企業(yè)會計制度
財會[2000]25號
目錄
第一章 總則
第二章 資產(chǎn)
第三章 負(fù)債
第四章 所有者權(quán)益
第五章 收入
第八章 非貨幣性交易
第九章 外幣業(yè)務(wù)
第十章 會計調(diào)整
第十一章 或有事項
第十二章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
第十四章 附則
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息烫沙，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)肾砂，制定本制度品擎。
第二條 除不對外籌集資金忽舟、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外现拒，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司，下同）望侈，執(zhí)行本制度印蔬。
第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定脱衙，在不違反本制度的前提下侥猬，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法捐韩。
第四條 企業(yè)填制會計憑證退唠、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求荤胁，按照《中華人民共和國會計法》瞧预、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
第五條 會計核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象仅政，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動垢油。
第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提已旧。
第七條 會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間秸苗，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度运褪、半年度惊楼、季度和月度。年度秸讹、半年度檀咙、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度璃诀、季度和月度均稱為會計中期弧可。
本制度所稱的期末和定期，是指月末劣欢、季末棕诵、半年末和年末裁良。
業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)校套、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣价脾，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告笛匙，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣侨把。
第九條 企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。
第十條 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文妹孙。在民族自治地方秋柄，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)蠢正、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字骇笔。
第十一條 企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
（一） 會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)机隙，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況蜘拉、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（二） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算有鹿，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)旭旭。
（三） 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量葱跋，以滿足會計信息使用者的需要持寄。
（四） 企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更娱俺。如有必要變更稍味，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)荠卷，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等模庐，在會計報表附注中予以說明。
（五） 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行油宜，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致掂碱、相互可比。
（六） 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行慎冤，不得提前或延后疼燥。
（七） 企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用蚁堤。
（八） 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)醉者。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用撬即；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用立磁，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用搞莺。
（九） 企業(yè)在進(jìn)行會計核算時息罗，收入與其成本掂咒、費用應(yīng)當(dāng)相互配比才沧，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用绍刮，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)温圆。
（十） 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后孩革，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值岁歉，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律膝蜈、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外锅移，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
（十一） 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限饱搏。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的非剃，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的推沸，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出备绽。
（十二） 企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求鬓催，不得多計資產(chǎn)或收益肺素、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備宇驾。
（十三） 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求倍靡，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式课舍。對資產(chǎn)塌西、負(fù)債、損益等有較大影響布卡，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項雨让，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分忿等、準(zhǔn)確地披露栖忠；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理庵寞。
第二章 資產(chǎn)
第十二條 資產(chǎn)狸相，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源捐川，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益脓鹃。
第十三條 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資古沥、固定資產(chǎn)瘸右、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
第一節(jié) 流動資產(chǎn)
第十四條 流動資產(chǎn)岩齿，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)太颤，主要包括現(xiàn)金泡垃、銀行存款墓拜、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項撕予、待攤費用乞封、存貨等做裙。
本制度所稱的投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財富肃晚，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)锚贱。
第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記陷揪。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算惋鸥。
有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算悍缠。
現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符卦绣；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符飞蚓。
本制度所稱的賬面余額滤港，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊趴拧、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）溅漾。
第十六條 短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資著榴，包括股票添履、債券、基金等脑又。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一） 短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量暮胧。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：
1.以現(xiàn)金購入的短期投資锐借，按實際支付的全部價款，包括稅金往衷、手續(xù)費等相關(guān)費用钞翔。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息席舍，應(yīng)當(dāng)單獨核算布轿，不構(gòu)成短期投資成本。
已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金来颤，先作為其他貨幣資金處理汰扭，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息脚曾，作為短期投資的成本东且。
2.投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值本讥，作為短期投資成本。
3.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資鲁冯，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資拷沸，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本薯演。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利撞芍，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息跨扮，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的余額序无，作為短期投資成本。涉及補(bǔ)價的衡创，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：
（1） 收到補(bǔ)價的帝嗡，按應(yīng)收債權(quán)賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費璃氢，作為短期投資成本哟玷；
（2） 支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費一也，作為短期投資成本巢寡。
本制度所稱的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額椰苟。如短期投資科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額抑月，為短期投資的賬面價值。
4.以非貨幣性交易換入的短期投資舆蝴，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費谦絮，作為短期投資成本菱皆。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：
（1） 收到補(bǔ)價的挨稿，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補(bǔ)價后的余額仇轻，作為短期投資成本；
（2） 支付補(bǔ)價的奶甘，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價篷店，作為短期投資成本。
以原材料換入的短期投資臭家，如該項原材料的進(jìn)項稅額不可抵扣的疲陕，則換入的短期投資的入賬價值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。以原材料換入的存貨钉赁、固定資產(chǎn)等蹄殃，按同一原則處理。
（二） 短期投資的現(xiàn)金股利或利息你踩，應(yīng)于實際收到時诅岩，沖減投資的賬面價值，但已記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外带膜。
（三） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量吩谦，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備膝藕。
企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算式廷，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項目按照減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映芭挽。
（四） 處置短期投資時滑废，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益袜爪。
企業(yè)的委托貸款蠕趁，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是饿敲，委托貸款應(yīng)按期計提利息妻导，計入損益；企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的怀各，應(yīng)當(dāng)停止計提利息倔韭，并沖回原已計提的利息。期末時瓢对，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求寿酌，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
第十七條 應(yīng)收及預(yù)付款項硕蛹，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)醇疼，包括：應(yīng)收款項（包括應(yīng)收票據(jù)硕并、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等秧荆。
第十八條 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一） 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬倔毙，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算乙濒。
（二） 帶息的應(yīng)收款項陕赃，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額颁股，并確認(rèn)為利息收入么库，計入當(dāng)期損益。
（三） 到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)甘有，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款诉儒，并不再計提利息。
（四） 企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的亏掀，按以下規(guī)定處理：
1.債務(wù)人在債務(wù)重組時以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)某婪矗髽I(yè)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出幌氮。
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的缭受，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的该互，應(yīng)按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配韭畸，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值宇智。
3.以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值胰丁。
如果涉及多項股權(quán)的随橘，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配锦庸，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權(quán)的入賬價值机蔗。
4.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額甘萧，計入當(dāng)期營業(yè)外支出萝嘁；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中扬卷。待實際收到或有收益時牙言，計入收到當(dāng)期的營業(yè)外收入。
如果修改其他債務(wù)條件后怪得，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的咱枉，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理卑硫，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。修改債務(wù)條件后的應(yīng)收債權(quán)蚕断，按本制度規(guī)定的一般應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行會計處理欢伏。
本制度所稱的債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項亿乳∠跖。或有收益，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益风皿，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性河爹。
（五） 企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計提壞賬準(zhǔn)備桐款。
壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算艾君，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映瘪吏。
第十九條 待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的刺桃、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷班挖、預(yù)付保險費衷模、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。
待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷朋凉，計入成本州丹、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益杂彭，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本墓毒、費用，不得再留待以后期間攤銷亲怠。
待攤費用應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬所计，進(jìn)行明細(xì)核算。
第二十條 存貨团秽，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售主胧，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等习勤，包括各類材料踪栋、商品、在產(chǎn)品姻报、半成品己英、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算吴旋。
（一） 存貨在取得時损肛，應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬厢破。實際成本按以下方法確定：
1.購入的存貨，按買價加運輸費治拿、裝卸費摩泪、保險費、包裝費劫谅、倉儲費等費用见坑、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用捏检，作為實際成本荞驴。
商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金贯城，作為實際成本熊楼，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費能犯、保險費鲫骗、包裝費、倉儲費等費用踩晶、運輸途中的合理損耗执泰、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當(dāng)期損益渡蜻。
2.自制的存貨术吝，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本茸苇。
3.委托外單位加工完成的存貨顿苇，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費税弃、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本凑队。
商品流通企業(yè)加工的商品则果，以商品的進(jìn)貨原價、加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金漩氨，作為實際成本西壮。
4.投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值叫惊，作為實際成本款青。
5.接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：
（1） 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票霍狰、報關(guān)單抡草、有關(guān)協(xié)議）的饰及，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本康震。
（2） 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的燎含，按如下順序確定其實際成本：
①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額腿短，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本屏箍；
②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值橘忱，作為實際成本：
6.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨赴魁，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的。按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額钝诚，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費颖御，作為實際成本。涉及補(bǔ)價的敲长，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：
