2013年12月31日抛寝，北京市國橡卤、地稅務局聯(lián)合下發(fā)的《關于加強高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用稅收管理有關問題的公告》（北京市國家稅務局公告〔2013〕第27號）明確規(guī)定：“高新技術企業(yè)應設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目”忍捡，否則定页，“不得享受高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”梦湘。該文件系首次明確研發(fā)費用輔助賬將成為高新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的必要條件税娜，鑒于2013年以來國家不斷收緊的高新企業(yè)稅收優(yōu)惠執(zhí)行口徑魁兼，作為高新企業(yè)數(shù)量最多的北京地區(qū)婉徘，其做法勢必成為各地主管機關的通行做法。本文重點剖析北京國稅局第27號公告出臺的原因及潛在影響咐汞「呛簦　　一、準確歸集研發(fā)費用是高新企業(yè)享受兩大所得稅優(yōu)惠的前提　　科技類企業(yè)是我國稅收優(yōu)惠最為集中的行業(yè)化撕，在企業(yè)所得稅方面最為重要的兩個稅收優(yōu)惠政策為：（一）經(jīng)認定的高新技術企業(yè)几晤，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；（二）企業(yè)進行“三新”開發(fā)形成的研發(fā)費用可以加計扣除50%植阴，形成無形資產(chǎn)的蟹瘾，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷÷邮郑　　依據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號）第十條規(guī)定憾朴，科技企業(yè)獲得高新企業(yè)資格，需要在知識產(chǎn)權(quán)喷鸽、高新收入众雷、研發(fā)費用等六個方面達標，其中，對研發(fā)費用的要求尤為嚴格砾省，依據(jù)該條第四款規(guī)定鸡岗，申請企業(yè)近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例需符合以下要求：　　1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%编兄；　　2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)纤房，比例不低于4%；　　3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)翻诉，比例不低于3%“乒危　　其中碰煌，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的绅作，按實際經(jīng)營年限計算芦圾；　　高新企業(yè)資格三年后到期，通過復審方能維持優(yōu)惠俄认，按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十三條的規(guī)定个少，主管部門“復審時應重點審查第十條（四）款”，也即上述研發(fā)費用比例指標眯杏。由此可見夜焦，研發(fā)費用指標是高新認定、復審中主管部門最關注的指標岂贩∶＞　　科技企業(yè)取得高新企業(yè)資格后，理論上來講萎津，就可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠卸伞，但是國家為了確保研發(fā)費用的真實性和準確性，在《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行) 》（國稅發(fā)〔2008〕116號）中對研發(fā)費用的財務核算提出了嚴格的要求锉屈，依據(jù)文件第二條規(guī)定荤傲，申請企業(yè)須為“財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”，文件第十條規(guī)定颈渊，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策遂黍，必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須規(guī)定準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額俊嗽；申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的妓湘，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整乌询“裉　　二、2013年以來高新大檢查暴露高新企業(yè)研發(fā)費用指標存在諸多問題　　2008年以后，各地主管機關在執(zhí)行高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中執(zhí)行口徑不一唬党，隨著2012年以來國家經(jīng)濟增速的放緩鹃共，以及以“營改增”為代表的結(jié)構(gòu)性減稅政策加速推行，國家稅收收入增速大幅下滑驶拱，國家實現(xiàn)稅收目標形勢嚴峻霜浴。　　2013年初蓝纲，科技部阴孟、財政部、稅務總局決定聯(lián)合發(fā)起一次自2008年以來最為廣泛的高新大檢查税迷，發(fā)布了《科技部永丝、財政部、國家稅務總局關于開展高新技術企業(yè)認定管理工作檢查的通知》（國科發(fā)火[2012]1220號）箭养∧饺拢　　在1220號文件中，研發(fā)費用輔助賬首次被明確列為檢查項目毕泌，1220號文附件1《檢查重點內(nèi)容》第五條規(guī)定：“主管機關將重點檢查企業(yè)是否按規(guī)定要求設置研發(fā)費用輔助核算帳目喝检，是否按規(guī)定分項歸集并填寫《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表》”『撤海　　隨后挠说，各地主管部門按照要求對本地區(qū)高新企業(yè)展開自查；2013年下半年以來愿题，中央三部門進行了集中檢查纺涤。