1. 其他債權(quán)投資FVOCI的初始計(jì)量

金融資產(chǎn)的初始成本按照公允價(jià)值計(jì)量酸休，一般為購(gòu)買金融資產(chǎn)時(shí)所支付的交易價(jià)格; 債權(quán)投資都涉及到利息調(diào)整，原因是債券有個(gè)面值祷杈。 成本和利息調(diào)整目共同構(gòu)成了一級(jí)科目的公允價(jià)值斑司，即初始成本。

AMC的金融資產(chǎn)（權(quán)益投資）和FVOCI的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資）但汞，都屬于債權(quán)類投資宿刮，都存在攤余成本。區(qū)別是前者僅以攤余成本計(jì)量私蕾；后者既以攤余成本計(jì)量糙置，又以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。因此在初始計(jì)量時(shí)是目，與AMC無(wú)差異谤饭。?

? ? ?借：其他債權(quán)投資—成本?（par value）

? ? ?貸：銀行存款

? ? ?貸： 其他債權(quán)投資—利息調(diào)整 （借貸皆可）

2. 其他債權(quán)投資FVOCI的交易費(fèi)用

直接計(jì)入初始成本。金融負(fù)債的初始計(jì)量及交易費(fèi)用確認(rèn)與金融資產(chǎn)的完全一致懊纳。只有交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益揉抵。

3. 其他債權(quán)投資FVOCI的已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利

已宣告未發(fā)放的利息或股利是指購(gòu)買之前形成的，在購(gòu)買后很快就會(huì)發(fā)放的嗤疯。 不屬于投資產(chǎn)生的收益冤今，不能計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息或應(yīng)收股利）進(jìn)行處理茂缚。

? ? ?借：應(yīng)收利息

? ? ?借：其他債權(quán)投資—利息調(diào)整（借貸皆可戏罢，與初始入賬反向）

　? 貸：投資收益

? ? ?借：銀行存款等

? ? ?貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利 （面值*票面利率）

4. 其他債權(quán)投資FVOCI的后續(xù)計(jì)量

4.1 投資收益和應(yīng)收利息

在后續(xù)計(jì)量中，利用攤余成本計(jì)算投資收益和利息調(diào)整 和應(yīng)收利息的計(jì)提脚囊， AMC與此處的FVOCI無(wú)差異龟糕。

但是，除了【其他債券投資-成本】悔耘，和【其他債券投資-利息調(diào)整】科目外讲岁，因此此處以公允價(jià)值計(jì)量，因此還增加了【其他債券投資-公允價(jià)值變動(dòng)】二級(jí)科目衬以。

4.2 公允價(jià)值變動(dòng)

債權(quán)投資AMC的攤余成本

=期初攤余成本*(1+實(shí)際利率) - 收回本息?= 期初攤余成本+投資收益-收回本息?

=(面值+/-利息調(diào)整)+利息調(diào)整(當(dāng)期) =?成本二級(jí)科目(面值)+利息調(diào)整二級(jí)科目?(借貸方凈值）

可以發(fā)現(xiàn)AMC攤余成本（賬面價(jià)值）缓艳，其實(shí)就是債券投資二級(jí)科目借貸方的凈值。所以看峻，其他債權(quán)投資—成本/利息調(diào)整兩個(gè)二級(jí)科目的凈值阶淘，就是AMC金融資產(chǎn)（債權(quán)投資)的賬面價(jià)值。?

其他債權(quán)投資就是在AMC的基礎(chǔ)上互妓，增加了公允價(jià)值變動(dòng)溪窒。所以坤塞，其他債權(quán)投資賬面價(jià)值可以看成由攤余成本和公允價(jià)值變動(dòng)組成。而購(gòu)買日入賬的攤余成本（對(duì)價(jià)）就是債權(quán)的期初公允價(jià)值霉猛。

? 其他債權(quán)投資賬面價(jià)值（公允價(jià)值）

=成本(面值）+ 利息調(diào)整+ 公允價(jià)值變動(dòng) (也就是所有二級(jí)科目借貸方凈值）

=攤余成本+公允價(jià)值變動(dòng)?

對(duì)于其他債券投資尺锚， 除了如AMC計(jì)算攤余成本，每期末會(huì)對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整賬面價(jià)值惜浅， 因此瘫辩，?

