在日常稅務(wù)處理中讶凉，納稅人在會(huì)計(jì)處理上利用多種手法，減少上繳稅收瘫辩；合理規(guī)避偷逃國(guó)家稅

收的嫌疑伏嗜。其手段隨經(jīng)營(yíng)方式、結(jié)算方式的不同伐厌，使會(huì)計(jì)處理方法各異承绸，現(xiàn)擇在工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的

各類手段、手法錄于此文挣轨，供廣大工作者參考军熏。

一、銷售收入方面（銷項(xiàng)稅額）

（一）發(fā)出商品卷扮，不按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時(shí)記銷售收入荡澎，而是以收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷售的

依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時(shí)晤锹，倉(cāng)庫(kù)保管員記帳摩幔，會(huì)計(jì)不記帳。

（二）原材料轉(zhuǎn)讓抖甘、磨帳不記“其它業(yè)務(wù)收入”热鞍，而是記“營(yíng)業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應(yīng)

付帳款”衔彻，不計(jì)提“銷項(xiàng)稅額”薇宠。

（三）以“預(yù)收帳款”方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷售收入艰额，長(zhǎng)期掛帳澄港，

造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。

（四）制造大型設(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)記銷售收入柄沮。

（五）價(jià)外收入不記銷售收入回梧，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如：托收承付違約金祖搓，大部分企業(yè)收到違約

金后狱意，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）三包收入”不記銷售收入拯欧。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費(fèi)用外详囤，還

有按一定比例支付商家“三包費(fèi)用”（含配件），保修點(diǎn)及商家掛帳不記收入，配件相當(dāng)一部分都

記入“代保管商品”藏姐。

（七）廢品隆箩、邊角料收入不記帳。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料羔杨、鐵肖捌臊、銅肖、鋁肖兜材、殘次品理澎、

已利用過的包裝物、液體等曙寡。這些收入多為現(xiàn)金收入矾端，是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收購(gòu)。納稅人將這些收入存入

私人帳戶卵皂，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上，如：食堂補(bǔ)助砚亭，極個(gè)別用于上繳管理費(fèi)灯变，多數(shù)用在吃喝玩樂和

送禮上。

（八）返利銷售捅膘。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的營(yíng)銷方式多變添祸，返利銷售是廠家為占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)商家經(jīng)營(yíng)本廠

產(chǎn)品低于市場(chǎng)價(jià)格的利益補(bǔ)償, 是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)的有效手段, 是市場(chǎng)營(yíng)銷策略的組成部分. 其形

式主要有兩種:

一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品, 并按時(shí)付完貨款, 廠家按一定比例返還現(xiàn)金寻仗。

二是返還實(shí)物刃泌、產(chǎn)品、或者配件署尤。

商家接到這些現(xiàn)金耙替、實(shí)物后，現(xiàn)金不入帳也不作價(jià)外收入曹体，更不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”俗扇，形成帳

外經(jīng)營(yíng)。

（九）折讓收入箕别。折讓即折讓與折扣铜幽，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)

的時(shí)候串稀，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式除抛。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的母截，

按實(shí)際收款記收入到忽，。另外開具紅票的微酬，不允許沖減收入绘趋。在實(shí)際工作中颤陶，納稅人往往是用紅票沖

減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購(gòu)貨員陷遮，購(gòu)貨方不記價(jià)外收入滓走，造成少繳稅款。

（十）包裝物押金逾期（滿一年）不轉(zhuǎn)記銷售收入帽馋。

（十一）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售搅方，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報(bào)納

稅。

（十二）銷售使用過的固定資產(chǎn)绽族，包括應(yīng)繳消費(fèi)稅的摩托車姨涡、汽車、游艇等吧慢，不符合免稅規(guī)定

的涛漂，也不按4%的征收率計(jì)算繳納增值稅，而是直接記營(yíng)業(yè)外收入检诗。

（十三）為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤(rùn)計(jì)劃匈仗，人為調(diào)整收入，將已實(shí)現(xiàn)的收入延期記帳逢慌。

