一稠炬、案情簡介
2010年焕阿，A市某公司（港資）因機(jī)器設(shè)備技改需要，向上海某國際租賃有限公司（以下簡稱某租賃公司）借款人民幣5000萬元首启，根據(jù)融資性售后回租業(yè)務(wù)的要求暮屡，與租賃公司簽訂《所有權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》(協(xié)議編號(hào)：IFELC1111)、《售后回租賃合同》（合同編號(hào)：IFELC1111)毅桃，將2009年初購買的國產(chǎn)設(shè)備通過融資性售后回租的方式銷售給某租賃公司褒纲，某公司因此獲得融資5000萬元。
二钥飞、稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見
2015年莺掠，A市國家稅務(wù)局稽查局在日常稽查時(shí)读宙，對某公司這一融資性售后回租業(yè)務(wù)認(rèn)定為銷售行為彻秆，在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)就做銷售，不能享受進(jìn)口設(shè)備免征增值稅结闸，對5000萬元視同銷售收入征收增值稅唇兑，同時(shí)對設(shè)備計(jì)提的折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額。具體處理意見如下：
1桦锄、某公司售后回租設(shè)備不能享受增值稅退稅政策扎附。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕176號(hào)）第四條規(guī)定结耀，外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設(shè)備帕棉，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管针肥，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)香伴，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)慰枕，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形即纲，或者發(fā)生出租具帮、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款低斋，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算：
應(yīng)補(bǔ)稅款=國產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率
國產(chǎn)設(shè)備凈值是指企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的設(shè)備凈值蜂厅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為涉案的國產(chǎn)設(shè)備在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，依據(jù)上述規(guī)定膊畴，某企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交已退稅款掘猿。
2、5000萬元融資視同設(shè)備銷售收入應(yīng)補(bǔ)征收增值稅唇跨。
《財(cái)政部稠通、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行买猖，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(一)納稅人銷售自己使用過的物品改橘，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅玉控。
依據(jù)上述規(guī)定飞主，稅務(wù)機(jī)關(guān)對某公司本案融資性售后回租視同銷售認(rèn)定銷售收入為5000萬，應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅高诺。
三碌识、本案分析
1、有關(guān)融資性售后回租的合法性說明虱而。
根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)（案發(fā)當(dāng)期丸冕，本文仍然有效）對融資租賃企業(yè)的定義：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人薛窥，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)胖烛，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金诅迷，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）佩番、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。融資性售后回租罢杉，是指承租方以融資為目的趟畏，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)滩租。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)赋秀，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金利朵，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票猎莲。
從事融資性租賃的企業(yè)須經(jīng)中國人民銀行绍弟、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)，而某租賃公司是經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)成立的外資企業(yè)著洼，持有《中華人民共和國臺(tái)港澳僑投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》（證書編號(hào)0000*）樟遣，批準(zhǔn)文號(hào)為“商外資資審a字[1991］00**號(hào)”，經(jīng)營范圍有房地產(chǎn)的直接租賃身笤、轉(zhuǎn)租賃豹悬、回租賃、杠桿租賃液荸、委托租賃瞻佛、聯(lián)合租賃等不同形式的本外幣融資性租賃業(yè)務(wù)，說明某租賃公司開展的融資性售后回租業(yè)務(wù)是有資質(zhì)的合法行為娇钱，所以某公司的行為完全是以融資5000萬元為目的進(jìn)行的伤柄，全程操作符合融資性租賃售后回租的要求。
2忍弛、融資性租賃售后回租的有關(guān)涉稅規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定考抄，融資性租賃售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后细疚，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性租賃售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)川梅，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移疯兼。該公告第一條規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定贫途，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為吧彪，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅丢早；第二條規(guī)定姨裸，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性租賃售后回租業(yè)務(wù)中怨酝，承租人出售資產(chǎn)的行為傀缩，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)农猬，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊赡艰。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分斤葱，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除慷垮。
三揖闸、分析結(jié)論
綜上所述，某公司5000萬融資性租賃售后回租業(yè)務(wù)符合國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》的規(guī)定不確認(rèn)為銷售收入料身，并做如下說明：
1汤纸、財(cái)稅[2008]176號(hào)第四條所說的設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形在本案不成立，也就不存向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款的情形惯驼。
2蹲嚣、5000萬融資性租賃售后回租業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移祟牲，尚屬于某企業(yè)固定資產(chǎn)隙畜，依法可以在企業(yè)所得稅稅前計(jì)提相關(guān)折舊。
3说贝、5000萬融資性租賃售后回租業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為銷售收入议惰，也就不能認(rèn)定該公司銷售自已使用過固定資產(chǎn)，相應(yīng)地不應(yīng)認(rèn)定補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)乡恕。
四言询、圓滿結(jié)局
稅務(wù)機(jī)關(guān)最終接受本案分析的意見，不再認(rèn)定某公司以國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行融資性售后回租視同銷售應(yīng)補(bǔ)繳已退稅款傲宜，本案獲得圓滿結(jié)局运杭！
后記
本文曾征詢了業(yè)界一些朋友的看法，獲得一此指導(dǎo)函卒，在此表示感謝辆憔！特別是張老師閱讀后，還不吝筆墨报嵌，提出了三點(diǎn)專業(yè)虱咧、中懇的意見，在本文中及時(shí)做了修訂锚国，以下為張老師的專業(yè)意見腕巡，特此分享:
1、本例主要矛盾在于稅企雙方對業(yè)務(wù)的事實(shí)認(rèn)定不一血筑。因此在報(bào)告里必須對業(yè)務(wù)事實(shí)進(jìn)一步解釋绘沉，如果企業(yè)堅(jiān)持是融資性售后回租，那么應(yīng)提供更多依據(jù),比如文中提到的出租方的資質(zhì)豺总，再比如證明固定資產(chǎn)所有權(quán)梆砸，使用方是否變動(dòng)的證明。根據(jù)2010年第13號(hào)公告园欣，承租方賬上仍然要計(jì)提折舊帖世，但事實(shí)上有無計(jì)提折舊在文中并無體現(xiàn)；
2、文件引用了已經(jīng)失效的2013年106號(hào)文日矫，相關(guān)描述在2016年36號(hào)文中也有赂弓。但這可能與業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間有關(guān)，如果是2013年以前業(yè)務(wù)哪轿，用106號(hào)文無不妥盈魁。因此，在報(bào)告對案例描述上窃诉，最好也把業(yè)務(wù)時(shí)間說明一下杨耙，畢竟2016年前后對售后回租的稅目有所不同；
3飘痛、引用2013年106文說明的問題是出租方向承租方開發(fā)票是否包括本金部分珊膜，并不能說明承租方銷售資產(chǎn)是否必須開具發(fā)票，以及承租方銷售資產(chǎn)時(shí)的定性宣脉。
