)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

8.支付傭金時(shí)

借：合同取得成本——銷售傭金

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)成稅額）

貸：銀行存款

確認(rèn)收入后轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：銷售費(fèi)用——銷售傭金

貸：合同取得成本——銷售傭金

原會計(jì)準(zhǔn)則：

1.發(fā)生成本費(fèi)用：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等督惰；

2.確認(rèn)收入、成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3.結(jié)算工程款：

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款（質(zhì)保金）

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）旅掂；

4.項(xiàng)目完工：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工

工程施工-毛利

5.合同收入變更赏胚、賠償、獎勵：

借：銀行存款商虐、應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

借：工程施工-毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

完工前工程結(jié)算<工程施工科目觉阅，差額在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)在存貨科目崖疤；工程結(jié)算>工程施工科目，差額在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)在預(yù)收賬款科目典勇。

如工程結(jié)算>工程施工劫哼，2021年1月1日執(zhí)行新收入準(zhǔn)則科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：工程結(jié)算（在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為合同負(fù)債）

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

合同結(jié)算——價(jià)款合算

如工程結(jié)算<工程施工，2021年1月1日執(zhí)行新收入準(zhǔn)則科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：工程結(jié)算

合同履約成本（在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為存貨）

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

合同結(jié)算——價(jià)款合算（=主營業(yè)務(wù)收入-工程結(jié)算割笙，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為合同負(fù)債）

四权烧、新舊準(zhǔn)則對照（此部分來源二哥稅稅念）

執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則之前伤溉，其實(shí)是按照建造合同準(zhǔn)則核算的般码。

具體如下：

二哥稅稅念建筑公司和客戶簽訂一項(xiàng)工程合同，造價(jià)5000萬乱顾，客戶按照工程完成量每年結(jié)算一次板祝，工程預(yù)計(jì)發(fā)生總成本4500萬，三年完工走净。

其實(shí)做這種合同的會計(jì)核算非常簡單券时，最關(guān)鍵的就是把工程的執(zhí)行情況表做出來，只要有進(jìn)度表伏伯，這個分錄數(shù)據(jù)來源都有了橘洞。

假設(shè)此工程的進(jìn)度情況如下：

我們這里主要涉及歸集成本、結(jié)轉(zhuǎn)收入成本说搅、結(jié)算震檩、收款，所有數(shù)據(jù)表格中都有蜓堕，暫不考慮增值稅影響。

1博其、日常核算歸集施工成本

借：工程施工—合同成本 1500（數(shù)據(jù)來源當(dāng)年發(fā)生成本欄）

貸：應(yīng)付賬款等1500

2套才、根據(jù)業(yè)主計(jì)量單驗(yàn)工計(jì)價(jià)

借：應(yīng)收賬款 1600

貸：工程結(jié)算 1600（數(shù)據(jù)來源本期結(jié)算金額）

3、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入和成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 1500

借：工程施工—合同毛利 166.67

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1666.67（數(shù)據(jù)來源當(dāng)年確認(rèn)收入欄）

4慕淡、最后竣工結(jié)算對沖工程施工與工程結(jié)算科目背伴，完工前不需要結(jié)轉(zhuǎn)。

借：工程結(jié)算5000（數(shù)據(jù)來源本期結(jié)算金額合計(jì)）

貸：工程施工—合同成本4500（數(shù)據(jù)來源當(dāng)年發(fā)出成本欄合計(jì)）

貸：工程施工—合同毛利500

執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則峰髓，按照新收入準(zhǔn)則（投入法下）執(zhí)行的情況傻寂，又如何處理的呢？

還是前面那個案例携兵，我們來看看分錄如何做疾掰？

1、日常核算歸集施工成本

借：合同履約成本 1500（數(shù)據(jù)來源當(dāng)年發(fā)生成本欄）

貸：應(yīng)付賬款 1500

2徐紧、根據(jù)業(yè)主計(jì)量單驗(yàn)工計(jì)價(jià)

