21 年中級會計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo) 中級會計(jì)實(shí)務(wù)

貸:債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動損益【差額，或借記】

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本

計(jì)量的金融資產(chǎn) 借:債權(quán)投資——成本【面值】

——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整 貸:交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動損益 【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 (七)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允

價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

? 借:交易性金融資產(chǎn)

貸:其他債權(quán)投資 借:其他綜合收益——公允價(jià)值變動

貸:公允價(jià)值變動損益 或編制相反分錄。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

? 借:其他債權(quán)投資

貸:交易性金融資產(chǎn) 【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 五蟆融、職工薪酬相關(guān)分錄 職工薪酬近幾年考查比較頻繁干发，對于帶薪缺勤鸠姨、非貨幣性福利等知識點(diǎn)需要

特別重視。 (一)累積帶薪缺勤的處理

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假定未使用的假期只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度样漆，超過 1 年未使用的權(quán)利作 廢撞秋。

1.確認(rèn)當(dāng)年職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利預(yù)期支付的追加金額 借:管理費(fèi)用等

貸:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

2.次年職工已實(shí)際休假部分

借:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 貸:銀行存款

3.次年職工未休假部分长捧，上年未休完的權(quán)利作廢

借:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 貸:管理費(fèi)用

六、收入業(yè)務(wù)相關(guān)分錄

從 2019 年教材根據(jù)新準(zhǔn)則重新編寫后吻贿，收入章節(jié)成為重點(diǎn)章節(jié)串结，本知識點(diǎn)

在 2019、2020 年考試均有考查舅列，需要重點(diǎn)掌握肌割。 (一)附有銷售退回條款的銷售

能夠合理估計(jì)退貨率的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入帐要。

1.發(fā)出商品時(shí)把敞，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本

? 借:應(yīng)收賬款

? ? 貸:主營業(yè)務(wù)收入【按照扣除退貨率后預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額】

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借:主營業(yè)務(wù)成本【倒擠】

應(yīng)收退貨成本【按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值榨惠，扣除收回該商 品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額】

貸:庫存商品【按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值】 2.資產(chǎn)負(fù)債表日奋早，對退貨率進(jìn)行了重新評估 借:預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款

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貸:主營業(yè)務(wù)收入

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)收退貨成本 3.退貨期滿

1如果退貨率與預(yù)計(jì)相同:

借:庫存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款

? ? 應(yīng)收退貨成本

2如果退貨率低于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

借:庫存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)收退貨成本

主營業(yè)務(wù)收入

? ? 銀行存款

借:主營業(yè)務(wù)成本

? 貸:應(yīng)收退貨成本

3如果退貨率高于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

借:庫存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 主營業(yè)務(wù)收入

貸:銀行存款

應(yīng)收退貨成本

? ? 主營業(yè)務(wù)成本

(二)附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

1.銷售商品時(shí)

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? 借:銀行存款

? ? 貸:主營業(yè)務(wù)收入【按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格】

合同負(fù)債【按照分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格】 2.實(shí)際兌換積分時(shí)

借:合同負(fù)債 貸:主營業(yè)務(wù)收入【以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比

例為基礎(chǔ)確認(rèn)的收入】

(三)附有質(zhì)量保證條款的銷售 企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理冒冬。

1.銷售商品時(shí)

? 借:銀行存款

? ? 貸:主營業(yè)務(wù)收入

? ? ? 合同負(fù)債 【按照質(zhì)量保證服務(wù)的市價(jià)】

? 借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品【按照產(chǎn)品成本】 2.提供質(zhì)量保證服務(wù)的期間

? 應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入

? 借:合同負(fù)債

? ? 貸:主營業(yè)務(wù)收入

? (四)售后回購

當(dāng)回購價(jià)格不低于原售價(jià)的伸蚯，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金 融負(fù)債简烤，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等剂邮。

1.銷售商品時(shí)

? 借:銀行存款

? ? 貸:其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2.回購期間計(jì)提利息費(fèi)用

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

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貸:其他應(yīng)付款 3.回購商品時(shí)

? 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

? ? 貸:其他應(yīng)付款

借:其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款

七 、政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)相關(guān)分錄 (一)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 (1)收到補(bǔ)償資金時(shí)

借:銀行存款 貸:其他應(yīng)付款(未滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí)横侦，先入其他應(yīng)付款挥萌，待

滿足后轉(zhuǎn)入遞延收益)

? ? ? 遞延收益(滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí))

(2)實(shí)際按規(guī)定用途使用補(bǔ)助資金時(shí) 借:遞延收益

貸:其他收益/管理費(fèi)用(日常活動) 營業(yè)外收入/營業(yè)外支出(非日惩鞑啵活動)

