首先，理解兼營(yíng)和混合銷售的區(qū)別邻梆。兼營(yíng)主要是指其營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍中有稅務(wù)對(duì)應(yīng)不同稅率守伸、征收率的行業(yè)，在核算申報(bào)銷售額時(shí)浦妄，應(yīng)該分別核算申報(bào)尼摹。如果沒有分開核算，從高適用稅率剂娄、征收率蠢涝。混合銷售是一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及貨物勞務(wù)和服務(wù)阅懦。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件二對(duì)兼營(yíng)和混合銷售做了如下規(guī)定：

一和二、兼營(yíng)

試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)耳胎、服務(wù)惯吕、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的惕它，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的废登，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物淹魄、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)堡距、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)甲锡，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物羽戒、加工修理修配勞務(wù)搔体、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)半醉，從高適用征收率疚俱。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)缩多、服務(wù)呆奕、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率衬吆。

二梁钾、混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售逊抡。從事貨物的生產(chǎn)姆泻、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅冒嫡；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為拇勃，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)孝凌、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶方咆，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主蟀架，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)瓣赂。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件進(jìn)一步明確了關(guān)于混合銷售的一些問題。

一片拍、納稅人銷售活動(dòng)板房煌集、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑捌省、安裝服務(wù)苫纤，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率方面。

四放钦、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅恭金。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)操禀，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

個(gè)人見解：

1横腿、針對(duì)銷售自產(chǎn)的活動(dòng)板房颓屑、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)耿焊，同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)揪惦，不再適用財(cái)稅[2016]36號(hào)的混合銷售概念，應(yīng)該分開核算銷售和建筑安裝服務(wù)罗侯。開票申報(bào)時(shí)稅率為16%（銷售金額）+10%（安裝服務(wù)費(fèi)）器腋。

2、針對(duì)銷售電梯同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)钩杰，也分開核算銷售和建筑安裝服務(wù)纫塌，并且安裝服務(wù)可以甲供工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。即相當(dāng)于電梯已經(jīng)銷售給甲方（購(gòu)買方）讲弄，再幫其提供安裝服務(wù)措左，可以將電梯視為“甲供”的電梯，電梯銷售企業(yè)提供的安裝服務(wù)也可以視為甲供工程提供的安裝服務(wù)避除，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅怎披。開票申報(bào)時(shí)稅率為16%（銷售金額）+10%（安裝服務(wù)費(fèi)）或16%（銷售金額）+3%（安裝服務(wù)費(fèi)）。

3瓶摆、相比于財(cái)稅2016[36]號(hào)文件規(guī)定凉逛，該類企業(yè)的稅負(fù)降低了。在此2017年11號(hào)公告出臺(tái)之前赏壹，該類企業(yè)開票申報(bào)稅率為16%（銷售金額+安裝服務(wù)費(fèi)）鱼炒。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)文件第六條再進(jìn)一步明確了混合銷售的征管問題。

六蝌借、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額指蚁，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅菩佑。

一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定凝化，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額稍坯，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅瞧哟。

個(gè)人見解：

1混巧、對(duì)于銷售資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)，這一條已經(jīng)在2017年第11號(hào)公告中做出了規(guī)定勤揩，但是在此文件中再進(jìn)一步明確了相關(guān)征管問題咧党。在2017年第11號(hào)公告中，知識(shí)規(guī)定了該銷售行為不再適用混合銷售陨亡，應(yīng)分別核算傍衡；在2018年第42號(hào)文件中規(guī)定安裝服務(wù)還可以按甲供工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。即開票申報(bào)時(shí)稅率為16%（銷售金額）+10%（安裝服務(wù)費(fèi)）或16%（銷售金額）+3%（安裝服務(wù)費(fèi)）负蠕。

2蛙埂、對(duì)于銷售外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)。要區(qū)分以下兩種情況遮糖。（總局官方解讀）

一是納稅人未分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額绣的，那么應(yīng)按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定，確定其適用稅目和稅率欲账。開票申報(bào)時(shí)稅率為16%（銷售金額+安裝金額）被辑。因?yàn)橥赓?gòu)的機(jī)器設(shè)備在2017年11號(hào)公告未作出規(guī)定，則比照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行敬惦。

二是納稅人已按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定盼理，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，同樣可以將此機(jī)器設(shè)備視為“甲供”的機(jī)器設(shè)備俄删，將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)宏怔，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。開票申報(bào)時(shí)稅率為16%（銷售金額）+10%（安裝服務(wù)費(fèi)）或16%（銷售金額）+3%（安裝服務(wù)費(fèi)）畴椰。

總結(jié)：

1臊诊、經(jīng)過國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告和2018年第42號(hào)的規(guī)定，一般納稅人銷售電梯和自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)時(shí)斜脂，稅務(wù)處理完全一樣抓艳，可以按照甲供工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。并且對(duì)于安裝運(yùn)行后的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)帚戳，也都按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅玷或。

2、對(duì)于一般納稅人銷售自產(chǎn)的活動(dòng)板房片任、鋼結(jié)構(gòu)同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)偏友，仍然按照國(guó)家稅務(wù)總局2017年11號(hào)公告執(zhí)行，其稅務(wù)處理為分別核算銷售和建筑安裝服務(wù)的銷售額对供，分別適用不同的稅率位他。

3、對(duì)于銷售外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)，其稅務(wù)處理要看納稅人是選擇混合銷售處理一起核算鹅髓，還是選擇兼營(yíng)處理分別核算舞竿。