（1） 收到補(bǔ)價的郎嫁，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費祈噪，作為實際成本泽铛；
（2） 支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額辑鲤，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費盔腔，作為實際成本。
7.以非貨幣性交易換入的存貨月褥，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額弛随，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本宁赤。涉及補(bǔ)價的舀透，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：
（1） 收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額决左，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費愕够。減去補(bǔ)價后的余額，作為實際成本佛猛；
（2） 支付補(bǔ)價的惑芭，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價继找，作為實際成本遂跟。
8.盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本幻锁。
（二） 按照計劃成本（或售價凯亮，下同）進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異越败，應(yīng)當(dāng)單獨核算触幼。
（三） 須用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的究飞，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法置谦、加權(quán)平均法、移動平均法亿傅、個別計價法或后進(jìn)先出法等確定其實際成本媒峡；按照計劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異葵擎，將計劃成本調(diào)整為實際成本谅阿。
低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時攤銷酬滤，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷签餐。
（四） 存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次盯串。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符氯檐，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限体捏，經(jīng)股東大會或董事會冠摄，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢几缭。盤盈的存貨河泳，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨年栓，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后拆挥，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的某抓，計入營業(yè)外支出竿刁。
盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的搪缨，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明鸵熟；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致副编，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
（五） 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量流强，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額痹届，計提存貨跌價準(zhǔn)備呻待。
在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映队腐。
第二節(jié) 長期投資
第二十一條 長期投資蚕捉，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資柴淘、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券迫淹、長期債權(quán)投資和其他長期投資。
長期投資應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行核算为严，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映敛熬。
第二十二條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一） 長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：
1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資第股，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金应民、手續(xù)費等相關(guān)費用），作為初始投資成本夕吻；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利掌眠，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本术裸。
2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資枯跑，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費控漠，作為初始投資成本蔓倍。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權(quán)投資的初始投資成本：
（1） 收到補(bǔ)價的盐捷，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價偶翅，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本碉渡；
（2） 支付補(bǔ)價的聚谁，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本滞诺。
3.以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資形导，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本习霹。涉及補(bǔ)價的朵耕，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本：
（1） 收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補(bǔ)價后的余額淋叶，作為初始投資成本阎曹；
（2） 支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價，作為初始投資成本处嫌。
4.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資栅贴，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本熏迹。
（二） 企業(yè)的長期股權(quán)投資檐薯，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算注暗。企業(yè)對被投資單位無控制坛缕、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算友存；企業(yè)對被投資單位具有控制祷膳、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算屡立。通常情況下直晨，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的膨俐，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算勇皇。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上焚刺，但不具有重大影響的敛摘，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
（三） 采用成本法核算時乳愉，除追加投資兄淫、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變蔓姚。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利捕虽，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益坡脐，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額泄私，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回备闲，沖減投資的賬面價值晌端。
（四） 采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量恬砂，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額咧纠，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷泻骤，計入損益惧盹。
股權(quán)投資差額的攤銷期限乳幸，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷钧椰。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額符欠，按不超過10年的期限攤銷嫡霞；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷希柿。
采用權(quán)益法核算時诊沪，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律曾撤、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外端姚，如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例計提作為負(fù)債的職工獎勵及福利基金等）挤悉，調(diào)整投資的賬面價值渐裸，并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分装悲，減少投資的賬面價值昏鹃。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限诀诊；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤洞渤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額属瓣，恢復(fù)投資的賬面價值载迄。
企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)抡蛙。
對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動护昧，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。
（五） 企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法溜畅，應(yīng)當(dāng)自實際取得對被投資單位控制捏卓、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本慈格，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額怠晴，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷浴捆，計入損益蒜田。
企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時选泻，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算冲粤，改按成本法核算美莫，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后梯捕，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金勝利時厢呵，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回傀顾，沖減投資的賬面價值襟铭。
（六） 企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資短曾。應(yīng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)寒砖，并按此確定的價值作為長期投資初始投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資嫉拐，待處置時按處置長期投資進(jìn)行會計處理哩都。
（七） 處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款的差額婉徘，作為當(dāng)期投資損益漠嵌。
第二十三條 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一） 長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本判哥。初始投資成本按以下方法確定：
1.以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資献雅，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息塌计，作為初始投資成本挺身。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小锌仅，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用章钾，不計入初始投資成本。
2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期債權(quán)投資热芹，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期債權(quán)投資的贱傀，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費伊脓，作為初始投資成本府寒。涉及補(bǔ)價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：
（1） 收到補(bǔ)價的报腔，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價株搔，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本纯蛾；
（2） 支付補(bǔ)價的纤房，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本翻诉。
3.以非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資炮姨，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費捌刮，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價的舒岸，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：
（1） 收到補(bǔ)價的绅作，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補(bǔ)價后的余額，作為初始投資成本蛾派；
（2） 支付補(bǔ)價的棚蓄，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價，作為初始投資成本碍脏。
（二） 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。
長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息稍算、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費典尾，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價糊探；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷钾埂。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法科平。
（三） 持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)褥紫，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理瞪慧。當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利髓考，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額弃酌，作為股權(quán)投資的初始投資成本氨菇。
（四） 處置長期債權(quán)投資時送朱，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額徙歼，作為當(dāng)期投資損益衬吆。
第二十四條 企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量趾痘，對可收回金額低于賬面價值的差額翔试，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備贝室。
在資產(chǎn)負(fù)債表中哮幢，長期投資項目應(yīng)當(dāng)按照減去長期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映贬丛。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)
第二十五條 固定資產(chǎn)唬党，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋鹃共、建筑物、機(jī)器初嘹、機(jī)械及汉、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備屯烦、器具坷随、工具等房铭。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上温眉，并且使用年限超過2年的缸匪，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義类溢，結(jié)合本企業(yè)的具體情況凌蔬，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法闯冷、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限砂心、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)蛇耀。
企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄辩诞、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限纺涤、預(yù)計凈殘值译暂、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊撩炊，并按照管理權(quán)限外永，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)拧咳，按照法律伯顶、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地呛踊，以供投資者等有關(guān)各方查閱砾淌。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄谭网、分類方法汪厨、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限愉择、折舊方法等劫乱，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更锥涕，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序衷戈，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明层坠。
未作為固定資產(chǎn)管理的工具殖妇、器具等，作為低值易耗品核算破花。
第二十七條 固定資產(chǎn)在取得時谦趣，應(yīng)按取得時的成本入賬疲吸。取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅前鹅、運輸和保險等相關(guān)費用摘悴，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：
（一） 購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)舰绘，技實際支付的買價蹂喻、包裝費、運輸費捂寿、安裝成本口四、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值秦陋。
外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款窃祝，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。
（二） 自行建造的固定資產(chǎn)踱侣，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值大磺。
（三） 投資者投入的固定資產(chǎn)抡句，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值杠愧。
（四） 融資租入的固定資產(chǎn)待榔，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值流济。
本制度所稱的最低租賃付款額锐锣，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本）绳瘟，加上由企業(yè)（承租人）或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值雕憔。但是，如果企業(yè)（承租人）有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)糖声，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值斤彼，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè)（承租人）將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)蘸泻。其中琉苇，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。
企業(yè)（承租人）在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時悦施，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率并扇，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則抡诞，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率穷蛹。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉土陪，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的俩莽，在租賃開始日旺坠，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值扮超。
（五） 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建取刃、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值出刷，加上由于改建璧疗、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建馁龟、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入崩侠，作為入賬價值。
（六） 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)坷檩，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的却音，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值矢炼。涉及補(bǔ)價的系瓢，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值：
