? ? ? 前言：增值稅稅負(fù)率是國家占用生產(chǎn)企業(yè)的流動資金比率金砍。其下調(diào)屬于通過積極的財(cái)政政策刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展局蚀，增加企業(yè)流動資金。又其作為間接稅恕稠，稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)琅绅，其下調(diào)能刺激消費(fèi)。本文為財(cái)稅【2018】32號文一般納稅人原適用17%和11%稅率鹅巍，分別調(diào)整為16%千扶、10%的個人解讀，不代表官方觀點(diǎn)骆捧。
??本文旨在通過對財(cái)稅【2018】32號澎羞、33號文件進(jìn)行初步梳理，指導(dǎo)企業(yè)如何合法敛苇、合規(guī)的享受政策紅利妆绞，并進(jìn)一步在理論上探討稅收法定與契約自由之間的縫隙與納稅籌劃空間。以下僅為個人心得接谨，供參考摆碉。
一、企業(yè)如何合規(guī)享受5月1日后增值稅率降低的紅利脓豪？
財(cái)稅【2018】32號文第一條規(guī)定：納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物的巷帝，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%扫夜、10%楞泼。
首先，就降稅的行業(yè)而言笤闯，文件是針對所有17%和11%行業(yè)進(jìn)行調(diào)整堕阔，也就是以后不再存在這兩檔稅率。其次颗味，就降稅的程度上而言超陆，納稅人稅率降低1%，16%檔實(shí)際降低程度將占之前應(yīng)納增值稅的5.88%[(17%-16%)/17%）]浦马；10%檔實(shí)際降低程度將占原應(yīng)納增值稅的9.09%[（11%-10%)/11%]时呀。企業(yè)如何合規(guī)利用政策過渡期中增值稅率調(diào)整的紅利？是否開票業(yè)務(wù)等到5月1日后簽訂合同或付款晶默，就能享受到降低稅負(fù)的優(yōu)惠呢谨娜？有如下問題需要厘清。
（一）明確法律意義上納稅義務(wù)發(fā)生日期——開具增值稅專用發(fā)票時(shí)間
94年以來磺陡，為了保障國家的財(cái)政稅收趴梢，增值稅制的設(shè)計(jì)思想是建立增值稅專用發(fā)票制度漠畜，實(shí)施憑票扣稅法，通過增值稅發(fā)票抵扣鏈條的有序運(yùn)行來實(shí)施增值稅征收管理坞靶。在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)憔狞，形成了用增值稅發(fā)票控制進(jìn)、銷項(xiàng)稅額彰阴，以確定應(yīng)納稅款的“以票控稅”征管方式躯喇。“以票控稅”的核心是“銷售必開票硝枉、扣稅必有票廉丽、計(jì)稅必靠票、審計(jì)必查票”妻味。在“以票控稅”的征管邏輯下正压，對增值稅發(fā)票的印制、保管责球、供給焦履、領(lǐng)用、開具雏逾、認(rèn)證嘉裤、繳銷等設(shè)計(jì)了嚴(yán)密的管理制度，以加強(qiáng)增值稅遵從管理栖博。
? 而在發(fā)票開具環(huán)節(jié)中關(guān)于增值稅義務(wù)發(fā)生日期屑宠，有如下一些規(guī)定：
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)【2006】156號文）第11條第四款規(guī)定：增值稅發(fā)票按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具。
《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂）》第十九條規(guī)定：
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為仇让，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天典奉；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天丧叽。
（二）進(jìn)口貨物卫玖，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天踊淳。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：
條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天假瞬，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:
(一)采取直接收款方式銷售貨物迂尝，不論貨物是否發(fā)出脱茉，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物雹舀，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天芦劣。
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物粗俱，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天说榆，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的虚吟，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物签财，為貨物發(fā)出的當(dāng)天串慰，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶唱蒸、飛機(jī)等貨物邦鲫，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(五)委托其他納稅人代銷貨物神汹，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天庆捺。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天屁魏。
(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)滔以，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為氓拼，為貨物移送的當(dāng)天你画。
另外，在《全面推開營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)》文件中（財(cái)稅〔2016〕36號）第四十五條規(guī)定
增值稅納稅義務(wù)桃漾、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天坏匪；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天撬统。收訖銷售款項(xiàng)适滓，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)恋追、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)粒竖。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期几于；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的蕊苗，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天沿彭。 （書面合同＞權(quán)屬變更轉(zhuǎn)讓）
（二）納稅人提供建筑服務(wù)朽砰、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天喉刘。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的瞧柔，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的睦裳，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)造锅、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天廉邑。
從上述規(guī)定可知哥蔚，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生日期并不與簽訂合同時(shí)間和約定的付款日期有必然聯(lián)系倒谷。企業(yè)不應(yīng)將已發(fā)生業(yè)務(wù)，盲目滯后到5月開具16%糙箍、10%低稅率增值稅專用發(fā)票渤愁，給企業(yè)帶來納稅的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）通過合同設(shè)計(jì)深夯、補(bǔ)充協(xié)議和合理安排商業(yè)交易——合規(guī)享受政策紅利
?因此抖格，從上述規(guī)定可知。一方面咕晋，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生日期具有法定性雹拄。這是稅收法定在納稅義務(wù)發(fā)生日期上的體現(xiàn)，是維持國家稅收秩序的穩(wěn)定的必然要求掌呜；另一方面办桨，我們又可以通過設(shè)計(jì)簽訂合同時(shí)間、約定的付款日期或其他商業(yè)安排站辉，反過來影響納稅義務(wù)的發(fā)生呢撞。
?那么作為納稅人，如何合規(guī)利用政策過渡期中增值稅率調(diào)整的紅利呢饰剥？是否開票業(yè)務(wù)等到5月1日后簽訂合同或付款殊霞，就能享受到降低稅負(fù)的優(yōu)惠呢？只有在明確納稅義務(wù)發(fā)生日期的前提下汰蓉，才能懂得如何通過合同設(shè)計(jì)或商業(yè)安排绷蹲，以達(dá)到納稅人合規(guī)節(jié)稅目的。如賒銷顾孽、分期付款方式的合同祝钢，法律規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間是收款時(shí)間。如果合同是談好的價(jià)稅合計(jì)總金額若厚，對上游企業(yè)而言拦英，屬于開具發(fā)票方，把5月1日前的業(yè)務(wù)約定于5月1日之后收款测秸，就能降低開具銷項(xiàng)稅額疤估，減少繳納增值稅；對于下游企業(yè)而言霎冯，屬于接收發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方铃拇，則約定5月1日前收款有利于抵稅。當(dāng)然沈撞，如果屬于價(jià)稅分離的合同慷荔，則上、下游企業(yè)一致約定或簽訂補(bǔ)充協(xié)議約定5月1日后收款有利缠俺。