應(yīng)計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)=期末公允價(jià)值 - 期初公允價(jià)值=?期末公允價(jià)值 -?期末攤余成本 - 前期計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)

? ? ?借： 其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

? ? ?貸： 其他債券投資-公允價(jià)值變動(dòng)

因?yàn)椋?期末攤余成本的期初現(xiàn)值其實(shí)就是期初公允價(jià)值考慮了時(shí)間價(jià)值之后的， 所以坛悉，期初公允價(jià)值=期末攤余成本伐厌，所以當(dāng)計(jì)算期末應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該以期末公允價(jià)值裸影，減去期初公允價(jià)值作比較挣轨；

假設(shè)期初入賬金額100， 面值125轩猩，面值利率 4.72%卷扮， 實(shí)際利率10%（非實(shí)際計(jì)算結(jié)果）， 則均践，第一期期末晤锹，假設(shè)公允價(jià)值為120，第二年末公允價(jià)值為130.

第一年末期末攤余成本=100+10-5.9=104.1

期初公允價(jià)值=購(gòu)入成本=100? 所以在考慮了時(shí)間價(jià)值后彤委，

期初的100（現(xiàn)值概念）= 一年后期末攤余成本104.1=第二年末攤余成本108.6

第一年公允價(jià)值變動(dòng)=期末公允價(jià)值 - 期初公允價(jià)值 = 第一年末公允價(jià)值 - 期初公允價(jià)值的第一年末時(shí)點(diǎn)價(jià)值 = 第一年末公允價(jià)值-第一年末攤余成本=120-104.1?

? ? ?借： 其他債券投資-公允價(jià)值變動(dòng)? 104.1

? ? ?貸： 其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)? ? ?104.1

前兩年公允價(jià)值變動(dòng)=期末公允價(jià)值 - 期初公允價(jià)值 = 第二年末公允價(jià)值 - 期初公允價(jià)值的第二年末時(shí)點(diǎn)價(jià)值 =第二年末公允價(jià)值 - 第二年末攤余成本=130 - 108.6?

所以僅第二年的公允價(jià)值變動(dòng)= 130-108.6 -104.1 =5.49?

? ? ?借： 其他債券投資-公允價(jià)值變動(dòng)? 5.49?

? ? ?貸： 其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)? ? ??5.49?

也可以用以下方式理解鞭铆，?

期末公允價(jià)值=期初公允價(jià)值（此處期初為當(dāng)年年初）+當(dāng)期攤余成本變動(dòng)+當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)，則焦影，

當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)=期末公允價(jià)值-期初公允價(jià)值-當(dāng)期攤余成本變動(dòng)=130-120-（108.6-104.1=5.49

4.3 轉(zhuǎn)讓/處置 （未到期出售）

? ? ?借：銀行存款　　　〕邓臁（對(duì)價(jià)）

? ? ?借：其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　（將從入賬日起此科目的余額反向沖零）

? ? ?貸：其他債權(quán)投資—成本　　∷钩健（面值）

? ? ?貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　 〔暗！（借貸皆可，累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的金額）

? ? ?貸：投資收益　〗费摹（借貸皆可柄沮，軋差）

同時(shí)，?

? ? ?借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)》掀瘛（借貸皆可，累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的金額）

? ? ?貸：投資收益　　　　　∮狻（借貸皆可）

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)湖苞，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，以防止企業(yè)利用公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)操控利潤(rùn)详囤，所以持有期間公允價(jià)值變動(dòng)就不允許計(jì)入當(dāng)期損益去影響利潤(rùn)财骨，而處置時(shí)點(diǎn)可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期利潤(rùn)镐作；

賬目處理實(shí)際上就是，將其他債券投資所有二級(jí)科目反沖隆箩， 與收到對(duì)價(jià)的差額計(jì)入投資收益该贾，且之前計(jì)入其他綜合收益的部分也調(diào)整入投資收益。 與資產(chǎn)類科目處置邏輯大致相同捌臊，只是計(jì)入的損益科目差異杨蛋；

如果存在減值準(zhǔn)備，前期累積的壞賬準(zhǔn)備/債權(quán)投資減值準(zhǔn)備也要轉(zhuǎn)入 投資收益理澎。

4.4 投資收益

投資收益= AMC下的每期按照實(shí)際利率法計(jì)算的投資收益? + 處置時(shí)點(diǎn)賣價(jià)與賬面價(jià)值差異 + 累積計(jì)入其他綜合收益的變動(dòng)逞力；

合并上述兩筆交易分錄可以看出來(lái)，處置時(shí)點(diǎn)的投資收益糠爬，在不考慮稅金的情況下寇荧，就是賣出對(duì)價(jià)減去買入對(duì)價(jià)，差額計(jì)入了投資收益执隧；是不是跟投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量一個(gè)邏輯揩抡，只是投房通過(guò)收入成本歸集，其他綜合收益反沖成本而已镀琉；資產(chǎn)類科目處置大原則基本如此峦嗤；

也因其他債券投資在此持有期間確認(rèn)的投資收益=凈現(xiàn)金流入

注意：?

