企業(yè)所得稅核算的科目設(shè)置及財(cái)務(wù)處理
一衔彻、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
企業(yè)除應(yīng)設(shè)置損益類科目“所得稅費(fèi)用”和負(fù)債類科目“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅”這兩個(gè)科目外活玲，還需增加資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負(fù)債類科目“遞延所得稅負(fù)債”拧额。
用通俗的話來(lái)講碘裕，會(huì)計(jì)管“所得稅費(fèi)用”科目涛癌，稅務(wù)管“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”科目犯戏，它們之間的差額就由“遞延所得稅”兄弟來(lái)替補(bǔ)。因此拳话，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”都是“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”的“替身”先匪，比如應(yīng)交稅費(fèi)為100萬(wàn)，稅務(wù)大叔說(shuō)可以少交30萬(wàn)弃衍，無(wú)非就是用遞延所得稅負(fù)債(替身)從應(yīng)交稅金科目中抵減出來(lái)30萬(wàn)呀非，反之，稅務(wù)大嫂說(shuō)要多交30萬(wàn)镜盯，無(wú)非就是用遞延所得稅資產(chǎn)(替身)先讓應(yīng)交稅金增加出來(lái)30萬(wàn)岸裙。
二、計(jì)算項(xiàng)目
1.本期應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+(-)納稅調(diào)整事項(xiàng)(這里的納稅調(diào)整事項(xiàng)主要包括暫時(shí)性差異和永久性差異)速缆。
2.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債降允。
3.本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))(說(shuō)明：公式中的期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債不包含直接計(jì)入所有者權(quán)益交易的所得稅影響)。
關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的核算艺糜，關(guān)鍵應(yīng)理解以下關(guān)系："遞延所得稅負(fù)債"科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末金額 未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率;"遞延所得稅資產(chǎn)"科目的期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異的期末金額 未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率剧董。
三幢尚、所得稅會(huì)計(jì)核算的具體程序
所得稅會(huì)計(jì)核算程序如下：
1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值;
2.確定資產(chǎn)翅楼、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);
3.確定暫時(shí)性差異尉剩，并用未來(lái)可稅前列支金額分別確定資產(chǎn)、負(fù)債導(dǎo)致的是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;
4.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額;
5.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額;
6.確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用毅臊。
四理茎、賬務(wù)處理
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅，
遞延所得稅負(fù)債
五管嬉、實(shí)務(wù)舉例
2011年12月30日皂林，某公司以1000萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的機(jī)器，預(yù)計(jì)無(wú)殘值蚯撩。會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊式撼，會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法規(guī)定折舊年限為5年求厕，該企業(yè)各年利潤(rùn)總額均為10 000 000元，所得稅稅率為25%.2012年5月扰楼，該公司因生產(chǎn)污染被處以500 000元罰款;2013年6月呀癣，該公司獲得國(guó)債利息收入400 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
2012年末弦赖，會(huì)計(jì)折舊(按4年)=2 500 000(元)项栏，賬面價(jià)值=10 000 000-2 500 000=7 500 000(元)。
2012年末蹬竖，稅法折舊(按5年)=2 000 000(元)沼沈，計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000 000-2 000 000=8 000 000(元)。
可抵扣暫時(shí)性差異=500 000(元)币厕，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=500 000*0.25=125 000(元)列另。
2012年，應(yīng)納稅所得額=10 000 000+500 000(可抵扣暫時(shí)性差異)+500 000(罰款為永久性差異)=11 000 000(元);應(yīng)納所得稅=11 000 000*0.25=2 750 000(元)旦装。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 2 625 000
遞延所得稅資產(chǎn) 125 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2 750 000
2013年末页衙，賬面價(jià)值=7 500 000-2 500 000=5 000 000(元)。
2013年末阴绢，計(jì)稅基礎(chǔ)=8 000 000-2 000 000=6 000 000(元)店乐。
可抵扣暫時(shí)性差異=1 000 000(元)，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1 000 000*0.25=250 000(元)呻袭，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250 000-125 000=125 000(元)眨八。
2013年，應(yīng)納稅所得額=10 000 000-400 000(國(guó)債收入為永久性差異)+500 000(可抵扣暫時(shí)性差異)=1 0 100 000(元);應(yīng)納所得稅=10 100 000*0.25=2 525 000(元)左电。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 2 400 000
遞延所得稅資產(chǎn) 125 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 2 525 000
另外應(yīng)注意的是廉侧，遞延所得稅資產(chǎn)意味著企業(yè)已支付的所得稅超過(guò)其應(yīng)支付的部分页响，因而可用于抵減未來(lái)應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣伏穆，那么遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣也應(yīng)減記其賬面價(jià)值拘泞。
