函證可以說是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)工作的最重要環(huán)節(jié)之一廊勃，回函的滿意程度對(duì)是否能出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告起到?jīng)Q定性作用叙身。對(duì)于函證工作纳决，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》做出了明確的規(guī)定虐译。對(duì)于境內(nèi)IPO而言狰挡，雖然審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任務(wù)雷酪，但是證監(jiān)會(huì)在多個(gè)案件中明確表態(tài)淑仆，認(rèn)為各中介機(jī)構(gòu)有獨(dú)立發(fā)函，或?qū)徤骱瞬槠渌薪闄C(jī)構(gòu)函證的義務(wù)哥力，不得以依賴其他中介機(jī)構(gòu)函證或工作底稿為由免除自己的工作責(zé)任蔗怠。因此，一般而言吩跋，保薦機(jī)構(gòu)（也見到過部分律師事務(wù)所）會(huì)單獨(dú)函證寞射。

一、函證的作用

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》中寫明：“函證程序是指注師直接從第三方獲取書面答復(fù)(包括相關(guān)賬戶余額锌钮、各種協(xié)議桥温、合同或條款)以作為審計(jì)證據(jù)的過程。在各種審計(jì)程序中梁丘，函證的地位是舉足輕重的侵浸。因?yàn)樗歉叨瓤煽康膶徲?jì)證據(jù)。常見的應(yīng)收賬款函證涉及的認(rèn)定的主要有存在氛谜、準(zhǔn)確性和截止等掏觉。

執(zhí)行函證審計(jì)程序在審計(jì)程序中是必不可少的。應(yīng)收賬款函證所提供的審計(jì)證據(jù)相對(duì)于其它審計(jì)證據(jù)來說是較為可靠和可行值漫，因?yàn)樗莵碜员粚徲?jì)單位外部的證據(jù)澳腹，可信度較高，執(zhí)行力較強(qiáng)杨何。對(duì)于注師來說酱塔，實(shí)施函證程序在審計(jì)過程中必不可少，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體來說數(shù)量金額小危虱，性質(zhì)不重要羊娃，或者發(fā)出的函證在很大概率上是一個(gè)無效函證“ｕ危”

簡單直白地說迁沫，函證的作用是與外部第三方（客戶、供應(yīng)商捌蚊、銀行等）核對(duì)與被審計(jì)單位的交易、往來數(shù)據(jù)近弟，具體包括核對(duì)相關(guān)賬戶（比如應(yīng)收款項(xiàng)缅糟、應(yīng)付款項(xiàng)、銀行賬戶等）余額祷愉，交易發(fā)生額（比如主要客戶收入窗宦、供應(yīng)商采購額）以及重要協(xié)議或合同條款的真實(shí)性赦颇、準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中赴涵，一般一手的數(shù)據(jù)來自于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)媒怯，但是外部證據(jù)是更加可信，因此需要通過函證程序來增強(qiáng)上述數(shù)據(jù)的可信度髓窜。

二扇苞、函證類型

實(shí)際操作中，我們會(huì)把函證分為銀行函證寄纵、客戶函證鳖敷、供應(yīng)商函證幾大類。

（一）銀行函證

銀行函證主要是對(duì)銀行存款程拭、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）定踱、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序。

（二）客戶函證

客戶函證主要是對(duì)銷售形成的相關(guān)數(shù)據(jù)或合同進(jìn)行函證恃鞋，包括對(duì)應(yīng)收賬款余額崖媚、銷售額、應(yīng)收票據(jù)恤浪、發(fā)出商品等進(jìn)行函證畅哑。其中審計(jì)準(zhǔn)則明確應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序是必備的，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要资锰，或函證很可能無效敢课。

（三）供應(yīng)商函證

供應(yīng)商函證包括對(duì)原材料供應(yīng)商、能源供應(yīng)商绷杜、工程設(shè)備供應(yīng)商直秆、服務(wù)或勞務(wù)供應(yīng)商等主體進(jìn)行函證，包括應(yīng)付賬款余額鞭盟、采購金額圾结、大額的合同（尤其是與大額固定資產(chǎn)、在建工程相關(guān)的合同）條款等內(nèi)容齿诉。

三筝野、函證工作小建議

（一）詢證函及其他資料準(zhǔn)備

對(duì)于IPO項(xiàng)目中保薦機(jī)構(gòu)（或律師）函證工作，基于專業(yè)性和數(shù)據(jù)一致性原則粤剧，詢證函的制作可以主要依靠會(huì)計(jì)師的工作歇竟，在會(huì)計(jì)師制作函證基礎(chǔ)上（前提是愿意分享）依據(jù)自身獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，可以協(xié)助會(huì)計(jì)師提出補(bǔ)充抵恋、修改建議焕议。

1、銀行詢證函

銀行詢證函一般是將同一銀行機(jī)構(gòu)作為一個(gè)單位進(jìn)行函證弧关，不同銀行機(jī)構(gòu)（包括同一銀行不同支行或網(wǎng)點(diǎn)）單位制作詢證函盅安，并且被審計(jì)單位不同主體（比如母公司及各子公司）的詢證函是分開制作唤锉。