1.收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價句灌，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費夷陋，作為入賬價值；
2.支付補(bǔ)價的胰锌，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費骗绕，作為入賬價值。
（七） 以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)资昧，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費酬土，作為入賬價值。涉及補(bǔ)價的格带，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：
1.收到補(bǔ)價的诺凡，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補(bǔ)價后的余額，作為入賬價值践惑；
2.支付補(bǔ)價的腹泌，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價，作為入賬價值尔觉。
（八） 接受捐贈的固定資產(chǎn)凉袱，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：
1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值专甩。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的钟鸵，按如下順序確定其入賬價值：
（1） 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額涤躲，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費棺耍，作為入賬價值；
（2） 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的种樱，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值蒙袍，作為入賬價值。
3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)嫩挤，按照上述方法確認(rèn)的價值害幅，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值岂昭。
（九） 盤盈的固定資產(chǎn)以现，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額约啊，作為入賬價值邑遏。
（十） 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費恰矩、安裝費等相關(guān)費用无宿，作為入賬價值。
固定資產(chǎn)的入賬價值中枢里，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅蹂午、車輛購置稅等相關(guān)稅費栏豺。
第二十八條 企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價豆胸、增值稅額奥洼、運輸費、保險費等相關(guān)費用晚胡，作為實際成本灵奖，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
工程完工后剩余的工程物資估盘，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料积仗。如可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的谈跛，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。
盤盈爱态、盤虧谭贪、報廢、毀損的工程物資锦担，減去保險公司俭识、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的洞渔，計入或沖減所建工程項目的成本套媚；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支痘煤。
第二十九條 企業(yè)的在建工程凑阶，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程衷快、安裝工程宙橱、技術(shù)改造工程、大修理工程等蘸拔。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)师郑，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。
在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本调窍，并單獨核算宝冕。
第三十條 企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料邓萨、直接工資地梨、直接機(jī)械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)缔恳，按照應(yīng)支付的工程價款等計量宝剖。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值歉甚、工程安裝費用万细、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
第三十一條 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出纸泄，計入工程成本赖钞。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品聘裁，其發(fā)生的成本雪营，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時衡便，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本卓缰。
第三十二條 在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本征唬；如為非常原因造成的報廢或毀損捌显，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出总寒。
第三十三條 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)扶歪，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起摄闸，根據(jù)工程預(yù)算善镰、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)年枕，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定炫欺，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整熏兄。
第三十四條 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：
（一） 房屋和建筑物品洛；
（二） 在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表摩桶、運輸工具桥状、工具器具；
（三） 季節(jié)性停用硝清、大修理停用的固定資產(chǎn)辅斟；
（四） 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)芦拿，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的士飒，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額蔗崎，作為調(diào)整當(dāng)月的成本酵幕、費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的蚁趁，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊实胸；待辦理了竣工決算手續(xù)后他嫡，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額庐完，同時調(diào)整年初留存收益各項目钢属。
第三十五條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：
（一） 房屋、建筑物以外的未使用门躯、不需用固定資產(chǎn)淆党；
（二） 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（三） 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（四） 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地染乌。
第三十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式山孔，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展荷憋、環(huán)境及其他因素台颠，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限勒庄，經(jīng)股東大會或董事會串前，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)实蔽。同時荡碾，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案局装，并備置于企業(yè)所在地坛吁，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送贼邓，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值阶冈、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更塑径，如需變更女坑，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案统舀，并在會計報表附注中予以說明匆骗。
固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法誉简、年數(shù)總和法碉就、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定闷串，不得隨意變更瓮钥。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明烹吵。
企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的碉熄，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值肋拔，按選用的折舊方法計提折舊锈津。
對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值凉蜂、預(yù)計尚可使用年限琼梆，預(yù)計凈殘值性誉，按選用的折舊方法計提折舊。
融資租入的固定資產(chǎn)茎杂，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策错览。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊蛉顽；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的蝗砾，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
第三十七條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊携冤，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)悼粮，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊曾棕；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)扣猫，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊翘地。
固定資產(chǎn)提足折舊后申尤，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊衙耕；提前報廢的固定資產(chǎn)昧穿，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊橙喘，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額时鸵。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。
第三十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理厅瞎，大修理費用可以來用預(yù)提或待攤的方式核算饰潜。大修理費用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計發(fā)生的大修理費用和簸，并計入有關(guān)的成本彭雾、費用；大修理費用采用待攤方式的锁保，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷薯酝，計入有關(guān)的成本、費用爽柒。
固定資產(chǎn)日常修理費用吴菠，直接計入當(dāng)期成本、費用霉赡。
第三十九條 由于出售橄务、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益幔托，計入當(dāng)期營業(yè)外收支穴亏。
第四十條 企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次蜂挪。對盤盈、盤虧嗓化、毀損的固定資產(chǎn)棠涮，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告刺覆，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限严肪，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后谦屑，在期末結(jié)賬前處理完畢驳糯。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入对室；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)祝高，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后逞度，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
如盤盈帘睦、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的坦康，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理竣付，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致滞欠，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)古胆。
第四十一條 企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售仑撞、清理赤兴、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)隧哮，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算桶良。
第四十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額沮翔，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備陨帆。
在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映采蚀。
第四節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第四十三條 無形資產(chǎn)疲牵，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人榆鼠、或為管理目的而持有的纲爸、沒有實物形態(tài)的非貨幣供長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)妆够∈独玻可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)负蚊、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)颓哮、著作權(quán)家妆、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)冕茅。
企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)伤极，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)姨伤。
第四十四條 企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時哨坪，應(yīng)按實際成本計量。取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：
（一） 購入的無形資產(chǎn)乍楚，按實際支付的價款作為實際成本齿税。
（二） 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本炊豪。但是凌箕，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本词渤。
（三） 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)牵舱，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費缺虐，作為實際成本芜壁。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的實際成本：
1.收到補(bǔ)價的高氮，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價慧妄，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本剪芍；
2.支付補(bǔ)價的塞淹，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本罪裹。
（四） 以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)饱普，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本状共。涉及補(bǔ)價的套耕，按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實際成本：
1.收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補(bǔ)價后的余額峡继，作為實際成本冯袍；
2.支付補(bǔ)價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價碾牌，作為實際成本康愤。
（五） 接受捐贈的無形資產(chǎn)关划，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本：
1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費翘瓮，作為實際成本。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的裤翩，按如下順序確定其實際成本：
（1） 同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的资盅，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費踊赠，作為實際成本呵扛；
（2） 同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值筐带，作為實際成本今穿。
第四十五條 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費伦籍、聘請律師費等費用蓝晒，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用帖鸦、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費芝薇、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等作儿，直接計入當(dāng)期損益洛二。
已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時攻锰，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化晾嘶。
第四十六條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益娶吞。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限垒迂，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：
（一） 合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限妒蛇；
（二） 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的娇斑，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；
（三） 合同規(guī)定了受益年限材部，法律也規(guī)定了有效年限的毫缆，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。
如果合同沒有規(guī)定受益年限乐导，法律也沒有規(guī)定有效年限的苦丁，攤銷年限不應(yīng)超過10年。
第四十七條 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)物臂，在尚未開發(fā)或建造自用項目前旺拉，作為無形資產(chǎn)核算产上，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時蛾狗，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本晋涣；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本沉桌。
第四十八條 企業(yè)出售無形資產(chǎn)谢鹊，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益留凭。
企業(yè)出租的無形資產(chǎn)佃扼，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時蔼夜，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用兼耀。
第四十九條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額求冷，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備瘤运。
在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)按照減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映匠题。
第五十條 其他資產(chǎn)尽超，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用梧躺。
長期待攤費用似谁，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用掠哥，包括固定資產(chǎn)大修理支出巩踏、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息续搀、租金等塞琼，不得作為長期待攤費用處理。
長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算禁舷，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷彪杉。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷牵咙；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷派近；其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。
股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用洁桌，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額渴丸，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的谱轨，直接計入當(dāng)期損益戒幔；若金額較大的，可作為長期待攤費用土童，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷诗茎，計入損益。
