2010年1 月1 日粱年，A公司以9 000 元的價(jià)格購入B公司同日發(fā)行的面值為10 000 元售滤、票面年利率為5%、期限為5 年逼泣、每年末付息到期還本的債券趴泌。為了簡化問題及方便理解，本文不考慮交易過程中的各種稅費(fèi)拉庶，也不考慮債券減值損失問題嗜憔。A公司將該債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
1）計(jì)算實(shí)際利率
本次購買債券A公司的現(xiàn)金流可以簡單描述為：一開始支付9000元氏仗，接著每年年末收到利息10000 * 5%=500 元吉捶，到期收回本金10000和當(dāng)期利息500元
實(shí)際利率使用Excel的財(cái)務(wù)函數(shù)IRR 內(nèi)部收益率函數(shù)計(jì)算，得出實(shí)際利率7.47% 皆尔。
2）計(jì)算利息調(diào)整
雖然實(shí)際利率是7.47%呐舔，但是債券的投融資雙方是按照債券面值和票面利率來結(jié)算利息。
因此慷蠕，2010年末A公司收到的利息都是10000 * 5%=500 元珊拼。然而，我們知道實(shí)際利率是7.47%流炕，所以A公司應(yīng)得利息是9000*7.47%=672.27元澎现，可以認(rèn)為融資方B公司少給了利息672.27-500 = 172.27元。相當(dāng)于投資方A公司把應(yīng)得未得的172.27元追加投資到融資方B公司每辟，投資方A公司的本金變成了9000+172.27=9172.27元剑辫。
2011年年末，A公司此時(shí)本金相當(dāng)于9172.27元渠欺，所以應(yīng)得利息9172.27*7.47%= 685.14.然而B公司依然是只給予A公司利息500元妹蔽，少給了685.14-500=185.14元。相當(dāng)于投資方A公司把應(yīng)得未得的185.14元又追加投資到融資方B公司挠将，投資方A公司的本金變成了9172.27+185.14=9357.41元胳岂。
2012年末-2014年年末原理相同，2014年年末調(diào)整結(jié)束后捐名，投資方A公司的本金已經(jīng)增加到了債券的面值10000元旦万。
3）會(huì)計(jì)分錄
資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息镶蹋、到期一次還本債券投資的會(huì)計(jì)分錄規(guī)則如下：
按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息成艘，借記“應(yīng)收利息”科目
按持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目
應(yīng)收利息大于投資收益，則貸記持有至到期投資——利息調(diào)整
應(yīng)收利息小于投資收益汇四，則借記持有至到期投資——利息調(diào)整
2010-1-1 購入
借：債券投資——成本 10,000
貸：其他貨幣資金 9000
債券投資——利息調(diào)整 1000
2010-12-31
借：應(yīng)收利息 500
債券投資—— 利息調(diào)整 172.27
貸：投資收益 672.27
借：銀行存款 500
貸：應(yīng)收利息 500
2011-12-31
借：應(yīng)收利息 500
債券投資—— 利息調(diào)整 185.14
貸：投資收益 685.14
借：銀行存款 500
貸：應(yīng)收利息 500
2012-12-31,2013-12-31,2014-12-31 類似铺敌，此處就不贅述了。
2015-12-31
借：應(yīng)收利息 500
債券投資——利息調(diào)整 229.80
貸：投資收益 729.80
借：銀行存款 10,500
貸：應(yīng)收利息 500
債券投資——成本 10,000
