今天一起學(xué)習(xí)新個(gè)稅法中關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金的計(jì)稅尉剩,由于保險(xiǎn)代理人傭金政策與證券經(jīng)紀(jì)人一致,因此享郊,下文均以證券經(jīng)紀(jì)人為例卵史。
老規(guī)矩,先分析政策院水,再舉案例。
根據(jù)新個(gè)稅法以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))惨寿,證券經(jīng)紀(jì)人傭金個(gè)人所得稅在2019年有以下變化:
實(shí)行綜合計(jì)稅法(居民納稅人)。按年綜合計(jì)稅删窒,適用3%-45%的綜合稅率裂垦,相比較原來(lái)20%、30%肌索、40%的分檔稅率蕉拢,對(duì)于大部分中低收入的經(jīng)紀(jì)人來(lái)說(shuō),稅率下降驶社。
展業(yè)成本扣除比例調(diào)低企量。由原來(lái)的40%調(diào)整為25%,由于扣除比例降低亡电,計(jì)稅依據(jù)有一定的上升届巩。
明確展業(yè)成本的計(jì)算基礎(chǔ)為不含增值稅收入減除20%的費(fèi)用后的余額。由于老法語(yǔ)境下僅僅明確展業(yè)成本的比例份乒,但沒(méi)有明確展業(yè)成本的基數(shù)是不含稅收入的80%還是全額恕汇,實(shí)務(wù)中有不同的理解腕唧,這次進(jìn)行了明確。
支付方按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款瘾英。
政策疑惑:財(cái)稅【2018】164號(hào)文件明確:扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員枣接、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí),應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款缺谴。但是但惶,《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))第六條規(guī)定,僅有工資薪金可以適用累計(jì)預(yù)扣法湿蛔。勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)按按第八條的規(guī)定按月或者按次預(yù)扣膀曾,并不能適用累計(jì)預(yù)扣法。兩個(gè)文件事實(shí)上互相是矛盾的阳啥,不僅如此添谊,累計(jì)預(yù)扣法適用的預(yù)扣率表事實(shí)上為新稅法中的年綜合稅率表(3-45%),勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣率表事實(shí)上為老法中的勞務(wù)報(bào)酬稅率表(20%察迟、30%斩狱、40%),兩者的預(yù)扣稅負(fù)相差很大扎瓶。
春節(jié)前所踊,總局通過(guò)12366問(wèn)答的形式,明確證券經(jīng)紀(jì)人及保險(xiǎn)代理人勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅參照工資薪金的累計(jì)預(yù)扣法栗弟,解決了操作層面的問(wèn)題污筷,但兩個(gè)文件之間沖突的“硬傷”通過(guò)“12366問(wèn)答”的形式解決,實(shí)在太不嚴(yán)謹(jǐn)了乍赫。
雖然實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法瓣蛀,但扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳證券經(jīng)紀(jì)人勞務(wù)報(bào)酬稅款時(shí),僅減除累計(jì)減除費(fèi)用雷厂、累計(jì)其他扣除惋增。不減專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除。需待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理改鲫。
綜上诈皿,證券經(jīng)紀(jì)與保險(xiǎn)代理勞務(wù)報(bào)酬,所使用的政策像棘,既不完全像工資薪金稽亏,又不像其他性質(zhì)的勞務(wù)報(bào)酬。文件依據(jù)不僅有財(cái)稅文件缕题、總局公告截歉,還需要引入總局2月1日的《新個(gè)稅常見(jiàn)疑問(wèn)30答》(不知道以后總局會(huì)不會(huì)把這個(gè)30答作為規(guī)范性文件進(jìn)行管理),活脫脫的非驢非馬的四不像烟零。