除購建固定資產(chǎn)以外献汗，所有籌建期間所發(fā)生的費用敢订，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益雀瓢。
如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益玉掸。
第五節(jié) 資產(chǎn)減值
第五十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了刃麸，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求司浪，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失泊业，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備啊易，但不得計提秘密準(zhǔn)備吁伺。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎性原則計提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正租谈，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)篮奄、調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務(wù)狀況割去、經(jīng)營成果的影響窟却。
第五十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量呻逆，市價低于成本的部分夸赫，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。
企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時咖城，可以根據(jù)其具體情況抒钱，分別采用按投資總體抹估、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備退个。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量勋功，可收回金額低于委托貸款本金的差額递鹉，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準(zhǔn)備后的凈額他匪，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目菇存。
本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者邦蜜。其中依鸥，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。對于長期投資而言悼沈，可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者贱迟。其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費后的金額絮供。
第五十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性衣吠，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失壤靶，計提壞賬準(zhǔn)備缚俏。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策贮乳，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍忧换、提取方法、賬齡的劃分和提取比例向拆，按照法律亚茬、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地浓恳。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定刹缝，不得隨意變更。如需變更颈将，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明赞草。
在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗吆鹤、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計厨疙。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)疑务、資不抵債沾凄、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等知允，以及3年以上的應(yīng)收款項）撒蟀，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：
（一） 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；
（二） 計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組温鸽；
（三） 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項保屯；
（四） 其他已逾期手负，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。
企業(yè)的預(yù)付賬款姑尺，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)竟终，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的切蟋，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款统捶，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)柄粹，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時喘鸟，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備驻右。
第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查什黑，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因堪夭，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的愕把，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備茵瘾±窕可變現(xiàn)凈值咐鹤，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中拗秘，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。
存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量祈惶，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)雕旨，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值捧请；對于數(shù)量繁多凡涩、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值疹蛉。當(dāng)存在以下一項或若干項情況時活箕，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
（一） 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（二） 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨可款；
（三） 生產(chǎn)中已不再需要育韩，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（四） 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨闺鲸。
第五十五條 當(dāng)存在下列情況之一時筋讨，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：
（一） 市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望摸恍；
（二） 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格悉罕；
（三） 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本壁袄；
（四） 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化类早，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；
（五） 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形然想。
第五十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資莺奔、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查变泄，如果由于市價持續(xù)下跌令哟、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊妨蛹、損壞屏富、長期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的蛙卤，應(yīng)當(dāng)計提長期投資狠半、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備颤难。
長期投資神年、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提行嗤。
第五十七條 對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：
（一） 市價持續(xù)2年低于賬面價值已日；
（二） 該項投資暫停交易1年或1年以上；
（三） 被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損栅屏；
（四） 被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損飘千；
（五） 被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象栈雳。
第五十八條 對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：
（一） 影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化护奈，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂哥纫，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損霉旗；
（二） 被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化蛀骇；
（三） 被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化厌秒，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化松靡，如進(jìn)行清理整頓简僧、清算等；
（四） 有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形雕欺。
第五十九條 如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值岛马，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備棉姐。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備：
（一） 長期閑置不用啦逆，在可預(yù)見的未來不會再使用伞矩，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
（二） 由于技術(shù)進(jìn)步等原因夏志，已不可使用的固定資產(chǎn)乃坤；
（三） 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)沟蔑；
（四） 已遭毀損湿诊，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
（五） 其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)瘦材。
已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)厅须，不再計提折舊。
第六十條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時食棕，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
（一） 某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代朗和，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；
（二） 某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限簿晓，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益眶拉；
（三） 其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。
第六十一條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時憔儿，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：
（一） 某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代忆植，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；
（二） 某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌皿曲，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)唱逢；
（三） 某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限吴侦，但仍然具有部分使用價值屋休；
（四） 其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
第六十二條 企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額备韧，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備劫樟；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備织堂，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備叠艳，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失易阳，沖減已提的減值準(zhǔn)備附较。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回潦俺，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備拒课。
如果企業(yè)濫用會計估計徐勃，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理早像，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僻肖，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的卢鹦、當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期臀脏；原從上期利潤中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤）冀自，不得作為增加當(dāng)期的利潤處理揉稚。
第六十三條 處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，以及債務(wù)重組熬粗、非貨幣性交易窃植、以應(yīng)收款項進(jìn)行交換等原朝，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備挖函。
第六十四條 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因瓢姻，追究責(zé)任暴氏。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項延塑、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷答渔、破產(chǎn)关带、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等沼撕，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限宋雏，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失务豺，沖銷已計提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備磨总。
第六十五條 企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程笼沥，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備蚪燕。
第三章 負(fù)債
第六十六條 負(fù)債，是指過去的交易奔浅、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)馆纳，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
第六十七條 企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動性汹桦，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債鲁驶。
第一節(jié) 流動負(fù)債
第六十八條 流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)舞骆，包括短期借款钥弯、應(yīng)付票據(jù)壹罚、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款寿羞、應(yīng)付工資猖凛、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利绪穆、應(yīng)交稅金辨泳、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等玖院。
第六十九條 各項流動負(fù)債菠红，應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。短期借款难菌、帶息應(yīng)付票據(jù)试溯、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息郊酒，計入損益遇绞。
第七十條 企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)按以下規(guī)定處理：
（一） 以現(xiàn)金清償債務(wù)的燎窘，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額摹闽，計入資本公積；
（二） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的褐健，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)付鹿。應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積蚜迅，或者作為損失計入當(dāng)期營業(yè)外支出舵匾。
（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
1.股份有限公司谁不，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本坐梯，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積拍谐；
2.其他企業(yè)烛缔，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本馏段，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本的金額的差額轩拨，作為資本公積。
（四） 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的院喜，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的亡蓉，應(yīng)將其差額計入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的喷舀，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中砍濒，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的淋肾，應(yīng)將其差額計入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件爸邢，即或有支出沒有發(fā)生的樊卓，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。
修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的杠河，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理碌尔。對于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按本制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會計處理券敌。
本制度所稱的或有支出唾戚，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性待诅。
第二節(jié) 長期負(fù)債
第七十一條 長期負(fù)債叹坦，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款卑雁、應(yīng)付債券募书、長期應(yīng)付款等。
各項長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算测蹲，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項目反映锐膜。將于1年內(nèi)到期償還的長期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項流動負(fù)債弛房，單獨反映道盏。
第七十二條 長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生額入賬。
長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值文捶，按照規(guī)定的利率按期計提利息荷逞，并按本制度的規(guī)定，分別計入工程成本或當(dāng)期財務(wù)費用粹排。
按照納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)种远，因時間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減時間性差異的所得稅影響，單獨核算顽耳，作為對當(dāng)期所得稅費用的調(diào)整坠敷。
第七十三條 發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照實際的發(fā)行價格總額射富，作負(fù)債處理膝迎；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價胰耗，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷限次，并按借款費用的處理原則處理。
第七十四條 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前卖漫，應(yīng)按一般公司債券進(jìn)行處理费尽。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時羊始，應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)旱幼；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額突委，作為資本公積處理速警。
