凡事必須有策略，尤其工作方面更應(yīng)講究方式方法曼尊。性質(zhì)相同的必須要有相同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能讓人信服脏嚷。

為什么要讓人信服骆撇？

工作說到底還是以人為本，人信服的最終目的是為了實(shí)現(xiàn)工作良性循環(huán)——工作理順然眼，工作中的人舒暢了艾船，工作的績(jī)效自然提高。

現(xiàn)實(shí)工作中高每，到底有多少工作中的人被關(guān)注屿岂？人們往往只看工作成績(jī)孬好，忽視工作中的人的內(nèi)在需求鲸匿。例如爷怀，要求工作質(zhì)量，卻忽視質(zhì)量的由來带欢。工作質(zhì)量需要有外在的工作環(huán)境和工作人員內(nèi)在的工作素質(zhì)运授，外在環(huán)境需要領(lǐng)導(dǎo)的重視瑰抵，內(nèi)在的素質(zhì)更需要領(lǐng)導(dǎo)的重視茎匠。

關(guān)注工作人員不要害怕工作人員提要求啸罢，提條件履磨，所謂的要求、條件都是可以用來衡量的逗宜，比沉默不語要好很多倍雄右，讓領(lǐng)導(dǎo)更有的放矢。

關(guān)注工作人員不是放縱纺讲，而是為了更好地促進(jìn)工作擂仍。人的潛力是無窮的，單單只是講責(zé)任熬甚、施加壓力是不能挖掘出人的潛力逢渔，要讓人看到希望，感受到小太陽……

2017.11.20 注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第四章

66-98? ? 審計(jì)抽樣方法

注會(huì)獲取充分適當(dāng)證據(jù)乡括，需要選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試肃廓，選取方法有3種：一是對(duì)某總體包含的全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試；而是對(duì)選出的特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試粟判，但不推斷總體亿昏；三是審計(jì)抽樣峦剔，以樣本結(jié)果推斷總體結(jié)論档礁。

01審計(jì)抽樣的相關(guān)概念

審計(jì)抽樣的含義：對(duì)審計(jì)相關(guān)性的總體中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)吝沫，為注會(huì)針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)呻澜。

審計(jì)抽樣的特征：

一是對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；

二是所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)惨险；

三是可以根據(jù)本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論羹幸。

注：選取的樣本具有代表性時(shí)，才能根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)總體的結(jié)論辫愉。

審計(jì)抽樣的適用性：什么情況下可以采用審計(jì)抽樣栅受。

當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注會(huì)可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試恭朗。對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制屏镊，注會(huì)通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序痰腮，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)而芥，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)膀值，注會(huì)的目的不是根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷有關(guān)總體的結(jié)論棍丐，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣误辑。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

使用審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即可能受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響歌逢，又可能受到非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響巾钉。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過影抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)是響重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)秘案。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)樣本得出的結(jié)論睛琳，可能不同于對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。與樣本規(guī)模和抽樣方法有關(guān)踏烙。

細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)师骗。

誤受風(fēng)險(xiǎn)指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

誤拒風(fēng)險(xiǎn)指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)讨惩。

無論在控制測(cè)試還是在細(xì)節(jié)測(cè)試中辟癌，抽樣風(fēng)險(xiǎn)都可以分為兩類，一類是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)荐捻，包括控制測(cè)試中的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)黍少；另一類是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)处面。注會(huì)更應(yīng)關(guān)注影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)厂置。

非抽樣測(cè)試：指的是由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出的錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

一是注會(huì)選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序魂角。例如昵济，注會(huì)依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。

二是注會(huì)選擇的總體不適合與測(cè)試目標(biāo)野揪。

三是注會(huì)未能是當(dāng)?shù)囟x誤差访忿，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。

四是注會(huì)未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況斯稳。

統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

統(tǒng)計(jì)抽樣海铆，隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目，運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果挣惰，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)卧斟。

非統(tǒng)計(jì)抽樣，不同時(shí)具備統(tǒng)計(jì)抽樣兩個(gè)基本特征的抽樣方法憎茂。

統(tǒng)計(jì)抽樣能客觀計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)珍语，通過調(diào)整樣本規(guī)模精確控制風(fēng)險(xiǎn)，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)唇辨，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其將至可接受水平廊酣，但無法精確地測(cè)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

