固定資產(chǎn)的特殊問題總結(jié)

一、工程物資的細(xì)節(jié)區(qū)分

購進(jìn)一批專用于安裝設(shè)備的物資

• 計(jì)入“工程物資”劲藐；
• 進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣牵辣；
• 購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”旷档；
• 領(lǐng)用時(shí)不需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

購進(jìn)一批專用于廠房建設(shè)的物資

• 計(jì)入“工程物資”严里；
• 由于購入時(shí)就明確了目的新啼，以后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，所以進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣刹碾；
• 購入時(shí)講進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入“工程物資”成本中燥撞。
• 領(lǐng)用時(shí)也不用進(jìn)轉(zhuǎn)出，因?yàn)橘徣胛镔Y是已將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本教硫。

二叨吮、2009年以前的固定資產(chǎn)

2009年以前由于當(dāng)期還是生產(chǎn)型增值稅，所以那個(gè)時(shí)候購入固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)說是不允許抵扣的瞬矩，所以要計(jì)入固定資產(chǎn)成本茶鉴；

• 如果當(dāng)時(shí)買入的是需要安裝的固定資產(chǎn)，以后如果領(lǐng)用材料那就要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出景用；
• 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品就要視同銷售涵叮，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；
• 接受投資的固定資產(chǎn)也要按照價(jià)稅合計(jì)金額來入賬伞插。

三割粮、分期付款購入固定資產(chǎn)

• 由于要在未來很久以后才會逐漸支付全款，所以分期支付的全部價(jià)款包括本金和利息媚污；
• 根據(jù)分期支付的現(xiàn)金流出來予以折現(xiàn)得到現(xiàn)值舀瓢，也就是本金，計(jì)入“固定資產(chǎn)”耗美；
• 全部價(jià)款-本金=未來期間支付的利息京髓。由于這些利息是歸屬于未來每一期間的航缀，所以初始確認(rèn)時(shí)要把全部利息先計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”這個(gè)負(fù)債科目；
• “未確認(rèn)融資費(fèi)用”是負(fù)債類科目堰怨，但是它是借增貸減芥玉，所以是備抵類科目，長期應(yīng)付款的備抵類科目备图；
• 以后確認(rèn)當(dāng)期攤銷的利息費(fèi)用時(shí)灿巧，將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”轉(zhuǎn)至“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；
• 如果考慮現(xiàn)金流量劃分問題：分期購入固定資產(chǎn)第一次支付是投資活動現(xiàn)金流量揽涮，之后每一次就屬于是籌資活動因?yàn)槭窃趦斶€本金和利息抠藕。

借：固定資產(chǎn)（本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（未來期間利息）
貸：長期應(yīng)付款（本金加利息）

• 攤銷時(shí)認(rèn)為是當(dāng)期支付的價(jià)款先用來還當(dāng)期利息；
• 當(dāng)期確認(rèn)的利息=期初本金*貸款年利率绞吁，然后還完利息之后還有剩余幢痘，剩下的用來償還本金；
• 期末未償還本金=期初本金+本期確認(rèn)利息-本期還款額家破；
• 或理解為期末未償還本金=期初尚未償還本金 -（本期還款額-本金*貸款年利率）颜说。

確認(rèn)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(確認(rèn)為當(dāng)期利息費(fèi)用)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(攤銷掉一部分，未確認(rèn)轉(zhuǎn)入已確認(rèn))

償還價(jià)款時(shí)：

借：長期應(yīng)付款（償還的本息）
貸：銀行存款

• 第二年時(shí)上期末尚未償還本金為本期初尚未償還本金汰聋，然后繼續(xù)循環(huán)至最后一期门粪。

三、接受投資的固定資產(chǎn)

• 合同公允的按照合同價(jià)烹困；
• 合同不公允的按照公允價(jià)玄妈；
• 結(jié)論是只關(guān)注公允價(jià)。

高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)

• 這項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提一般適用于鋼鐵行業(yè)和煤炭行業(yè)髓梅，危險(xiǎn)性比較大的企業(yè)拟蜻，這種企業(yè)比較容易出現(xiàn)安全生產(chǎn)事故，所以國家要求按期計(jì)提“安全生產(chǎn)費(fèi)”枯饿；
• “專項(xiàng)儲備”是所有者權(quán)益類科目酝锅；

每期計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用
貸：專項(xiàng)儲備（一般按照產(chǎn)量的比例進(jìn)行計(jì)提）

• 這是在計(jì)提一個(gè)未來購買安全相關(guān)設(shè)備的一個(gè)額度，以后購買安全設(shè)備時(shí)沖減“專項(xiàng)儲備” 奢方。

購買安全設(shè)備時(shí)：

借： 固定資產(chǎn)
貸：銀行存款

同時(shí)把專項(xiàng)儲備與累計(jì)折舊對沖：

借：專項(xiàng)儲備（沖減計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)）
貸：累計(jì)折舊（按照購入的設(shè)備全額沖減折舊）

• 因?yàn)槊吭掠?jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)已經(jīng)每期將安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)入了“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用” 搔扁，所以在購入安全設(shè)備時(shí)要把專項(xiàng)儲備全額沖減固定資產(chǎn)全部價(jià)值的累計(jì)折舊，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減至零蟋字，這樣做是為了不造成重復(fù)計(jì)入成本費(fèi)用稿蹲；
• 購入安全設(shè)備時(shí)也不會存在“專項(xiàng)儲備”不足沖減的問題，因?yàn)槿绻麑ｍ?xiàng)儲備金額不足鹊奖，上級領(lǐng)導(dǎo)是不會批準(zhǔn)購買安全設(shè)備的苛聘，如急需購入也會經(jīng)協(xié)商撥一部分款項(xiàng)來購買設(shè)備的。

四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

• 棄置：丟棄安置的意思设哗；
• 棄置費(fèi)用發(fā)生在某些在廠房拆除后需要進(jìn)行后續(xù)維護(hù)的企業(yè)璧尸，比如核電站在拆除后要進(jìn)行環(huán)保維護(hù)，所以要花費(fèi)大量的維護(hù)費(fèi)用熬拒；
• 所以這類企業(yè)需要在構(gòu)建時(shí)要把這部分棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)；
  *要按照預(yù)計(jì)在未來需要花費(fèi)總棄置費(fèi)用予以折現(xiàn)垫竞，計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”澎粟；

借：固定資產(chǎn)（廠房成本+棄置費(fèi)用現(xiàn)值）
貸：在建工程（廠房成本）
預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用現(xiàn)值）

• 以后每年要逐漸增加預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，最終要把現(xiàn)值增加成為終值欢瞪；

每期確認(rèn)增加的棄置費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（期初棄置費(fèi)用*折現(xiàn)率）

• 預(yù)計(jì)負(fù)債余額=期初預(yù)計(jì)負(fù)債*（1+折現(xiàn)率）
• 預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生額=預(yù)計(jì)負(fù)債余額-期初預(yù)計(jì)負(fù)債
• 現(xiàn)值計(jì)算法=終值/（1+折現(xiàn)率）?
• 終值計(jì)算法=現(xiàn)值×（1+折現(xiàn)率）?