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金鸯两，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額闷旧，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息钧唐，按借款費用的處理原則處理忙灼。
第七十五條 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者钝侠，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值该园，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額帅韧，作為未確認(rèn)融資費用里初。
如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%的，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值忽舟。
第七十六條 企業(yè)收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理双妨，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分叮阅，沖減專項應(yīng)付款刁品；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。
第七十七條 企業(yè)所發(fā)生的借款費用浩姥，是指因借款而發(fā)生的利息挑随、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額勒叠。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等兜挨。
除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用眯分，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用拌汇。
本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項颗搂。
為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用担猛，按以下規(guī)定處理：
（一） 因借款而發(fā)生的輔助費用的處理：
1.企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前丢氢，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）傅联，直接計入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）疚察，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用蒸走。
向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理貌嫡。
2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用比驻，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的岛抄，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本别惦；在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用夫椭。對于金額較小的輔助費用掸掸，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費用。
（二） 借款利息蹭秋、折價或溢價的攤銷扰付，匯兌差額的處理
1.當(dāng)同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息仁讨、折價或溢價的攤銷羽莺、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：
（1） 資產(chǎn)支出（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金洞豁、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生盐固；
（2） 借款費用已經(jīng)發(fā)生；
（3） 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始丈挟。
2.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息闰挡、折價或溢價的攤銷、匯兌差額礁哄，滿足上述資本化條件的长酗，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化桐绒，計入所購建固定資產(chǎn)的成本夺脾；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期財務(wù)費用茉继。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：
每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)＼會計期間涵蓋的天數(shù)）
為簡化計算咧叭，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款烁竭，資本化率為該項借款的利率菲茬；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：
加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和\專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)\會計期間涵蓋的天數(shù)）
為簡化計算婉弹，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)袱讹。
在計算資本化率時惋嚎，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的酪惭，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額沪饺，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整商佛，其加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+（或-）折價（或溢價）攤銷額\專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
3.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款喉钢，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額（指當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額），在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前良姆，予以資本化肠虽，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后玛追，計入當(dāng)期財務(wù)費用税课。
4.企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入豹缀，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額伯复，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷邢笙。
5.企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額啸如，不得超過當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。
在確定借款費用資本化金額時氮惯，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本叮雳，所發(fā)生的利息收入直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
6.企業(yè)以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的妇汗，如專用撥款帘不、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達(dá)前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金杨箭，其發(fā)生的借款費用寞焙，在募集資金到達(dá)前，按借款費用的處理原則處理互婿；募集資金到達(dá)后捣郊，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用慈参。實際支出超過以非借款方式募集的資金時呛牲，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理驮配，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時娘扩，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除着茸。
7.如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工（指每一單項工程或單位工程，下同）琐旁，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用涮阔，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本旋膳，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用澎语；如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工途事，但必然等到整體完工后才可使用验懊，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本尸变，而直接計入當(dāng)期財務(wù)費用义图。
8.如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月）召烂，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化碱工，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本奏夫，將其直接計入當(dāng)期財務(wù)費用怕篷，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用酗昼，計入所購建固定資產(chǎn)的成本廊谓。
如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本麻削。
當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時蒸痹，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費用呛哟。
第七十八條 本制度所稱的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)叠荠，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時扫责，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
（一） 固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成榛鼎；
（二） 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時鳖孤，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時者娱；
（三） 該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；
（四） 所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計或合同要求淌铐，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符肺然，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用腿准。
第四章 所有者權(quán)益
第七十九條 所有者權(quán)益际起，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益拾碌，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）街望、資本公積校翔、盈余公積和未分配利潤等。
第八十條 企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程灾前，或合同防症、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本哎甲。
（一）一般企業(yè)實收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算：
1.投資者以現(xiàn)金投入的資本蔫敲，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分炭玫，計入資本公積奈嘿。
2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬吞加。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)裙犹，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。
3.投資者投入的外幣衔憨，合同沒有約定匯率的叶圃，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的践图，按合同約定的匯率折合掺冠，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理平项。
4.中外合作經(jīng)營企業(yè)依照有關(guān)法律赫舒、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的闽瓢，對已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨核算接癌，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實收資本的減項單獨反映。
1.公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得扣讼。公司發(fā)行的股票缺猛，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入椭符；其超過面值的部分荔燎，作為股本溢價，計入資本公積销钝。
2.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司有咨，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬蒸健，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額座享，作為資本公積處理婉商。
第八十一條 企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動：
（一） 符合增資條件渣叛，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的丈秩，在實際取得投資者的出資時，登記入賬淳衙。
（二） 企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的蘑秽，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的箫攀，在實際購入本企業(yè)股票時肠牲，登記入賬。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份匠童、發(fā)還股款埂材，以及因減資需更新股票的變動情況塑顺，在股本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查簿中詳細(xì)記錄汤求。
投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時严拒，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額扬绪，在資本（或股本）賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。
第八十二條 資本公積包括資本（或股本）溢價裤唠、接受捐贈資產(chǎn)挤牛、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等种蘸。資本公積項目主要包括：
（一） 資本（或股本）溢價墓赴，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；
（二） 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備航瞭，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積诫硕；
（三） 接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積刊侯；
（四） 股權(quán)投資準(zhǔn)備章办，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積滨彻，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積藕届；
（五） 撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造亭饵、技術(shù)研究等的撥款項目完成后休偶，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬辜羊；
（六） 外幣資本折算差額踏兜，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額懂算；
（七） 其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積庇麦，以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額计技。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項目核算。
資本公積各準(zhǔn)備項目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）山橄。
第八十三條 盈余公積按照企業(yè)性質(zhì)垮媒，分別包括以下內(nèi)容：
（一） 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：
1.法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積航棱；
2.任意盈余公積睡雇，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；
3.法定公益金饮醇，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金它抱，法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積朴艰。
企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損观蓄、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。符合規(guī)定條件的企業(yè)祠墅，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利侮穿。
1.儲備基金，是指按照法律毁嗦、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的亲茅、經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本的儲備基金；
2.企業(yè)發(fā)展基金狗准，是指按照法律克锣、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金腔长；
3.利潤歸還投資袭祟，是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。
第八十四條 收入饼酿，是指企業(yè)在銷售商品榕酒、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入故俐，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入想鹰。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)药版，按照收入確認(rèn)的原則辑舷，合理地確認(rèn)和計量各項收入滔灶。
第一節(jié) 銷售商品及提供勞務(wù)收入
第八十五條 銷售商品的收入格遭，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：
（一） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
（二） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制嫉戚；
（三） 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)对嚼；
（四） 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量机蔗。
第八十六條 銷售商品的收入背传，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費用谷婆；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入慨蛙。
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款纪挎，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓期贫；銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓异袄。
第八十七條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的通砍，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品烤蜕，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的封孙，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入玖绿、費用敛瓷、資產(chǎn)、負(fù)債斑匪、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。
第八十八條 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)锋勺，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入蚀瘸。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下庶橱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入贮勃。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用的方法苏章。
當(dāng)以下條件均能滿足時寂嘉，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：
（一） 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；
（二） 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)枫绅；
（三） 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定泉孩。
勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定：
（一） 已完工作的測量；
（二） 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例并淋；
（三） 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例寓搬。
第八十九條 在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下情況予以確認(rèn)和計量：
（一） 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償县耽，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入句喷，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本镣典；