借：應(yīng)收賬款 1600

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 1600

3静檬、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入和成本

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 1666.67

貸：主營業(yè)務(wù)收入1666.67

借：主營業(yè)務(wù)成本 1500

貸：合同履約成本—成本結(jié)轉(zhuǎn) 1500

五炭懊、案例

安徽省甲市M建筑公司（一般納稅人）在本省乙市有一工程項(xiàng)目A，在該省丙市有一工程項(xiàng)目B拂檩，A侮腹、B項(xiàng)目均于2016年5月開工。2021年7月稻励，該公司分別自A父阻、B項(xiàng)目取得建筑工程價(jià)款3000萬元、5000萬元望抽，同時(shí)支付A項(xiàng)目分包款1000萬元（取得增值稅專用發(fā)票加矛，稅額29.1萬元）；支付B項(xiàng)目分包款1200萬元（專票稅額99.08萬元）糠聪，通過勞務(wù)派遣公司支付建筑工人工資300萬元（取得專票稅額16.98萬元）荒椭。M公司2019年7月采購建筑材料取得專票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，當(dāng)月A項(xiàng)目領(lǐng)用了這批材料的1/3舰蟆，余下部分全部用于B項(xiàng)目趣惠。

M公司對于A項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方式，對于B項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方式身害，月初無留抵稅款味悄，不考慮其他因素，M公司2021年7月應(yīng)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅及在地申報(bào)應(yīng)納稅額塌鸯。

應(yīng)納稅額計(jì)算

項(xiàng)目

乙市A項(xiàng)目（簡易）

丙市B項(xiàng)目（一般計(jì)稅）

結(jié)算價(jià)款

3000

5000

不含稅銷售額

3000/（1+3%）=2912.62

5000/(1+9%)=4587.16

分包價(jià)款

1000

1200

預(yù)繳稅款

（3000-1000）/(1+3%)*3%=58.25

（5000-1200）/(1+9%)*2%=69.72

本期應(yīng)補(bǔ)稅額

一般計(jì)稅應(yīng)納+簡易計(jì)稅應(yīng)納-預(yù)繳=4587.16*9%-99.08-16.98-(300-300*1/3)+58.25-58.25-69.72=27.06萬元侍瑟。

會計(jì)處理

1.A項(xiàng)目

（1）收到工程預(yù)收款時(shí)

借：銀行存款 3000

貸：合同負(fù)債——預(yù)收工程款 3000

（2）分包工程結(jié)算時(shí)

借：合同履約成本——工程施工 970.87

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（扣減）29.13

貸：應(yīng)付帳款——分包單位 1000

（3）支付分包工程款時(shí)

借：應(yīng)付帳款——分包單位 1000

貸：銀行存款 1000

（4）結(jié)算工程款時(shí)

借：應(yīng)收賬款 3000

貸：合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算?2912.62

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（計(jì)提）87.38

借：合同負(fù)債 3000

貸：應(yīng)收賬款 3000

（5）確認(rèn)收入時(shí)

借：合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)?2912.62

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2912.62

（6）采購建筑材料取得專票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元

借：原材料 2307.69

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300

貸：銀行存款 2607.69

（7）A項(xiàng)目領(lǐng)用時(shí)

借：合同履約成本——工程施工 869.23

貸：原材料 769.23

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100

（8）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本 1840.1

貸：合同履約成本 1840.1

（9）A項(xiàng)目預(yù)繳稅款時(shí)

借： 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（預(yù)繳）58.25

貸：銀行存款 58.25

2.B項(xiàng)目

（1）收到工程結(jié)算款時(shí)

借：銀行存款 5000

貸：合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算?4587.16

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 412.84

（2）分包工程結(jié)算時(shí)

借：合同履約成本——工程施工 1100.92

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）99.08

貸：應(yīng)付賬款——分包單位 1200

（3）支付分包工程款時(shí)

借：應(yīng)付帳款 1200

貸：銀行存款 1200

（4）預(yù)繳稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 69.72

貸：銀行存款 69.72

（5）通過勞務(wù)派遣公司支付建筑工人工資300萬元

借：合同履約成本——工程施工 283.02

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16.98

貸：應(yīng)付賬款——勞務(wù)派遣公司 300

（6）B項(xiàng)目領(lǐng)用建筑材料時(shí)

借：合同履約成本——工程施工 1538.46

貸：原材料1538.46

（7）將預(yù)繳稅款轉(zhuǎn)入未交增值稅科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 69.72

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 69.72

（8)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）96.78

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅?96.78

(9)稅款入庫時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 27.06

貸：銀行存款 27.06

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