所得稅會計的處理方法
概念
所得稅會計(income tax accounting)是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法蔑滓，是會計學(xué)科的一個分支灰嫉。所得稅會計誕生于西方的會計學(xué)領(lǐng)域拆宛，并經(jīng)長期研究和實踐已發(fā)展得較為成熟。而我國所得稅會計則還處于起步發(fā)展階段讼撒。
處理方法
所得稅會計的處理方法：
1浑厚、應(yīng)付稅款法
在應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅根盒，假設(shè)不欠稅钳幅，則所得稅費用就是交納的所得稅，即現(xiàn)金支出多少郑象，費用就是多少贡这，這是收付實現(xiàn)制茬末。采用應(yīng)付稅款法厂榛，關(guān)鍵是計算應(yīng)交的所得稅，應(yīng)交的所得稅計算出來了丽惭，所得稅的費用也就確定了击奶。應(yīng)付稅款法既可用來處理永久性差異，也可用來處理時間性差異责掏。
應(yīng)付稅款法要求所得稅費用按稅法計算柜砾，所得稅費用等于本期應(yīng)交稅款。因為所得稅是因本期收益而發(fā)生的法定費用换衬，與以后各個期間的收益無關(guān)痰驱，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，理應(yīng)由本期收益負(fù)擔(dān)瞳浦。同時担映，此種方法按應(yīng)稅利潤計算所得稅費用，使本期所得稅費用的發(fā)生額與本期應(yīng)交稅款相同叫潦，計算方法簡單蝇完，易于掌握，而遞延稅款法按會計利潤計算本期所得稅費用，則納稅影響額要遞延到以后期間短蜕，由于未來收益的不確定性氢架，使其處理并不穩(wěn)健。當(dāng)然朋魔，應(yīng)付稅款法也存在一定缺陷岖研，在稅法和會計制度的規(guī)定存在較大差異的情況下，如存在大額超過稅法規(guī)定的工資費用警检、業(yè)務(wù)招待費等等缎玫，則會導(dǎo)致其計算出的所得稅費用與按會計制度計算的所得稅費用存在較大差額。
2解滓、納稅影響會計法
納稅影響法認(rèn)為赃磨，會計利潤和應(yīng)稅利潤之間的差異可分解為永久性差異和時間性差異(或暫時性差異)。永久性差異是由于會計制度與稅法對收益洼裤、費用或損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的邻辉，這種差異不會隨著時間流逝而變化，也不會在以后期間轉(zhuǎn)回腮鞍。所以值骇，在核算中只能在本期確認(rèn)永久性差異。時間性差異(或暫時性差異)是由于會計制度和稅法對收入移国、費用歸屬期間的規(guī)定不同而形成的吱瘩，隨著時間的流逝，時間性差異(或暫時性差異)會轉(zhuǎn)回迹缀，其對納稅的影響額也會隨之消除使碾。所以，所得稅費用可以采用跨期攤提的方法祝懂，把稅法對本期所得稅費用和稅后利潤的影響降低到最低程度票摇。在計算所得稅費用時，不必調(diào)整時間性差異(或暫時性差異)砚蓬，只需在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整永久性差異矢门，再乘所得稅稅率即可。所得稅費用與應(yīng)交所得稅額的差額就是時間性差異(或暫時性差異)的納稅影響額灰蛙，記入“遞延稅款”賬戶祟剔，如果本期所得稅費用大于應(yīng)付稅款，“遞延稅款”賬戶表示預(yù)提所得稅摩梧，即遞延所得稅負(fù)債;反之物延，記入“遞延稅款”賬戶的是待攤所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)障本〗探欤“遞延稅款”賬戶的納稅影響額隨著時間性差異(或暫時性差異)的轉(zhuǎn)回而逐步轉(zhuǎn)銷响鹃。如果在此期間沒有新的時間性差異(或暫時性差異)發(fā)生，“遞延稅款”賬戶最后余額為零案训。由此看來买置，“遞延稅款”賬戶從結(jié)構(gòu)和用途上看屬于跨期攤提賬戶，其目的是為了使所得稅費用的核算符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則强霎，采用待攤或預(yù)提的方法骑篙，把時間性差異(或暫時性差異)的納稅影響額作時間性調(diào)整狼讨。
所得稅是一種特殊費用，與一般費用的不同在于，遞延稅款的確認(rèn)和攤銷罚攀，與時間性差異(或暫時性差異)的發(fā)生和轉(zhuǎn)回數(shù)額闷叉、時間及稅率有關(guān)猫态。時間性差異(或暫時性差異)發(fā)生的時間该园、金額與轉(zhuǎn)回的時間、金額不一定相等拉馋，適用的稅率也可能發(fā)生變更榨为，所以，在時間性差異(或暫時性差異)發(fā)生和轉(zhuǎn)回的時間內(nèi)煌茴，“遞延稅款”賬戶的借方和貸方發(fā)生額不一定呈對稱分布随闺。納稅影響法的兩種具體方法——遞延法和債務(wù)法，都主張在時間性差異(或暫時性差異)形成的期間確認(rèn)其納稅影響額蔓腐，當(dāng)時間性差異(或暫時性差異)轉(zhuǎn)回時矩乐，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的納稅影響額。