（二） 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入唾琼，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本兄春，作為當(dāng)期費用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額锡溯，作為當(dāng)期損失神郊；
（三） 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用趾唱，不確認(rèn)收入涌乳。
第九十條 提供勞務(wù)的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定√瘃現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費用夕晓。
第九十一條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。
（一） 利息和使用費收入悠咱，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：
1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)蒸辆；
2.收入的金額能夠可靠地計量。
（二） 利息和使用費收入析既，應(yīng)按下列方法分別予以計量：
1.利息收入躬贡，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定；
2.使用費收入眼坏，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定拂玻。
第二節(jié) 建造合同收入
第九十二條 建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計宰译、技術(shù)檐蚜、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同沿侈。
（一） 固定造價合同闯第，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。
（二） 成本加成合同缀拭，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)咳短，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
第九十三條 建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更蛛淋、索賠咙好、獎勵等形成的收入。
合同變更铣鹏，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整敷扫。因合同變更而增加的收入，應(yīng)當(dāng)在客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計量時予以確認(rèn)葵第。
索賠款绘迁，是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的卒密、用以補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的款項缀台。企業(yè)只有在預(yù)計對方能夠同意這項索賠（根據(jù)談判情況判斷），并且對方同意接受的金額能夠可靠計量的情況下哮奇，才能將因索賠款而形成的收入予以確認(rèn)膛腐。
獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時鼎俘，客戶同意支付給建造承包商的額外款項哲身。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)贸伐，并且獎勵金額能夠可靠地計量時勘天，才能將因獎勵而形成的收入予以確認(rèn)。
第九十四條 建造承包商建造工程合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的捉邢、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用脯丝。
直接費用包括耗用的人工費用、耗用的材料費用伏伐、耗用的機(jī)械使用費和與設(shè)計有關(guān)的技術(shù)援助費用宠进、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費藐翎、檢驗試驗費材蹬、工程定位復(fù)測費、工程點交費用阱高、場地清理費用等其他直接費用赚导。
間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工赤惊、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金凰锡、職工福利費未舟、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費掂为、物料消耗裕膀、低值易耗品攤銷、取暖費勇哗、水電費昼扛、辦公費、差旅費。財產(chǎn)保險費抄谐、工程保修費渺鹦、排污費等。
企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用蛹含、船舶等制造企業(yè)的銷售費用毅厚、企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用和因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用浦箱。
直接費用在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)直接計入合同成本吸耿，間接費用應(yīng)當(dāng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀究峥Ｅc合同有關(guān)的零星收益咽安，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本蓬推。
第九十五條妆棒、建造承包商建造工程合同收入及費用應(yīng)按以下原則確認(rèn)和計量；
（一） 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計拳氢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用募逞。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法馋评。
1.固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計放接，是指同時具備以下4項條件：
（1） 合同總收入能夠可靠地計量；
（2） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)留特；
（3） 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定纠脾；
（4） 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較蜕青。
2.成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計苟蹈，是指同時具備以下2項條件：
（1） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（2） 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量右核。
（二） 當(dāng)期完成的建造合同慧脱，應(yīng)按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的收入后的余額作為當(dāng)期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認(rèn)的費用后的余額作為當(dāng)期費用贺喝。
（三） 如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計菱鸥，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：
1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)躏鱼，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費用氮采；
2.合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費用染苛，不確認(rèn)收入鹊漠。
（四） 在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費用。
（五） 如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入躯概，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失立即作為當(dāng)期費用登钥。
第九十六條 合同完工進(jìn)度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例楞陷、已完合同工作的測量等方法確定怔鳖。
采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本包括：
（1） 與合同未來活動相關(guān)的合同成本固蛾；
（2） 在分包工程總工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項结执。
第九十七條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認(rèn)原則執(zhí)行艾凯；如果符合建造合同的條件献幔，并且有不可撤銷的建造合同的情況下，也可按照建造合同收入確認(rèn)的原則趾诗，按照完工百分比法確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的收入蜡感。
企業(yè)的收入，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則恃泪，在利潤表中反映郑兴。
第六章 成本和費用
第九十九條 費用，是指企業(yè)為銷售商品贝乎、提供勞務(wù)等日城榱活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本览效，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品却舀、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和成本的界限锤灿。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益挽拔；成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本但校。
企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用螃诅；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進(jìn)價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用。
第一百條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料状囱，應(yīng)按實際耗用數(shù)量和賬面單價計算州刽，計入成本、費用浪箭。
第一百零一條 企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)辨绊、工時奶栖、產(chǎn)量記錄等資料，計算職工工資，計入成本宣鄙、費用袍镀。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)貼铭若，也應(yīng)計入各工資項目藐石。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定，計算提取應(yīng)付福利費婉烟，計入成本鼻弧、費用设江。
第一百零二條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本攘轩、費用叉存。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本度帮、費用歼捏；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用笨篷，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用瞳秽，分期攤?cè)氤杀尽①M用率翅。
第一百零三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求练俐，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法安聘。成本核算對象痰洒、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更浴韭，如需變更丘喻，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會念颈，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)泉粉，并在會計報表附注中予以說明。
第一百零四條 企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用榴芳、管理費用和財務(wù)費用嗡靡。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，并在利潤表中分別項目列示窟感。
（一） 營業(yè)費用讨彼，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費柿祈、裝卸費哈误、包裝費哩至、保險費、展覽費和廣告費蜜自，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點菩貌，售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用重荠、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用箭阶。
商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費用，也包括在內(nèi)戈鲁。
（二） 管理費用仇参，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的荞彼，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資冈敛、修理費、物料消耗鸣皂、低值易耗品攤銷抓谴、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費寞缝、待業(yè)保險費癌压、勞動保險費、董事會費荆陆、聘請中介機(jī)構(gòu)費滩届、咨詢費（含顧問費）、訴訟費被啼、業(yè)務(wù)招待費帜消、房產(chǎn)稅、車船使用稅浓体、土地使用稅泡挺、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費命浴、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費娄猫、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費生闲、研究與開發(fā)費媳溺、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）碍讯、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等悬蔽。
（三） 財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用捉兴，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出（減利息收入）屯阀、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等缅帘。
第一百零五條 企業(yè)必須分清本期成本、費用和下期成本难衰、費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用逗栽。工業(yè)企業(yè)必須分清各種產(chǎn)品成本的界限盖袭，分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本彼宠。
第七章 利潤及利潤分配
第一百零六條 利潤鳄虱，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤凭峡、利潤總額和凈利潤拙已。
（一） 營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加摧冀，加上其他業(yè)務(wù)利潤倍踪，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額索昂。
（二） 利潤總額建车，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入椒惨、營業(yè)外收入缤至，減去營業(yè)外支出后的金額。
（三） 投資收益康谆，是指企業(yè)對外投資所取得的收益领斥，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。
（四） 補(bǔ)貼收入沃暗，是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅月洛，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼描睦。
（五） 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出膊存，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈忱叭、處置固定資產(chǎn)凈收益隔崎、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等韵丑。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧爵卒、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失撵彻、債務(wù)重組損失钓株、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備实牡、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備轴合、罰款支出创坞、捐贈支出、非常損失等受葛。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算题涨，并在利潤表中分列項目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項目总滩，進(jìn)行明細(xì)核算纲堵。
（六）所得稅，是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用闰渔。
（七） 凈利潤席函，是指利潤總額減去所得稅后的金額。
第一百零七條 企業(yè)的所得稅費用應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況冈涧，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得稅的核算茂附。
1.應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額炕舵，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法何之。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅咽筋。
2.納稅影響會計法溶推，是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計奸攻，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法蒜危。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額睹耐，遞延和分配到以后各期辐赞。采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算硝训。在采用遞延法核算時响委，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整窖梁，但是赘风，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回纵刘；在采用債務(wù)法核算時邀窃，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整假哎，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時瞬捕，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回鞍历。
（二） 在采用納稅影響會計法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限：
1.時間性差異肪虎，是指由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益劣砍、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間笋轨，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回秆剪。時間性差異主要有以下幾種類型：
（1） 企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益爵政，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時間性差異陶缺。這里的應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異钾挟。
（2） 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用或損失饱岸，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減掺出，從而形成可抵減時間性差異。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異苫费。
（3） 企業(yè)獲得的某項收益汤锨，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百框，從而形成可抵減時間性差異闲礼。
（4） 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費用或損失铐维，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減柬泽，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。
2.永久性差異嫁蛇，是指某一會計期間锨并，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同睬棚，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異第煮。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回抑党。永久性差異有以下幾種類型：
（1） 按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表包警，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益；
（2） 按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表新荤，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益揽趾，需要交納所得稅；
（3） 按會計制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費用或損失計入會計報表苛骨，在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減篱瞎；
（4） 按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費用或損失苟呐，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。
（三） 采用遞延法時俐筋，一定時期的所得稅費用包括：
1.本期應(yīng)交所得說牵素；
2.本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。
上述本期應(yīng)交所得稅澄者，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應(yīng)交所得稅笆呆；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項，是指本期發(fā)生的時間性差異用現(xiàn)行所得稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額粱挡，以及本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延稅款借項或貸項赠幕。按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：
本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項金額