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 借:銀行存款或其他應(yīng)收款

貸:其他收益/管理費(fèi)用(日骋伲活動)

營業(yè)外收入/營業(yè)外支出(非日常活動) (二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.總額法 1實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)榨馁。

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? 借:銀行存款

? ? 貸:遞延收益

2取得資產(chǎn)時(shí)憨栽。 借:固定資產(chǎn)

? ? 貸:銀行存款【外購資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】

? ? ? 應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】

? ? ? 應(yīng)付利息【資本化的借款利息】

3取得的資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，同時(shí)分配遞延收益翼虫。 借:管理費(fèi)用等

? ? 貸:累計(jì)折舊

? 借:遞延收益

? ? 貸:其他收益【日承既幔活動】

? ? ? 營業(yè)外收入【非日常活動】

【說明】(1)與日痴浣＃活動相關(guān):政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤中的 項(xiàng)目掸宛、或該補(bǔ)助與日常銷售行為密切相關(guān)，則認(rèn)為該補(bǔ)助與日痴凶荆活動相關(guān)唧瘾。

(2)總額法下遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”措译，對于應(yīng)計(jì)

提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)饰序。遞延收益分配的終 點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”领虹。

4資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額菌羽。

A.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:

? 借:固定資產(chǎn)清理

? ? 累計(jì)折舊

? ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

? ? 貸:固定資產(chǎn)

B.轉(zhuǎn)銷遞延收益余額: 借:遞延收益

貸:固定資產(chǎn)清理 C.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額:

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? 借:銀行存款

? ? 貸:固定資產(chǎn)清理

資產(chǎn)處置損益【出售掠械、轉(zhuǎn)讓時(shí)】 營業(yè)外收入【報(bào)廢、毀損時(shí)】

2.凈額法

1實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)注祖。 借:銀行存款

貸:遞延收益 2取得資產(chǎn)時(shí)猾蒂。

借:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

? ? 貸:銀行存款【外購資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】

? ? ? 應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】

? ? ? 應(yīng)付利息【資本化的借款利息】

借:遞延收益 貸:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

【說明】(1)企業(yè)取得的非貨幣性政府補(bǔ)助應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià) 值不能可靠取得的，按照名義金額(即 1 元)計(jì)量是晨。

(2)對于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助肚菠，應(yīng)分別

進(jìn)行核算。難以區(qū)分的罩缴，將其整體歸為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助蚊逢。

八、合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄

合并報(bào)表是考試的重點(diǎn)箫章，也是難點(diǎn)烙荷，在考試中，通常在主觀題考查非同一控 制下按公允價(jià)值調(diào)整子公司凈資產(chǎn)檬寂、長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄终抽、長期股權(quán)投 資與所有者權(quán)益抵銷分錄、投資收益與利潤分配抵銷分錄桶至、內(nèi)部交易抵銷分錄等 相關(guān)調(diào)整抵銷分錄的編制昼伴。

(一)按公允價(jià)值的調(diào)整 1.將購買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借:存貨【評估增值】

? 第 21頁

固定資產(chǎn)【評估增值】

? ? 無形資產(chǎn)【評估增值】

? ? 遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評估減值確認(rèn)】

? ? 貸:應(yīng)收賬款【評估減值】

? ? ? 遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評估增值確認(rèn)】

? ? ? 資本公積【差額】

2.期末調(diào)整其賬面價(jià)值

借:營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】 管理費(fèi)用【評估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷】 應(yīng)收賬款

貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷

存貨 信用減值損失【應(yīng)收賬款按評估確認(rèn)的金額收回镣屹，壞賬已核銷】

? 借:遞延所得稅負(fù)債

? ? 貸:所得稅費(fèi)用【或借記】

? ? ? 遞延所得稅資產(chǎn)

? (二)按權(quán)益法的調(diào)整

1.凈損益的調(diào)整

? 借:長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】

? ? 貸:投資收益【或做相反分錄】

【提示】同一控制企業(yè)合并按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤乘以持股比例計(jì) 算應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額;非同一控制企業(yè)合并則按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利 潤按公允價(jià)值調(diào)整后的金額乘以母公司持股比例確認(rèn);注意未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 不再調(diào)整凈利潤圃郊。

2.分配現(xiàn)金股利的調(diào)整

? 借:投資收益

? ? 貸:長期股權(quán)投資

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3.其他綜合收益變動的調(diào)整 借:長期股權(quán)投資

? 貸:其他綜合收益【或做相反的分錄】

4.除上述外其他權(quán)益變動的調(diào)整

借:長期股權(quán)投資

? 貸:資本公積【或做相反分錄】

5.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)