1. 公允價(jià)值變動(dòng)每期入賬為當(dāng)期變動(dòng)（發(fā)生額概念）， 轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)為累積變動(dòng)（balance概念）滚粟；

2. 其他債券投資可以理解為是AMC的進(jìn)階版寻仗，因?yàn)槎嗔藵撛诔鍪鄣目赡埽栽黾恿藢?duì)公允價(jià)值的考量凡壤，但是其他的與攤余成本相關(guān)的部分署尤，邏輯無(wú)更改；??公允價(jià)值變動(dòng)不影響每期攤余成本亚侠；

5. 其他債權(quán)投資的減值和沖回

? ? ?借：信用減值損失

　 貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備

其他債券投資是以公允價(jià)值計(jì)量的曹体，公允價(jià)值反映了其賬面價(jià)值。 而金融資產(chǎn)的減值是本身就是前置的硝烂、預(yù)期估計(jì)的箕别，尚未實(shí)際發(fā)生減值。如果調(diào)整二級(jí)科目滞谢，是對(duì)賬面價(jià)值或者說(shuō)公允價(jià)值的改變串稀， 就不能反映是以公允價(jià)值計(jì)量。因此計(jì)入了其他綜合收益的二級(jí)科目狮杨。

正如AMC轉(zhuǎn)讓的時(shí)候母截，相應(yīng)減值也要轉(zhuǎn)入投資收益一樣，計(jì)入其他綜合收益的所有二級(jí)科目橄教，在處置時(shí)點(diǎn)都會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益清寇，所以邏輯一致喘漏，只是在計(jì)提時(shí)考慮到資產(chǎn)公允價(jià)值特性而不改變賬面價(jià)值；

6. 其他債權(quán)投資的稅收處理

6.1 增值稅&所得稅

利息收入相關(guān)稅務(wù)處理與AMC一致华烟，債券投資和資本利得分別按6%增值稅和25%所得稅計(jì)算翩迈；

6.2 遞延所得稅

新金融工具準(zhǔn)則下其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，該持有收益對(duì)利潤(rùn)表沒(méi)有影響盔夜，稅法角度也不認(rèn)可持有期間收益负饲，因此從理論上講所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅沒(méi)有差異。但是按現(xiàn)行所得稅準(zhǔn)則規(guī)定比吭，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債（賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同）绽族，對(duì)應(yīng)科目為其他綜合收益。

因此每期的公允價(jià)值變動(dòng)（假設(shè)FV增加）或者計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí) 衩藤，應(yīng)同時(shí)計(jì)提遞延所得稅吧慢；

? ? 借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)? 20

? ? 貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 20????

? ? 借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 5

? ? 貸：遞延所得稅負(fù)債? 5 (如果公允下降，為遞延所得稅資產(chǎn)）

? ? 借：信用減值損失 20

? ? 貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備 20

? ? 借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備 5

? ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 (如果轉(zhuǎn)回赏表，為遞延所得稅資產(chǎn)）5

當(dāng)其他債權(quán)投資終止確認(rèn)時(shí)检诗，會(huì)計(jì)上將其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益，進(jìn)入利潤(rùn)表瓢剿；稅法也認(rèn)可售價(jià)與初始成本之間的差計(jì)入損益逢慌，此時(shí)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅仍然沒(méi)有差異。只需還要將已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債和其他綜合收益反向結(jié)轉(zhuǎn)间狂。

1. 轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債：

? ? ?借：遞延所得稅負(fù)債

? ? ?貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備?

2. 將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

? ? ?借：其他綜合收益

? ? ?貸：投資收益

3. 確認(rèn)相關(guān)的納稅義務(wù)：

? ? ?借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

? ? ?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

可見(jiàn)攻泼，在不考慮遞延所得稅時(shí)，?

投資收益=賣出-買入=（賣出-賣出時(shí)賬面價(jià)值）+ 持有期間計(jì)入其他綜合收益的累積變動(dòng)凈額

在考慮遞延所得稅的時(shí)鉴象，

投資收益=賣出-買入=（賣出-賣出時(shí)賬面價(jià)值）+ 持有期間計(jì)入其他綜合收益的累積變動(dòng)凈額+遞延所得稅負(fù)債（-遞延所得稅資產(chǎn)）