本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異×現(xiàn)行所得稅率
本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額=本期發(fā)生的可抵減時間性差異×現(xiàn)行所得稅率
本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異（即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異）×前期確認(rèn)遞延稅款時的所得稅率
本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項金額=本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異（即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異）×前期確認(rèn)遞延稅款時的所得稅率
（四） 采用債務(wù)法時询筏，一定時期的所得稅費用包括：
1.本期應(yīng)交所得稅榕堰；
2.本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)伍绳；
3.由于稅率變更或開征新稅献烦，對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)蚓胸。
按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容讶泰，可列示公式如下：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債沪猴。
本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債=累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異×（現(xiàn)行所得稅率-前期確認(rèn)應(yīng)納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用的所得稅率
或者=遞延稅款賬面余額-已確認(rèn)遞延稅款金額的累計時間性差異×現(xiàn)行所得稅率
（五） 采用納稅影響會計法時悴侵，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下舰绘，為了慎重起見驼卖，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為3年）痹筛，有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的莺治，才能確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映味混，否則产雹，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。
投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)翁锡，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資按一定比例可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分蔓挖，以及已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓應(yīng)補(bǔ)交的所得稅馆衔，均作為永久性差異處理瘟判；企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)角溃，應(yīng)當(dāng)于實際收到退回的所得稅時拷获，沖減退回當(dāng)期的所得稅費用。
第一百零八條 企業(yè)一般應(yīng)按月計算利潤减细，按月計算利潤有困難的企業(yè)匆瓜，可以按季或者按年計算利潤。
第一百零九條 企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議提請股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案（除股票股利分配方案外），在股東大會或類似機(jī)構(gòu)召開會議前驮吱，應(yīng)當(dāng)將其列入報告年度的利潤分配表茧妒。股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致時左冬，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)桐筏。
第一百一十條 企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初末彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額拇砰，為可供分配的利潤梅忌。可供分配的利潤除破，按下列順序分配：
（一） 提取法定盈余公積牧氮；
（二） 提取法定公益金。
外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律瑰枫、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲備基金蹋笼、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等躁垛。
中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資，以及國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤補(bǔ)充的流動資本圾笨，也從可供分配的利潤中扣除教馆。
第一百一十一條 可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后擂达，為可供投資者分配的利潤土铺。可供投資者分配的利潤板鬓，按下列順序分配：
（一） 應(yīng)付優(yōu)先股股利悲敷，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。
（二） 提取任意盈余公積俭令，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積后德。
（三） 應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利抄腔。企業(yè)分配給投資者的利潤瓢湃，也在本項目核算。
（四） 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利赫蛇，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）绵患。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算悟耘。
可供投資者分配的利潤落蝙，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配筏勒。企業(yè)如發(fā)生虧損移迫，可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。
企業(yè)未分配的利潤（或未彌補(bǔ)的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目中單獨反映奏寨。
第一百一十二條 企業(yè)實現(xiàn)的利潤和利潤分配應(yīng)當(dāng)分別核算起意，利潤構(gòu)成及利潤分配各項目應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算病瞳。企業(yè)提取的法定盈余公積揽咕、法定公益金（或提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金套菜、職工獎勵及福利基金）亲善、分配的優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積逗柴、分配的普通股股利蛹头、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，以及年初未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）戏溺、期末未分配利潤（或來彌補(bǔ)虧損）等渣蜗，均應(yīng)當(dāng)在利潤分配表中分別列項予以反映。
第八章 非貨幣性交易
第一百一十三條 非貨幣性交易旷祸，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)耕拷，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)托享。
貨幣性資產(chǎn)骚烧，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金闰围、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等赃绊。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)羡榴，包括存貨碧查、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)炕矮、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等么夫。
在確定涉及補(bǔ)價的交易是否為非傾向性交易時，收到補(bǔ)價的企業(yè)肤视，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于25確定档痪；支付補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價之和的比例等于或低于25確定邢滑。其計算公式如下：
收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值≤25
支付補(bǔ)價的企業(yè)：支付的補(bǔ)價÷（支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值）≤25
第一百一十四條 在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時腐螟，無論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)愿汰，或者一項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)乐纸，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)衬廷，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值汽绢。
如果涉及補(bǔ)價吗跋，支付補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費宁昭，作為換入資產(chǎn)入賬價值跌宛；收到補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去補(bǔ)價积仗，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費疆拘，作為換入資產(chǎn)入賬價值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計算確定：
應(yīng)確認(rèn)的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×補(bǔ)價
本制度所稱的公允價值寂曹，是指在公平交易中哎迄，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~隆圆。
上述換入的資產(chǎn)如為存貨的漱挚，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額渺氧。
第一百一十五條 在非貨幣性交易中棱烂，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例阶女，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值哩治。
第一百一十六條 在資產(chǎn)交換中秃踩，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
（一） 以一項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項业筏，或多項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項憔杨，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值。如果換入的應(yīng)收款項的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的蒜胖，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值消别，換入應(yīng)收款項的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備台谢。
（二） 企業(yè)以一項資產(chǎn)同時換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)寻狂，或者以多項資產(chǎn)換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值朋沮，換入除應(yīng)收款項外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值蛇券，按照各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費（如果涉及補(bǔ)價，還應(yīng)當(dāng)減去補(bǔ)價加上應(yīng)確認(rèn)的收益纠亚，或者加上補(bǔ)價）塘慕，減去換入的應(yīng)收款項入賬價值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入賬價值蒂胞。
涉及補(bǔ)價的图呢，如收到的補(bǔ)價小于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后骗随，再按上述原則進(jìn)行處理蛤织；如收到的補(bǔ)價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價首先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值蚊锹，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理瞳筏。
第九章 外幣業(yè)務(wù)
第一百一十七條 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付牡昆、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)姚炕。
第一百一十八條 企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶丢烘。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金柱宦、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收票據(jù)播瞳、應(yīng)收賬款掸刊、預(yù)付賬款等）和債務(wù)（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)赢乓、應(yīng)付賬款忧侧、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資牌芋、長期借款等）蚓炬，應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算躺屁。
第一百一十九條 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時肯夏，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外犀暑，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶驯击，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合耐亏。
企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時徊都，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元广辰、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時碟贾，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算：
美元币喧、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率袱耽，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算杀餐，按照套算后的匯率作為折算匯率。美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率朱巨，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率史翘。
美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率冀续，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算琼讽，按套算后的匯率作為折算匯率。
第一百二十條 各種外幣賬戶的外幣金額洪唐，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣钻蹬。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益凭需，計入當(dāng)期損益问欠；屬于籌建期間的、計入長期待攤費用粒蜈；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益顺献，按照借款費用資本化的原則進(jìn)行處理。
第十章 會計調(diào)整
第一百二十一條 會計調(diào)整枯怖，是指企業(yè)因按照國家法律注整、行政法規(guī)和會計制度的要求，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計政策度硝、會計估計肿轨，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等所作的調(diào)整蕊程。
會計政策萝招，是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。具體原則存捺，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則曙蒸；具體會計處理方法捌治，是指企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的雁竞、適合于本企業(yè)的會計處理方法土至。例如，長期投資的具體會計處理方法烦绳、壞賬損失的核算方法等臂港。
會計估計森枪，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷视搏。例如，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限與預(yù)計凈殘值县袱、預(yù)計無形資產(chǎn)的受益期等浑娜。
會計差錯，是指在會計核算時式散，在確認(rèn)筋遭、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤暴拄。
（一） 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項漓滔，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整。
（二） 這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況乖篷、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠响驴、更相關(guān)的會計信息。
第一百二十三條 下列各項不屬于會計政策變更：
（一） 本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策撕蔼；
（二） 對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策豁鲤。
第一百二十四條 企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時罕邀，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行畅形，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理诉探。企業(yè)為了能夠提供更可靠日熬、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理肾胯。
追溯調(diào)整法竖席，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策敬肚，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法毕荐。在采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益艳馒，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整憎亚，但不需要重編以前年度的會計報表。
第一百二十五條 會計政策變更的累積影響數(shù)弄慰，是指按變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額第美。會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策陆爽，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額什往，與現(xiàn)有的金額之間的差額。本制度所稱的會計政策變更的累積影響數(shù)慌闭，是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響别威，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額躯舔，不包括分配的利潤或股利。留存收益包括法定盈余公積省古、法定公益金粥庄、任意盈余公積及未分配利潤（外商投資企業(yè)包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）衫樊。累積影響數(shù)通踌撸可以通過以下各步計算獲得：
第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項科侈；
第二步载佳，計算兩種會計政策下的差異：
第三步，計算差異的所得稅影響金額（如果需要調(diào)整所得稅影響金額的）臀栈；
第四步蔫慧，確定前期中的每一期的稅后差異；
第五步权薯，計算會計政策變更的累積影響數(shù)姑躲。
如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法盟蚣。未來適用法黍析，是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法屎开。采用未來適用法時阐枣，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表奄抽。企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額蔼两，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果逞度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會計政策進(jìn)行核算额划。
第一百二十六條 在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更档泽，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目俊戳，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)馆匿，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益抑胎，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
第一百二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由甜熔、會計政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由突倍。
第二節(jié) 會計估計變更
第一百二十八條 由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響腔稀，某些會計報表項目不能精確地計量盆昙，而只能加以估計。如果賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化焊虏，或者由于取得新的信息淡喜、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂诵闭。