檢查過程中，研發(fā)費用投入不足抠忘、研發(fā)費用歸集不準確的問題尤為突出撩炊。據(jù)統(tǒng)計，此次檢查中北京地區(qū)被取消的高新企業(yè)中有60%以上是企業(yè)研發(fā)費用不達標崎脉。華稅通過大量的案例發(fā)現(xiàn)拧咳，企業(yè)在研發(fā)費用指標方面存在的問題集中在以下幾個方面：　　1. 未對研發(fā)費用進行專帳管理，財務系統(tǒng)中無法體現(xiàn)研發(fā)費用囚灼；　　2. “管理費用—研發(fā)費用”科目數(shù)額與高新研發(fā)項目的研發(fā)費用歸集數(shù)額不一致骆膝，“管理費用—研發(fā)費用”科目下的金額達不到高新認定標準；　　3. 企業(yè)研發(fā)費用歸集不準確灶体，“管理費用-研發(fā)費用”的下級科目設置不規(guī)范阅签；　　4. 只有生產(chǎn)領料單，沒有專門的研發(fā)領料單蝎抽，研發(fā)領料單設置不規(guī)范政钟；　　5. 沒有完備的審批單作為支撐研發(fā)費用分配比例的依據(jù)，等等⊙唬　　事實上精算，2009年以來，財政部碎连、稅務總局灰羽、科技部、國家審計署也先后單獨或聯(lián)合發(fā)起多輪檢查鱼辙，研發(fā)費用指標始終是暴露問題最集中的方面廉嚼。同時，我們也發(fā)現(xiàn)倒戏，在高新認定怠噪、復審以及檢查中，科技部門的審查重點技術領域峭梳、知識產(chǎn)權(quán)等方面，財政和稅務部門則比較關注研發(fā)費用蹂喻、高新收入指標葱椭；特別是企業(yè)取得高新資質(zhì)后進行稅務備案時，稅務機關會重點審查企業(yè)的研發(fā)費用口四，往往會要求企業(yè)提供相應的研發(fā)費用輔助賬以證明研發(fā)費用符合規(guī)定孵运。　　三蔓彩、設置研發(fā)費用輔助賬已經(jīng)成為高新企業(yè)認定及維持的關鍵要素　　北京市國家稅務局2013年12月31日下發(fā)的27號公告明確要求高新技術企業(yè)應設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目治笨，按規(guī)定對研究開發(fā)費用進行輔助核算，沒有研發(fā)費用輔助賬或研發(fā)費用輔助賬設置不規(guī)范的不得享受高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠赤嚼】趵担　　可以預見，在即將到來的2014年高新企業(yè)認定更卒、復審等孵、重新認定中，研發(fā)費用輔助賬將成為北京地區(qū)科技企業(yè)申請高新資格的基本條件蹂空，同時俯萌，在各部門高新檢查中，研發(fā)費用輔助賬也將成為主管部門必查內(nèi)容上枕，華稅提醒廣大高新企業(yè)應對27號公告予以足夠的重視咐熙。　　與此同時辨萍，北京作為我國科技資源最為集中棋恼，高新企業(yè)數(shù)量最多的地區(qū)（全國6萬家，北京8000家），其高新認定執(zhí)行口徑一直以來在全國具有風向標意義蘸泻，此次出臺的27號公告勢必很快也成為各省市在2014年高新認定琉苇、復審以及重新認定的實際執(zhí)行標準≡檬　　四并扇、研發(fā)費用輔助賬將成為享受研發(fā)費用加計扣除的基本要求　　北京市國家稅務局27號公告規(guī)定，不設置研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)“不得享受高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”抡诞，“所得稅稅收優(yōu)惠”理應包括研發(fā)費用加計扣除政策穷蛹。　　研發(fā)費用加計扣除作為高新企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策昼汗，節(jié)稅效果顯著肴熏，尤其，財政部顷窒、國家稅務總局在2013年9月29日發(fā)布《財稅》（財稅〔2013〕70號）蛙吏，將研發(fā)人員五險一金、研發(fā)成果鑒定費等五項費用納入加計扣除范圍鞋吉，該政策的節(jié)稅效果更加突出鸦做。[2013]70號關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知　　企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時，除了要向科技部門提交材料進行研發(fā)項目鑒定外谓着，還要向稅務機關進行備案泼诱，均要求提供研發(fā)費用的歸集明細表，而從企業(yè)的實際情況來看赊锚，如前文所述治筒，許多高新企業(yè)難以達到這一要求，在此背景下舷蒲，設置研發(fā)費用輔助賬成為高新企業(yè)證明研發(fā)費用真實性和準確性的唯一途徑耸袜。　　如今牲平，27號文頒布實施后句灌，相關企業(yè)如果不能提供規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬，即將到來的2014年研發(fā)項目鑒定以及后續(xù)的稅務備案恐難以被科技部門欠拾、稅務主管部門認可胰锌，企業(yè)也將難以享受研發(fā)費用加計扣除帶來的稅收利益∶暾　　五资昧、總結(jié)　　2014年對于高新企業(yè)而言，面臨認定荆忍、復審格带、重新認定以及各部門檢查的復雜局面撤缴，主管部門在稅收任務嚴峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，勢必壓縮高新企業(yè)數(shù)量叽唱。華稅建議：為了繼續(xù)享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠利益屈呕，高新企業(yè)應該規(guī)范研發(fā)費用會計科目設置，準確核算棺亭，同時切實管理好各項憑證虎眨、材料，尤其應設置研發(fā)費用輔助賬镶摘，以證明研發(fā)費用的真實性和準確性嗽桩，確保高新企業(yè)繼續(xù)享受15%的稅收優(yōu)惠以及順利享受研發(fā)費用加計扣除帶來的利益