導(dǎo)讀：截止測試的主要目的是為了防止企業(yè)有意將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不記錄到正確的會計期間以人為調(diào)節(jié)利潤霞丧。因此蛮浑，截止測試是一項重要的審計程序撩银。其主要手段就是審查截止審查結(jié)帳日前后前后若干天的業(yè)務(wù)淳地，看是否有跨期現(xiàn)象著拭。

截止測試是實(shí)質(zhì)性測試中常用的一種具體審計技術(shù)荷愕，被廣泛運(yùn)用于貨幣資金衡怀、往來款項棍矛、存貨、長短期投資抛杨、主營業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項目的審計中够委。截止測試的主要目的是為了防止企業(yè)有意將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不記錄到正確的會計期間以人為調(diào)節(jié)利潤。因此怖现，截止測試是一項重要的審計程序茁帽。其主要手段就是審查截止審查結(jié)帳日前后前后若干天的業(yè)務(wù)，看是否有跨期現(xiàn)象屈嗤。

費(fèi)用截止測試是審計中一項非常常見的實(shí)質(zhì)性程序潘拨。因?yàn)橘M(fèi)用科目的審計難度相對較小，很多項目經(jīng)理會將費(fèi)用類科目的審計交給年輕的助理或?qū)嵙?xí)生去做饶号。在審計中铁追，很多程序都會被當(dāng)成僅僅是一種為了完成底稿而必須做的形式，費(fèi)用截止測試也不例外茫船。一個并不復(fù)雜的程序琅束，在實(shí)務(wù)操作中，出現(xiàn)的問題卻多種多樣透硝。

常見的問題包括：

1.選取的樣本不合適狰闪。如選取了提取固定資產(chǎn)折舊、提取工資等憑證濒生，這樣的測試對實(shí)現(xiàn)審計目的來說是沒有意義的埋泵。因?yàn)榻刂箿y試的主要目的之一就是測試費(fèi)用是否已完整入賬，而提取折舊罪治、提取工資等業(yè)務(wù)的完整性丽声，在累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等科目的測試中能夠得出結(jié)論觉义，無須再通過費(fèi)用截止測試來實(shí)現(xiàn)審計目的雁社。而且，抽查計提憑證也不能夠發(fā)現(xiàn)其入賬是否完整晒骇。折舊的測試主要需要通過累計折舊的測算來完成霉撵，而職工薪酬入賬是否完整主要依賴于檢查期后實(shí)際發(fā)放的數(shù)額是否大于已計提的金額。

2.審計結(jié)論與獲取的審計證據(jù)前后矛盾洪囤。有的助理人員在執(zhí)行截止測試時徒坡，將抽查的憑證復(fù)印了作為審計證據(jù)附在審計底稿后，從憑證中已經(jīng)可以看出該費(fèi)用的入賬期間錯誤瘤缩，而執(zhí)業(yè)人員在審計結(jié)論中還是習(xí)慣地寫“經(jīng)測試無異常喇完。”大家總是習(xí)慣于把截止測試當(dāng)成是一個形式性的程序剥啤，而并沒有把這項工作落到實(shí)處锦溪。

3.在抽查憑證時發(fā)現(xiàn)截止期間錯誤后不是擴(kuò)大樣本量而是視而不見不脯。有的執(zhí)業(yè)人員在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)有的費(fèi)用入賬期間不正確刻诊，沒有按照準(zhǔn)則的要求擴(kuò)大樣本量防楷，而是轉(zhuǎn)而選取其他憑證。這個問題同樣也說明了執(zhí)業(yè)人員沒有重視截止測試程序坏逢，沒有認(rèn)真地去將這項測試作為發(fā)現(xiàn)問題的重要手段域帐。

4.截止測試僅測試期前憑證不測試期后憑證。在執(zhí)業(yè)中是整，有的項目組在做截止測試時肖揣，僅僅測試在審計截止日前發(fā)生的費(fèi)用，未測試在審計截止日后發(fā)生的費(fèi)用浮入。有的項目外勤時間已經(jīng)是第二年的四月份龙优，執(zhí)業(yè)人員還在底稿中寫在外勤日尚未發(fā)生業(yè)務(wù)，故不執(zhí)行截止測試事秀，顯然不符合項目的實(shí)際情況彤断。

我們需要明確的幾個問題:

1.費(fèi)用截止測試主要依賴實(shí)質(zhì)性測試。費(fèi)用的截止測試因?yàn)楸容^簡單易迹，通過實(shí)質(zhì)性程序能夠發(fā)現(xiàn)會計核算中存在的問題宰衙，調(diào)查其內(nèi)控并實(shí)施控制測試意義不是很大，因此主要依賴于實(shí)質(zhì)性程序睹欲。

2.費(fèi)用的截止測試樣本量的選擇主要根據(jù)測試金額絕對值供炼。費(fèi)用的截止測試，在實(shí)務(wù)中一般是抽查審計截止日前后的記賬憑證窘疮，選取憑證主要依據(jù)是截止日前后測試金額絕對值袋哼。

3.選取的樣本主要為付現(xiàn)費(fèi)用。選取的樣本一般為付現(xiàn)的費(fèi)用闸衫，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)涛贯、修理費(fèi)、咨詢費(fèi)等在其他科目測試中無法得到驗(yàn)證的費(fèi)用蔚出。主要測試的手段是查看發(fā)票的開具日期弟翘，該費(fèi)用是否已記賬于正確的期間。對于審計截止日時已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用但尚未收到發(fā)票而未能入賬的費(fèi)用骄酗，關(guān)注是否已經(jīng)足夠進(jìn)行預(yù)提稀余，以確保利潤核算的準(zhǔn)確性。

4.究竟應(yīng)選取多少張憑證需要考慮實(shí)際情況酥筝。需要考慮的因素包括：被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的多少滚躯，發(fā)生金額的大小雏门，在測試過程中是否發(fā)現(xiàn)截止測試錯誤嘿歌。一般來說掸掏，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多，發(fā)生的金額較大宙帝，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大樣本量的選擇丧凤。如果在測試的過程中發(fā)現(xiàn)截止測試錯誤，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大樣本量步脓，直到注冊會計師認(rèn)為抽查的結(jié)果可以支持審計結(jié)論愿待。

5.發(fā)現(xiàn)截止性錯誤時應(yīng)采取正確的對策。在發(fā)現(xiàn)截止性錯誤時靴患，不能視而不見仍侥，應(yīng)采取正確的對策來規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險。一方面鸳君，應(yīng)擴(kuò)大樣本量农渊，直到抽查結(jié)果滿意，另一方面或颊，對截止測試中發(fā)現(xiàn)的超過了重要性水平的費(fèi)用入賬錯誤砸紊，應(yīng)作審計調(diào)整。

6.截止測試選取前后各十天只是一個泛指的概念囱挑。如果在選取了截止日前后各十天的憑證測試均未發(fā)現(xiàn)截止錯誤時醉顽，基本上可以認(rèn)為費(fèi)用入賬期間正確，可以得出截止測試正確的審計結(jié)論平挑。這里所說的前后各十天游添，只是一個泛指的概念，究竟應(yīng)該選取多少弹惦，還是要根據(jù)企業(yè)的費(fèi)用核算周期來確定否淤。如果費(fèi)用結(jié)算時間較長，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大測試時間棠隐。如果在截止日后十天均無費(fèi)用入賬核算石抡，可以將期后的測試期間適當(dāng)放寬到一個月或者更長的期間。