第一百二十九條 會計估計變更時炼团，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表疏尿，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進(jìn)行處理瘟芝。
第一百三十條 會計估計的變更，如果僅影響變更當(dāng)期褥琐，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目中锌俱；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中敌呈。
第一百三十一條 會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時贸宏，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更的處理方法進(jìn)行處理。
第一百三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由磕洪、會計估計變更的影響數(shù)吭练，以及會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。
第三節(jié) 會計差錯更正
第一百三十三條 本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯析显，應(yīng)按以下原則處理：
（一） 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯鲫咽，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。
（二） 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯叫榕，如影響損益浑侥，應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整晰绎；如不影響損益寓落，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。
重大會計差錯荞下，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯伶选。重大會計差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10及以上尖昏，則認(rèn)為金額比較大仰税。
（三） 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益抽诉，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益陨簇，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益迹淌，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)河绽。
（四） 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯己单，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項進(jìn)行處理。
年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯耙饰，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目纹笼。
第一百三十四條 在編制計較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯苟跪，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目廷痘；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益件已，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整笋额。
第一百三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容和重大會計差錯的更正金額。
第一百三十六條 企業(yè)濫用會計政策拨齐、會計估計及其變更鳞陨，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。
第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
第一百三十七條 資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)瞻惋，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計厦滤，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入歼狼、費用掏导、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整羽峰。以下是調(diào)整事項的例子：
（一） 已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損趟咆；
（二） 銷售退回；
（三） 已確定獲得或支付的賠償梅屉。
資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會或者經(jīng)理（廠長）會議值纱，或者類似機(jī)構(gòu)制訂的利潤分配方案中與財務(wù)會計報告所屬期間有關(guān)的利潤分配，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項坯汤，但利潤分配方案中的股票股利（或以利潤轉(zhuǎn)增資本）應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項處理虐唠。
第一百三十八條 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣惰聂，作出相關(guān)賬務(wù)處理疆偿，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表搓幌、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容杆故，但不包括現(xiàn)金流量表正表。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項溉愁，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一） 涉及損益的事項处铛，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅撤蟆，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方篙贸；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅枫疆，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方》笱唬“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額息楔，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目。
（二） 涉及利潤分配調(diào)整的事項扒披，直接通過“利潤分配--未分配利潤”科目核算值依。
（三） 不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目碟案。
（四） 通過上述賬務(wù)處理后愿险，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：
1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字价说；
2.當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)辆亏；
3.提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整有關(guān)會計報表的上年數(shù)鳖目；
4.經(jīng)過上述調(diào)整后扮叨，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字领迈。
第一百三十九條 資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項彻磁，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明狸捅，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策衷蜓，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以披露尘喝。以下是非調(diào)整事項的例子：
（一） 股票和債券的發(fā)行磁浇；
（二） 對一個企業(yè)的巨額投資；
（三） 自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失瞧省；
（四） 外匯匯率發(fā)生較大變動扯夭。
非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明其內(nèi)容鞍匾、估計對財務(wù)狀況交洗、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計橡淑，應(yīng)當(dāng)說明其原因构拳。
第十一章 或有事項
第一百四十條 或有事項，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實置森。
或有負(fù)債斗埂，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實凫海；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)呛凶，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。
或有資產(chǎn)行贪，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)漾稀，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
第一百四十一條 如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件建瘫，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：
（一） 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)崭捍；
（二） 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
（三） 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量啰脚。
符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債殷蛇，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。
第一百四十二條 符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債橄浓，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)粒梦。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上荸实、下限金額的平均數(shù)確定谍倦；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
（一） 或有事項涉及單個項目時泪勒，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定昼蛀；
（二） 或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定圆存。
第一百四十三條 如果清償符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償胎许，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時趁曼，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)酪我，但確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值茎芋。
符合上述確認(rèn)條件的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映油讯。
第一百四十四條 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)详民。
第一百四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露如下或有負(fù)債形成的原因，預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計陌兑，應(yīng)當(dāng)說明理由）沈跨，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕?/p>
（一） 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；
（二） 未決訴訟兔综、仲裁形成的或有負(fù)債饿凛；
（三） 為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債狞玛；
（四） 其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。
第一百四十六條 或有資產(chǎn)一般不應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露涧窒。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時心肪，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響纠吴，還應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)披露硬鞍。
在涉及未決訴訟、仲裁的情況下戴已，按本章規(guī)定如果披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響膳凝，則企業(yè)無需披露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟恭陡、仲裁的形成原因。
第十二章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
第一百四十七條 在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中上煤，如果一方有能力直接或間接控制休玩、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘?a target="_blank" rel="nofollow">重大影響，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系劫狠；如果兩方或多方同受一方控制拴疤，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于：
（一） 直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制独泞，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如呐矾，母公司、子公司懦砂、受同一母公司控制的子公司之間）蜒犯。
母公司，是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)荞膘；子公司罚随，是指被母公司控制的企業(yè)。
（二） 合營企業(yè)羽资。
合營企業(yè)淘菩，是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
（三） 聯(lián)營企業(yè)屠升。
聯(lián)營企業(yè)潮改，是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)腹暖。
（四） 主要投資者個人汇在、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
主要投資者個人脏答，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10或以上表決權(quán)資本的個人投資者趾疚；關(guān)鍵管理人員缨历，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員糙麦；關(guān)系密切的家庭成員辛孵，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。
（五） 受主要投資者個人赡磅、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)魄缚。
國家控制的企業(yè)間不應(yīng)當(dāng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述（一）至（三）的關(guān)系焚廊，或根據(jù)上述（五）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時冶匹，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。
第一百四十八條 在存在控制關(guān)系的情況下咆瘟，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時嚼隘，不論他們之間有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露企業(yè)類型袒餐、名稱飞蛹、法定代表人、注冊地灸眼、注冊資本及其變化卧檐、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化焰宣。
第一百四十九條 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下霉囚，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素匕积。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例盈罐、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）闪唆。
關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露暖呕，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)會計報告使用者正確理解的情況下可以合并披露苞氮。
第一百五十條 下列關(guān)聯(lián)方交易不需要披露：
（一） 在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易湾揽；
（二） 在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。
第十三章 財務(wù)會計報告
第一百五十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定笼吟，編制和對外提供真實库物、完整的財務(wù)會計報告。
第一百五十二條 企業(yè)的財務(wù)會計報告分為年度贷帮、半年度戚揭、季度和月度財務(wù)會計報告。月度撵枢、季度財務(wù)會計報告是指月度和季度終了提供的財務(wù)會計報告民晒；半年度財務(wù)會計報告是指在每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)會計報告精居；年度財務(wù)會計報告是指年度終了對外提供的財務(wù)會計報告。
本制度將半年度潜必、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告靴姿。
第一百五十三條 企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成（不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）磁滚。企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容佛吓、會計報表種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等垂攘，由本制度規(guī)定维雇；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。
季度晒他、月度中期財務(wù)會計報告通常僅指會計報表吱型，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。
半年度中期財務(wù)會計報告中的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露所有重大的事項陨仅，如轉(zhuǎn)讓子公司等津滞。半年度中期財務(wù)會計報告報出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、或有事項等掂名，除特別重大事項外，可不作調(diào)整或披露哟沫。
第一百五十四條 企業(yè)向外提供的會計報表包括：
（一） 資產(chǎn)負(fù)債表饺蔑；
（二） 利潤表；
（三） 現(xiàn)金流量表嗜诀；
（四） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表猾警；
（五） 利潤分配表；
（六） 股東權(quán)益增減變動表隆敢；
（七） 分部報表发皿；
（八） 其他有關(guān)附表。
第一百五十五條 會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一） 不符合會計核算基本前提的說明拂蝎；
（二） 重要會計政策和會計估計的說明穴墅；
（三） 重要會計政策和會計估計變更的說明；
（四） 或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明温自；
（五） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露玄货；
（六） 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；
（七） 企業(yè)合并悼泌、分立的說明松捉；
（八） 會計報表中重要項目的明細(xì)資料；
（九） 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項馆里。
第一百五十六條 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：
（一） 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況隘世；
（二） 利潤實現(xiàn)和分配情況可柿；
（三） 資金增減和周轉(zhuǎn)情況；
（四） 對企業(yè)財務(wù)狀況丙者、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項复斥。
第一百五十七條 月度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供蔓钟；季度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供永票；半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個連續(xù)的月份）對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供滥沫。
會計報表的填列侣集，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”兰绣。
第一百五十八條 企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50以上（不含50）世分，或雖然占該單位注冊資本總額不足50但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表缀辩。合并會計報表的編制原則和方法臭埋，按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)在編制合并會計報表時臀玄，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)瓢阴，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債健无、收入荣恐、費用、利潤等予以合并累贤。
第一百五十九條 企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)叠穆，加具封面，裝訂成冊臼膏，加蓋公章硼被。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼渗磅、組織形式嚷硫、地址、報表所屬年度或者月份始鱼、報出日期论巍，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章风响；又設(shè)置總會計師的企業(yè)嘉汰，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。
第一百六十條 本制度自2001年1月1日起施行状勤。