（十四）視同銷售不記收入悠轩。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長(zhǎng)期投資攻泼，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品

進(jìn)行展銷火架，不視同銷售記收入，不記提銷項(xiàng)稅額忙菠。

（十五）母公司何鸡，下掛 *多家子公司，涉及增值稅發(fā)票牛欢、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核

算音比，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費(fèi)氢惋。

（十六）小規(guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)洞翩，在認(rèn)定后，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時(shí)焰望，采取多

家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票骚亿，貨款也互相支付，但就是一點(diǎn)熊赖，幾家開具發(fā)票来屠，互相之間

的業(yè)務(wù)都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的一種原因。

（十七）已開具的增值稅發(fā)票丟失俱笛，又開具普通發(fā)票捆姜，不記收入。

二迎膜、進(jìn)項(xiàng)稅額方面

（十八）商業(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務(wù)登記和認(rèn)定增值稅一般納稅人泥技，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不按付款

憑證而按原材料入庫(kù)單。

（十九）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)磕仅，工業(yè)沒有驗(yàn)收人庫(kù)珊豹，或者利用發(fā)料單代替入庫(kù)單，申報(bào)抵扣榕订。商業(yè)沒有

付完款店茶，自審抵扣，或者先虛開一張大額現(xiàn)金收據(jù)劫恒，先增加“現(xiàn)金”后贩幻，以坐支現(xiàn)金的方式讓對(duì)方

開一張現(xiàn)金收據(jù)回來(lái)辦理抵扣，這些業(yè)務(wù)沒有大量的外調(diào)取證很難查清楚两嘴。

（二十）用背書的匯票作預(yù)付帳款段直，利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來(lái)騙取抵扣溶诞。

（二十一）應(yīng)稅勞務(wù)沒有付款申報(bào)抵扣（委托加工、水决侈、電螺垢、運(yùn)費(fèi)）。

（二十二）在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目赖歌，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出枉圃。

（二十三）取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，開票方庐冯、收款方不一致孽亲，票貨、票款異地申報(bào)抵扣展父。

（二十四）商業(yè)企業(yè)磨帳不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)返劲，擅自抵扣稅款。

（二十五）用預(yù)付款憑證（大額支票）多次復(fù)印栖茉，多次充作付款憑證篮绿，進(jìn)行申報(bào)抵扣。

（二十六）運(yùn)輸發(fā)票開具不全吕漂，票貨不符亲配，或者取得假發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（二十七）為達(dá)抵扣目的，沒有運(yùn)輸業(yè)務(wù)吼虎，去運(yùn)管辦犬钢、貨運(yùn)中心、地稅局等單位代開發(fā)票進(jìn)行

申報(bào)抵扣思灰。

（二十八）鐵路客運(yùn)發(fā)票（行李票）當(dāng)作運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣玷犹。

（二十九）最為典型的是個(gè)別企業(yè)將拉運(yùn)垃圾的發(fā)票當(dāng)作運(yùn)輸貨物發(fā)票申報(bào)抵扣。

（三十）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票丟失官辈，仍然抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額箱舞。

三、應(yīng)繳稅金方面

（三十一）代扣代繳稅金長(zhǎng)期掛帳不繳拳亿。

（三十二）稽核評(píng)稅晴股、稅務(wù)稽查查補(bǔ)的增值稅、所得稅補(bǔ)繳后肺魁，不作帳務(wù)調(diào)整电湘，該作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

的不轉(zhuǎn)出，該調(diào)增所得額的不調(diào)整帳務(wù)鹅经，造成明征暗退寂呛。有的把補(bǔ)繳的增值稅再記入進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三十三）福利企業(yè)外購(gòu)原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷售瘾晃，自己沒有生產(chǎn)能力贷痪，委托加工就地銷售、

也按自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)騙取退稅蹦误。

（三十四）福利企業(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不取得劫拢，自認(rèn)為反正是退稅，造成稅負(fù)偏高强胰，退稅