保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提前獲取企業(yè)各主體銀行賬戶清單（獲取完整賬戶方式可以參見2019年1月14日文章“境內(nèi)IPO--企業(yè)銀行流水核查 - 簡書”）以及銀行存款、其他貨幣資金各賬戶科目余額表别瞭，對(duì)會(huì)計(jì)師制作詢證函中各賬戶賬號(hào)窿祥、類型、余額等信息進(jìn)行核對(duì)蝙寨。此外晒衩，對(duì)于有借款、開立銀行承兌匯票籽慢、信用證等業(yè)務(wù)的銀行浸遗，還需核對(duì)借款、開票及信用證等信息是否完整箱亿、準(zhǔn)確跛锌。

銀行函證中，對(duì)于期末余額為0及期間注銷的賬戶都應(yīng)該進(jìn)行函證届惋。

2髓帽、客戶詢證函

（1）函證樣本

盡量與會(huì)計(jì)師提前就各類函證比例和樣本選擇方法進(jìn)行討論，一般應(yīng)收賬款及收入科目函證比例要求較高（比如要求前20大都函證脑豹，整體發(fā)函比例在80%以上）郑藏，尤其對(duì)于境外客戶應(yīng)提高發(fā)函比例要求。選擇樣本時(shí)候按金額從大到小順序進(jìn)行選擇瘩欺，直到總額達(dá)到函證比例要求必盖。

（2）詢證函制作

會(huì)計(jì)師會(huì)在函證樣本確認(rèn)后篩選相關(guān)樣本的余額及收入數(shù)據(jù)，并通過軟件生成詢證函俱饿。對(duì)于需要函證應(yīng)收票據(jù)明細(xì)歌粥、發(fā)出商品或寄售商品的客戶，還需要將相關(guān)明細(xì)作為附件一同發(fā)送拍埠。保薦機(jī)構(gòu)有必要對(duì)函證數(shù)據(jù)核對(duì)一遍失驶，降低數(shù)據(jù)錯(cuò)誤概率。

3枣购、供應(yīng)商函證

供應(yīng)商函證樣本的選擇則是根據(jù)應(yīng)付賬款嬉探、采購額的大小進(jìn)行確認(rèn)，發(fā)函比例及樣本選擇方法可參照或略低于客戶函證要求棉圈。供應(yīng)商也會(huì)存在委外加工物資等內(nèi)容涩堤，需要添加明細(xì)作為附件函證。

4分瘾、大額合同函證

對(duì)于銷售（尤其是工程類項(xiàng)目）定躏、材料采購或一些工程設(shè)備采購的大額合同，可以根據(jù)審計(jì)需要將主要合同條款（比如金額、分期驗(yàn)收方式痊远、付款方式等）列示于詢證函，與對(duì)方進(jìn)行核對(duì)氏捞。

5碧聪、詢證函回函信息

一般在詢證函上需注明回函收件信息及其他聯(lián)系方式，包括聯(lián)系人液茎、地址逞姿、聯(lián)系號(hào)碼、郵箱捆等、傳真等內(nèi)容滞造。回函地址需為中介自身辦公地址（不得為被審計(jì)單位地址）栋烤，以確保函證程序的獨(dú)立性及中介機(jī)構(gòu)對(duì)詢證函的控制谒养。收件人最好填寫函證工作負(fù)責(zé)人（若中介自身有單獨(dú)設(shè)立函證部門，有專人負(fù)責(zé)收函證和統(tǒng)計(jì)函證明郭，則另當(dāng)別論）买窟。

（二）詢證函蓋章

在詢證函定稿后，基于程序獨(dú)立原則及對(duì)函證的絕對(duì)控制薯定，中介機(jī)構(gòu)盡量自行打印詢證函始绍，并親自加蓋被審計(jì)單位的公章（多頁則加蓋騎縫章）。

對(duì)于銀行詢證函话侄，部分銀行會(huì)要求加蓋中介機(jī)構(gòu)公章及騎縫章亏推，部分銀行需要帶有中介機(jī)構(gòu)公章的介紹信。因此年堆，建議中介先提前獲取加蓋公章的介紹信及加蓋公章的空白銀行詢證函（空行多留一些吞杭，后期根據(jù)定下數(shù)據(jù)手填）。

（三）函證收件地址搜集嘀韧、核對(duì)

1篇亭、函證對(duì)方為境內(nèi)或港澳臺(tái)企業(yè)

審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定外部函證書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式锄贷。

若對(duì)方單位為境內(nèi)或者港澳臺(tái)企業(yè)译蒂，一般選擇紙質(zhì)快遞寄送詢證函，對(duì)方單位亦以快遞方式回寄確認(rèn)后的詢證函谊却。

因此柔昼，發(fā)函前期應(yīng)提前準(zhǔn)備快遞寄送單位的收件信息，包括收件人炎辨、收件地址及聯(lián)系方式等捕透。該項(xiàng)工作一般在會(huì)計(jì)師列出名單后，由被審計(jì)單位銷售部門、采購部門提供相關(guān)單位收件信息（建議讓被審計(jì)單位確認(rèn)收件信息是否過時(shí)）乙嘀，收件信息的準(zhǔn)確性直接影響回函的效率及審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間末购。

