01 前言
上一篇益愈，我們講了如何區(qū)分單項履約義務。沒看或者忘記的朋友可以戳下方鏈接復習一下
從這篇開始，我們來到了收入確認“五步法”的第三步：如何確定交易價格
還記得下面這張圖么蒸其，今天我們要聊的就是可變對價是個啥敏释？
注：新收入準則：輕松搞懂“確認收入五步法”一文中，該圖中的“應付客戶對價”內容出現筆誤摸袁。相關內容以本文為準钥顽，特此說明！
02 啥是可變對價
首先靠汁，我們先直觀的感受下什么是可變對價蜂大。一般來說，合同中的折扣蝶怔、價格保護奶浦、獎勵、罰款等相關條款踢星，都屬于可變對價澳叉。
折扣：
包子鋪推出一項優(yōu)惠活動：本店肉包子，原價2元/個沐悦，凡一年內購買肉包子總數超過100個的顧客成洗，其本年所購買的全部肉包子均按1.5元/個計算。
價格保護：
包子鋪欲采購一批豆?jié){機藏否。豆?jié){機公司承諾瓶殃，在未來6個月內，如果同款豆?jié){機價格下降副签。公司將按照合同價格與最低售價之間的差額向包子鋪支付差價碌燕。
獎勵，罰款
包子鋪欲改造店鋪继薛，與建筑公司簽訂裝修合同修壕。合同約定，3個月內必須裝修完畢遏考。如延期完工慈鸠，每延期一天扣建筑公司1000元。如果提早完工灌具，則每提早一天青团，獎勵1000元。
這些都是比較常見的可變對價的例子咖楣。那么合同折扣總是代表可變對價么督笆？
不一定！
我們沿用上文折扣的例子诱贿，如果上例中的條件替換成：
凡一年內購買肉包子總數超過100個的顧客娃肿，其后續(xù)購買的包子按照1.5元/個計價咕缎。
這種情況，就不屬于可變對價了料扰。
如果在達到了臨界值后凭豪，折扣要追溯應用于合同規(guī)定的所有購買活動，則折扣代表可變對價晒杈。在這種情況下嫂伞，企業(yè)在確定交易價格過程中應估計擬購買的數量、金額和折扣拯钻，并更新貫穿于合同條款的估計帖努。
但是，如果僅在滿足數量和金額臨界后為未來購買事項提供了折扣粪般，則企業(yè)應當評估該合同拼余，以確定合同是否向客戶提供了一項重大權利。如果存在重大權利刊驴，就屬于單獨履約義務姿搜。
如不存在重大權利，則在達到數量或金額臨界值之前對已完成交易不存在會計影響捆憎，在達到臨界值后的購買應按照折扣價格計量舅柜。
03 估計方法
企業(yè)估計可變對價有兩種方法，期望值和最可能發(fā)生金額躲惰。
當然了致份，這兩種方法并不能隨意選擇，但是具體怎么選础拨，準則其實并沒有說明氮块。不過企業(yè)會計準則應用指南給出了指引：
期望值是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關概率計算確定的金額。如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同诡宗，企業(yè)據此估計合同可能產生多個結果時滔蝉，按照期望值估計可變對價金額通常是恰當的。
最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額塔沃，即合同最可能產生的單一結果蝠引。當合同僅有兩個可能結果（例如，企業(yè)能夠達到或不能達到某業(yè)績獎金目標）時蛀柴，按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額可能是恰當的螃概。
我們沿用獎勵，罰款的例子來進一步說明：
包子鋪欲改造店鋪鸽疾，與建筑公司簽訂總價為10萬元的裝修合同吊洼。合同約定，3個月內必須裝修完畢制肮。如延期完工冒窍，需要扣減合同金額
情形一：每延期一天扣建筑公司1000元递沪。如果提早完工，則每提早一天超燃，獎勵1000元区拳。
情形二：如果延期超過3天拘领，一次性扣除5000元意乓。延期3天以內或未延期則按照合同總價款支付。
情形一约素，延期和提前的結果有很多種届良，建筑公司應該根據歷史經驗，估算各種情況的概率圣猎，然后計算期望值士葫。
情形二，如果延期超過3天的概率是80%送悔，延期3天以內或不延期的概率是20%慢显。則應該選擇最可能的情況確認金額。
但是
這并不代表欠啤，最可能發(fā)生金額荚藻，只有在僅有兩種結果時才適用。
我們增加一種情形
情形三：如果延期超過3天洁段，扣除5000元应狱；延期3天以內，扣1000元祠丝；剛好完工疾呻，不獎勵也不扣錢；提前完工3天以內写半，獎勵1000元岸蜗；提前完工3天以上，獎勵5000元叠蝇。
你思考下璃岳，這種情況下應該選用期望值還是最可能發(fā)生金額
答案是，選擇最可能發(fā)生金額蟆肆。這種情況跟情形一的區(qū)別是什么矾睦？
情形一，由于獎勵和罰款是隨延期或提前完工連續(xù)波動的炎功，不存在一個最可能收到或扣除的確定金額枚冗；
情形三，結果是固定的蛇损，無論發(fā)生什么赁温，結果一定會落在這5個金額中的一個坛怪。
04 限制?
說完了兩種方法，最后我們來說下限制股囊。
可以看到袜匿，無論是用哪種方法，都需要大量的人為估計稚疹，那這就很容易造成企業(yè)一拍腦袋居灯，取最高金額，讓賬面數據好看些内狗。
誒~怪嫌，不好意思，準則說了：
包含可變對價的交易價格柳沙，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉回的金額岩灭。企業(yè)在評估累計已確認收入是否極可能不會發(fā)生重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及其比重赂鲤。
啥意思噪径？
概況起來就三個字，“謹慎性”
05 補充?
新準則出臺后数初，對于現金折扣的問題找爱，是比較有爭議。
有人認為妙真，現金折扣不屬于可變對價缴允，應該按照無現金折扣的金額確認收入，折扣記到財務費用珍德。
也有人認為练般，現金折扣屬于可變對價，需要按照折扣后的金額確認收入锈候。
剛好薄料，2020年12月11日，財政部會計司給予了明確答復
問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時泵琳，對于給予客戶的現金折扣應當如何進行會計處理摄职？
答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現金折扣，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關于可變對價的相關規(guī)定進行會計處理获列。