借:長期股權(quán)投資 貸:未分配利潤——年初【或借記】

其他綜合收益【或借記】

? ? 資本公積【或借記】

(三)母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

借:實(shí)收資本(股本)

? 資本公積

例】

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤——年末 商譽(yù)【合并成本-子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比

貸:長期股權(quán)投資

? 少數(shù)股東權(quán)益

營業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】 【提示】當(dāng)企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

值份額時(shí)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)女蜈，貸記營業(yè)外收入持舆，此時(shí)借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目。 (四)投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷

借:投資收益

少數(shù)股東損益 未分配利潤——年初

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貸:未分配利潤——年末 提取盈余公積

? ? 對所有者(或股東)的分配

(五)內(nèi)部商品交易的抵銷處理

1.抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借:營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】

? 貸:營業(yè)成本【倒擠】

存貨【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 2.抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)-企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】 貸:資產(chǎn)減值損失

3.遞延所得稅的抵銷 借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸:所得稅費(fèi)用

4.逆流交易的情況下伪窖，還需要做:

借:少數(shù)股東權(quán)益

? 貸:少數(shù)股東損益【或反向分錄】

【說明】上述抵銷處理均假設(shè)為內(nèi)部交易收益吏廉，下同。 (六)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.交易發(fā)生當(dāng)期 (1)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

1一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用 借:資產(chǎn)處置收益

貸:固定資產(chǎn)——原價(jià) 2一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用 借:營業(yè)收入【內(nèi)部銷售的售價(jià)】

? 貸:營業(yè)成本【內(nèi)部銷售的成本】

? 第 24頁

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售損益】

固定資產(chǎn)——原價(jià)【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷

(2)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊】 貸:管理費(fèi)用等

(3)抵銷當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備 借:固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)-企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】

貸:資產(chǎn)減值損失 (4)遞延所得稅的抵銷 借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸:所得稅費(fèi)用 【提示】遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的貸方發(fā)

生額-借方發(fā)生額)×所得稅稅率 2.內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理惰许、出售期間的抵銷處理

(1)期滿清理

借:未分配利潤——年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 貸:資產(chǎn)處置收益

借:資產(chǎn)處置收益 【以前年度多提的折舊】 貸:未分配利潤——年初

? 借:資產(chǎn)處置收益 【清理當(dāng)期多提的折舊】

? ? 貸:管理費(fèi)用等

【說明】上述三筆分錄可以合并做一筆分錄，即 借:未分配利潤——年初【清理當(dāng)期多提折舊金額】

? ? 貸:管理費(fèi)用等

? 借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸:未分配利潤——年初 借:所得稅費(fèi)用

貸:遞延所得稅資產(chǎn)

? 第 25頁

(2)超期清理 不做抵銷分錄史辙。 (3)提前清理汹买、出售

借:未分配利潤——年初

貸:資產(chǎn)處置收益 【原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】

借:資產(chǎn)處置收益【以前期間多計(jì)提的折舊】 貸:未分配利潤——年初

借:資產(chǎn)處置收益 【清理佩伤、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊】 貸:管理費(fèi)用等

借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:未分配利潤——年初

借:所得稅費(fèi)用

? 貸:遞延所得稅資產(chǎn)

(七)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.將無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借:資產(chǎn)處置收益

? 貸:無形資產(chǎn)

借:遞延所得稅資產(chǎn)

? 貸:所得稅費(fèi)用

2.將內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷的金額予以抵銷

借:無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷【購買企業(yè)當(dāng)期多攤銷額】 貸:管理費(fèi)用

借:所得稅費(fèi)用

? 貸:遞延所得稅資產(chǎn)

(八)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 1.當(dāng)年編制合并報(bào)表的抵銷。

(1)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款晦毙。

? 第 26頁

2021 年中級會計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo) 中級會計(jì)實(shí)務(wù)

借:應(yīng)付賬款【期末數(shù)】

? 貸:應(yīng)收賬款【期末數(shù)】

(2)抵銷根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備生巡。 借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸:信用減值損失

(3)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。

借:所得稅費(fèi)用

? 貸:遞延所得稅資產(chǎn)

2.連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷见妒。 (1)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款孤荣。

借:應(yīng)付賬款【期末數(shù)】

? 貸:應(yīng)收賬款【期末數(shù)】

(2)抵銷期初。

借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸:未分配利潤——年初

借:未分配利潤——年初 貸:遞延所得稅資產(chǎn)

(3)抵銷本期計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)须揣。

借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸:信用減值損失【或做相反分錄】

借:所得稅費(fèi)用

? 貸:遞延所得稅資產(chǎn)【或做相反分錄】