其主要區(qū)別在于對稅率變動的反應(yīng)不同回论。遞延法對時間性差異(或暫時性差異)的納稅影響額的確認(rèn)散罕，按照當(dāng)期稅率計算，在時間性差異(或暫時性差異)轉(zhuǎn)回時透葛，仍按原來發(fā)生時的稅率循序轉(zhuǎn)銷納稅影響額笨使。遞延法強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，重視本期損益計量的客觀性僚害。但是，這種處理方法在時間性差異(或暫時性差異)轉(zhuǎn)回且稅率發(fā)生變動之后的各期繁调，損益表中計算所得稅的實際稅率萨蚕，既不同于時間性差異(或暫時性差異)形成期間的歷史稅率，也不同于當(dāng)期的法定稅率蹄胰。而且岳遥，“遞延稅款”賬戶余額只有在未來稅率不變的情況下，才表示預(yù)付所得稅或應(yīng)付所得稅裕寨。在未來稅率變動時浩蓉，則不能表示預(yù)付所得稅或應(yīng)付所得稅派继，只能以“所得稅借項”或“所得稅貸項”列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，這對于資產(chǎn)負(fù)債表信息的正確使用是不利的捻艳。
債務(wù)法對時間性差異(或暫時性差異)的納稅影響額的確認(rèn)驾窟，按照其轉(zhuǎn)回時的稅率計算，則可以克服遞延法的缺點认轨。債務(wù)法要求在時間性差異(或暫時性差異)發(fā)生期間確認(rèn)納稅影響額時绅络，如果明確地知曉當(dāng)期或以后期間的新稅率，應(yīng)按時間性差異(或暫時性差異)乘新稅率計算納稅影響額嘁字，記入“遞延稅款”賬戶恩急。如果不知道新稅率，則按當(dāng)期法定稅率計算納稅影響額纪蜒，在以后稅率變動時衷恭，既要按新稅率計算當(dāng)期納稅影響額，還要按新稅率調(diào)整原來已確認(rèn)的時間性差異(或暫時性差異)的納稅影響額纯续。在時間性差異(或暫時性差異)轉(zhuǎn)回時匾荆，按當(dāng)期法定稅率計算納稅影響額的轉(zhuǎn)銷額。在債務(wù)法下杆烁，只有在官方公布的稅率將在下一期間生效或稅率變動且須對以前確認(rèn)的遞延稅款進行調(diào)整時牙丽，損益表中的實際稅率與當(dāng)期法定稅率才不一致。這種處理方法賦予“遞延稅款”賬戶余額以資產(chǎn)或負(fù)債的意義兔魂，使資產(chǎn)負(fù)債表中的信息更具有相關(guān)性烤芦。雖然損益表中的所得稅費用有失權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，但債務(wù)法畢竟比遞延法有所改進析校。
兩種所得稅會計處理方法的影響：
兩種所得稅會計處理方法都不影響本期應(yīng)交所得稅的計算和上繳构罗，即對國家所得稅收入沒有影響。所得稅作為一種費用智玻，應(yīng)按費用會計的原則和方法來進行會計處理遂唧，為報表使用者提供最相關(guān)的信息。應(yīng)付稅款法和納稅影響法就是用費用會計的基本原則來處理所得稅的財務(wù)會計處理方法吊奢。在實務(wù)中企業(yè)可以選定其中一種方法盖彭，并保持相對穩(wěn)定。由于納稅影響法的兩種方法——遞延法和債務(wù)法都將時間性差異(或暫時性差異)產(chǎn)生的納稅影響額遞延到以后期間页滚，當(dāng)“遞延稅款”的余額在借方時召边，表示待攤所得稅費用;在以后期間發(fā)生虧損時，待攤所得稅費用難以轉(zhuǎn)回裹驰。這一方面夸大了損益表中的稅后利潤隧熙，另一方面虛報了資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健性原則幻林。所以贞盯，會計制度規(guī)定音念，只有在確信未來所得稅利益能夠?qū)崿F(xiàn)時，才可以使用納稅影響法躏敢，否則闷愤，應(yīng)改為應(yīng)付稅款法。遞延法和負(fù)債法在稅率不變時父丰，所得稅會計處理過程和結(jié)果完全相同肝谭。但在稅率變動的情況下，遞延法和債務(wù)法的會計處理結(jié)果截然不同蛾扇。遞延法以損益表為導(dǎo)向攘烛，無視時間性差異(或暫時性差異)轉(zhuǎn)回時稅率調(diào)整對納稅的影響，使“遞延稅款”賬戶期末余額不能確切地表示未來稅款的抵減權(quán)力和應(yīng)付義務(wù)镀首，因而被英坟漱、美等國家所否定。債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向更哄，根據(jù)當(dāng)前的稅率或?qū)⒁獙嵭械亩惵收{(diào)整已確認(rèn)的遞延稅款芋齿，從而使“遞延稅款”賬戶反映的納稅影響與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān)，也賦予遞延稅款余額以資產(chǎn)或負(fù)債的涵義成翩，故所提供的財務(wù)信息更為有用觅捆，債務(wù)法成為世界上流行的方法。
