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借款費(fèi)用
借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款和一般借款该互。
借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)盆偿,它包括按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用(包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用的攤銷)和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等汉矿。(因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額拜隧,所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)呻此,而不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額轮纫;(2)對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用,不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中焚鲜;(3)承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用)
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用掌唾,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化忿磅,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本糯彬。(符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(一年或一年以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)葱她、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn))
其他借款費(fèi)用撩扒,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益吨些。
資本化期間的確認(rèn)
資本化期間(不含暫停資本化期間):
借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的搓谆,才能開始資本化:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出豪墅,賒購(gòu)形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出)泉手;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生(已經(jīng)發(fā)生了專門借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用);(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始(是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始)
暫停資本化:符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷但校、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的螃诅,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用状囱,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益术裸,直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。但是亭枷,如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序袭艺,所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。
停止資本化:購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)
停止資本化的判斷:
(1)實(shí)體建造已經(jīng)完成叨粘;
(2)基本符合設(shè)計(jì)要求猾编;
(3)后續(xù)支出金額很少;
(4)試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品升敲;
(5)分別建造答倡、分別完工的資產(chǎn),如果完工部分能夠獨(dú)立使用或銷售驴党,完工部分借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化
(6)分別建造瘪撇、分別完工的資產(chǎn),必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的,應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化倔既。
(一)借款利息資本化金額的確定
在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)恕曲,每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額,應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定:
[if !supportLists]1渤涌,[endif]為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的佩谣,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定实蓬。即:
專門借款資本化金額=資本化期間利息-資本化期間存款利息收入或投資收益
專門借款費(fèi)用化金額=費(fèi)用化期間利息-費(fèi)用化期間存款利息收入或投資收益
2.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的茸俭,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額瞳秽。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定瓣履。
計(jì)算公式如下:
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
(二)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)率翅,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額练俐,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本冕臭。(外幣一般借款的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益腺晾,不予資本化)