也多舱沧。

（三十五）福利企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物使用白條，騙取高稅負(fù)退稅偶洋。

四熟吏、企業(yè)所得稅方面

（三十六）中央與地方企業(yè)所得稅劃分模糊，納稅人為方便玄窝，只在地稅辦理稅務(wù)登記牵寺。特別是

2002年實(shí)行各 50%企業(yè)所得稅以來(lái)，由于國(guó)地稅信息不共享恩脂，致使在2002年新辦證的納稅人沒有全

部到國(guó)稅辦理稅務(wù)登記缸剪。

（三十七）企業(yè)收取的承包費(fèi)不記人所得額，長(zhǎng)期投資东亦、聯(lián)營(yíng)分回的盈虧不在帳上反映杏节，始終

在往來(lái)帳上反復(fù)唬渗。

（三十八）購(gòu)買股票、債券取得的收入不按時(shí)轉(zhuǎn)記投資收益奋渔。

（三十九）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)镊逝，提取上繳管理費(fèi)。

（四十）發(fā)生大宗裝修嫉鲸、裝潢費(fèi)用以及待攤費(fèi)用不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就攤銷撑蒜。

（四十一）多計(jì)提應(yīng)付工資，年終將結(jié)余部分上繳主管部門玄渗。

（四十二）不上繳統(tǒng)籌金的單位座菠，計(jì)提統(tǒng)籌金長(zhǎng)期掛帳不繳。

（四十三）購(gòu)買土地藤树，準(zhǔn)備擴(kuò)建浴滴，將土地作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

（四十四）盤盈的固定資產(chǎn)岁钓、流動(dòng)資產(chǎn)不作損益處理升略。

（四十五）白條支付水電費(fèi)。

（四十六）購(gòu)買假發(fā)票人帳屡限。

（四十七）應(yīng)有個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅進(jìn)入管理費(fèi)-其它品嚣。

（四十八）主管部門向下級(jí)分?jǐn)傎M(fèi)用，下級(jí)只有記帳支付憑證钧大，沒有原始憑證翰撑。

（四十九）郵政、電信行業(yè)收取的郵資啊央、話費(fèi)沒有按照規(guī)定開具發(fā)票眶诈，用蓋郵戳的白條、托收

承付票據(jù)給客戶劣挫。

（五十）報(bào)銷不屬于自己?jiǎn)挝坏陌l(fā)票、稅票东帅。

（五十一）記帳憑證報(bào)銷多压固，原始憑證數(shù)額少。

（五十二）購(gòu)入固定資產(chǎn)列入費(fèi)用靠闭，或者將固定資產(chǎn)分解開票記入費(fèi)用帐我。

（五十三）在建工程的貸款利息記入管理費(fèi)用或者財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（五十四）財(cái)產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)愧膀，直接在稅前扣除拦键。

（五十五）流動(dòng)資產(chǎn)損失在地稅批復(fù)后，直接記入營(yíng)業(yè)外支出檩淋，涉及增值稅部分不作進(jìn)項(xiàng)稅額

轉(zhuǎn)出芬为。

（五十六）補(bǔ)貼收入不并入計(jì)稅所得額萄金，直接記入資本公積或盈余公積。

（五十七）業(yè)務(wù)費(fèi)媚朦、廣告費(fèi)超支后放在其它科目列支氧敢，如：手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)询张、會(huì)議費(fèi)孙乖、有害補(bǔ)

助等。

（五十八）份氧，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)唯袄，在稅前列支三新費(fèi)用（新產(chǎn)品、新技術(shù)蜗帜、新工藝的技術(shù)開發(fā)

費(fèi)）恋拷。

（五十九）校辦企業(yè)、福利企業(yè)的證書沒有年檢钮糖，申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅梅掠。

（六十）稅務(wù)稽查審增的所得額，屬于時(shí)間性差異部分店归，只補(bǔ)稅不調(diào)帳阎抒，造成明征暗退