屬性抽樣和變量抽樣

屬性抽樣時(shí)一種用來對(duì)總體中某一件事發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法赏枚。

變量抽樣時(shí)一種用來對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法亡驰。

通常需回答：金額是多少晓猛？賬戶是否存在重大錯(cuò)報(bào)？

02審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣可以分為樣本設(shè)計(jì)凡辱、選取樣本和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果3個(gè)階段戒职。

考慮：

一是測(cè)試目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是什么？

二是如何定義偏差透乾？

三是如何定義總體洪燥？總體是否完整？從中選取樣本的總體與根據(jù)樣本結(jié)果推斷特征的總體是否相同乳乌？

四是如何從總體中抽樣捧韵？包括確定抽樣計(jì)劃、抽樣單元和抽煙方法汉操。

五是樣本規(guī)模是多少再来？

六是如何評(píng)價(jià)并解釋抽樣結(jié)果？

樣本設(shè)計(jì)階段

001確定測(cè)試目標(biāo)

一是控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)事如何運(yùn)行的磷瘤；二是控制是否得到一貫執(zhí)行芒篷；三是控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

002定義總體

總體指注會(huì)從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合采缚。注會(huì)在界定總體時(shí)针炉，應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性扳抽。

適當(dāng)性：總體應(yīng)適合于特定的審計(jì)目標(biāo)篡帕，包括適合于測(cè)試的方向。

完整性：注會(huì)應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和設(shè)計(jì)時(shí)間等方面確定總體的完整性摔蓝。例如赂苗，從檔案中選取付款證明愉耙，除非確信所有的付款證明都已經(jīng)歸檔贮尉，否則不能對(duì)該期間的所有付款證明得出結(jié)論。

003定義抽樣單元

定義的抽樣單元與審計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)朴沿。抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料猜谚、一個(gè)記錄或其中一行，每個(gè)抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個(gè)項(xiàng)目赌渣。在控制測(cè)試中魏铅，注會(huì)應(yīng)根據(jù)被測(cè)試的控制定義抽樣單元。

004定義偏差構(gòu)成條件

在控制測(cè)試中坚芜，偏差是指偏離對(duì)設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行览芳。例如，設(shè)定的控制要求每筆支付都應(yīng)附有發(fā)票鸿竖、收據(jù)沧竟、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和訂購單等證明文件铸敏，均蓋上“已付”戳記。

005定義測(cè)試期間

一是將測(cè)試擴(kuò)展至剩余期間發(fā)生的交易悟泵，以獲取額外的證據(jù)杈笔。二是不將測(cè)試擴(kuò)展至剩余期間的所有交易組成。

選取樣本階段

001確定抽樣方法

一是簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣

二是系統(tǒng)選樣

三是隨意選樣

四是整群選樣

002確定樣本規(guī)模

影響樣本規(guī)模的因素一是可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)糕非；二是可容忍偏差率蒙具。三是預(yù)計(jì)總體偏差率。四是總體規(guī)模朽肥。五是其他因素禁筏。

針對(duì)運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮。某些重要的內(nèi)部控制并不經(jīng)常運(yùn)行衡招，如銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制融师。

確定樣本量。

003選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序

一是無效單據(jù)蚁吝。

二是未使用或不適用的單據(jù)

三是對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤

四是在結(jié)束之前停止測(cè)試

五是無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查

評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

001計(jì)算偏差率

將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模旱爆，計(jì)算。

002考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

一是使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法窘茁。

使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果：總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量

使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表怀伦。

二是使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

總體偏差率大于可容忍偏差率山林，總體不能接受房待。

總體偏差率大大低于可容忍偏差率，注會(huì)通常認(rèn)為總體可以接受驼抹；

總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小桑孩，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，注會(huì)則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)目蚣剑或?qū)嵤┢渌麥y(cè)試流椒，以進(jìn)一步收集證據(jù)。

003考慮偏差的性質(zhì)和原因

004得出總體結(jié)論

005統(tǒng)計(jì)抽樣示例

03審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用明也。在控制測(cè)試相同宣虾，在細(xì)節(jié)測(cè)試中實(shí)施審計(jì)抽樣也分為樣本設(shè)計(jì)、選取樣本和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果3個(gè)主要階段温数。