在獲取對(duì)方單位收件信息后，需要對(duì)收件地址是否異常進(jìn)行核查虎谢，具體方式可以對(duì)比收件信息中收件地址和對(duì)方單位注冊(cè)地址是否在相同區(qū)域盟榴，一種方式是在企業(yè)查查上逐個(gè)查詢對(duì)方單位注冊(cè)地址，第二種方式是可以借助一些網(wǎng)絡(luò)工具來批量查詢注冊(cè)地址（比如微信公眾號(hào) 逆行的狗 公布的 審計(jì)信息批量查詢?nèi)鹗寇姷?工具）婴噩，如果注冊(cè)地址和收件地址不在一個(gè)區(qū)域擎场，應(yīng)該核實(shí)原因熏迹。若出現(xiàn)多家對(duì)方單位收件人隶债、聯(lián)系方式相同情況，應(yīng)核實(shí)是否粘貼錯(cuò)誤趾唱、是否統(tǒng)一實(shí)際控制人企業(yè)章蚣、是否存在關(guān)聯(lián)站欺，也可合理懷疑相關(guān)客戶、供應(yīng)商的真實(shí)性究驴。

2镊绪、函證對(duì)方為國外企業(yè)

若對(duì)方單位為國外客戶，基于效率考慮洒忧，可以采購電子郵件方式函證蝴韭，會(huì)計(jì)師在列出國外單位名單后，企業(yè)需提供對(duì)方聯(lián)系人及其公司郵箱（郵箱尾綴需要帶有對(duì)方公司名稱）熙侍，若非公司郵箱則要核實(shí)原因榄鉴。當(dāng)然，中介機(jī)構(gòu)發(fā)送的電子郵箱也盡量使用公司郵箱蛉抓。

（四）提高函證快遞效率

對(duì)于快遞方式寄送紙質(zhì)詢證函而言庆尘，快遞單打印及詢證函裝袋等工作耗費(fèi)時(shí)間較多，因此需要尋求批量上傳快遞信息及批量打印快遞單方式巷送，來節(jié)約寄送時(shí)間驶忌，特別是對(duì)于客戶、供應(yīng)商比較分散的項(xiàng)目來說笑跛，則顯得尤為重要付魔。

通常我們會(huì)考慮使用順豐大客戶下單系統(tǒng)（順豐速發(fā)），該系統(tǒng)在順豐官網(wǎng)下載飞蹂，可以實(shí)現(xiàn)大批量快速導(dǎo)入快遞信息几苍，批量以A4紙打印快遞單（使用普通打印機(jī)即可，且一張紙有兩份相同快遞單陈哑，裁剪一份下來留底妻坝，另一份附在快遞封上）伸眶。

為確保裝入快遞封的詢證函及快遞單是屬于同一對(duì)方單位，并盡量節(jié)約裝袋時(shí)間刽宪，建議按照會(huì)計(jì)師函證列表的順序填列順豐快遞信息表厘贼，這樣打印出來的快遞單順序則和打印的函證順序一致，并建議在導(dǎo)入的快遞信息表的備注欄中加入函證編號(hào)纠屋，方便核對(duì)函證與快遞單的一致性涂臣。先按順序先轉(zhuǎn)入快遞單，后按相同順序轉(zhuǎn)入詢證函售担，可大幅節(jié)約時(shí)間，并降低錯(cuò)配率署辉。

（五）回函核對(duì)及統(tǒng)計(jì)工作

中介機(jī)構(gòu)盡量安排專人每日收取詢證函并進(jìn)行回函統(tǒng)計(jì)族铆，一是統(tǒng)計(jì)函證是否相符，若不符則需核對(duì)原因哭尝，涉及調(diào)整事項(xiàng)則需調(diào)整報(bào)表哥攘；二是統(tǒng)計(jì)回函快遞信息，如發(fā)件人材鹦、寄件地址逝淹、寄件單位等，核對(duì)寄件單位和寄件地址與原發(fā)函時(shí)候的收件信息是否相同或相近桶唐，若差異較大則可致電發(fā)函時(shí)候收件人詢問原因栅葡；三是查看回單單位章是否有明顯的異常；四是在發(fā)函后一周可統(tǒng)計(jì)回函相符率尤泽，并及時(shí)催問未回函的主要單位情況欣簇。

（六）其他注意事項(xiàng)

一是快遞應(yīng)親自交付給快遞員或親自到快遞網(wǎng)點(diǎn)投遞；

二是對(duì)方單位蓋章建議以公章或財(cái)務(wù)專用章為主坯约，盡量不要使用合同章或業(yè)務(wù)章熊咽，以提升可信度；

三是回函一定要直接寄送到中介機(jī)構(gòu)自身地址闹丐，不得寄送被審計(jì)單位后再轉(zhuǎn)交横殴；

四是中介之間應(yīng)及時(shí)共享回函統(tǒng)計(jì)及不符情況，避免各方回函情況不一致（可能性較星渌）衫仑。